Kainodara tarp susijusi asmen teorija ir praktika taka

Kainodara tarp susijusių asmenų: teorija ir praktika; įtaka verslo sprendimams 2013 m. gruodžio 16 d. Eglė Žemaitaitytė Mokesčių skyriaus darbo grupės vadovė

Programa 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 2 Praktinė situacija „Ištiestosios rankos” principo samprata „Ištiestosios rankos” principo taikymas Kainodaros tarp asocijuotų asmenų kontrolės įtaka verslui Kainodaros metodai Kainodaros tarp asocijuotų asmenų analizės eiga Kainodaros tarp asocijuotų asmenų dokumentavimas Ginčų dėl sandorių tarp asocijuotų asmenų kainodaros sprendimas

1. Praktinė situacija

Praktinė situacija - sąlyga Gamintojas Lietuvoje Platintojas Lenkijoje ► ► 4 Nepriklausomi tretieji asmenys Viso parduoda prekių: 100 tūkst. vnt. Galutinė pardavimo kaina rinkoje/vnt. : 7, 60 eurų Pagaminimo savikaina/vnt. : 2, 50 eurų LT gamintojas ir PL platintojas priklauso tai pačiai įmonių grupei (susiję asmenys)

Praktinė situacija - rezultatas (A) Pardavimo kaina PL platintojui = 4 EUR ► ► ► Pardavimo pajamos (100 tūkst. vnt. ) Parduotų prekių savikaina Veiklos sąnaudos Apmokestinamosios pajamos Pelno mokesčio tarifas Pelno mokestis (B) Pardavimo kaina PL platintojui = 5 EUR ► ► ► 5 Pardavimo pajamos (100 tūkst. vnt. ) Parduotų prekių savikaina Veiklos sąnaudos Apmokestinamosios pajamos Pelno mokesčio tarifas Pelno mokestis LT Gamintojas, PL Platintojas, tūkst. EUR 400 (250) (50) 100 15% 15 760 (400) (250) 110 19% 20, 9 LT Gamintojas, PL Platintojas, tūkst. EUR 500 (250) (50) 200 15% 30 760 (500) (250) 10 19% 1, 9 Viso grupė (LT+PL) 760 (250) (300) 210 17. 1% 35, 9 Viso grupė (LT+PL) 760 (250) (300) 210 15. 2% 31, 9

Praktinė situacija – apibendrinimas ► 6 Kainodara tarp asocijuotų asmenų lemia pelno pasiskirstymą tarp skirtingų verslo subjektų, valstybių ir mokestinės naštos dydį įmonių grupės mastu: ► Kainos, kurią sandoryje Lietuvos įmonė nustato Lenkijos įmonei, padidinimas sumažins Lenkijos įmonės pelną ir padidins Lietuvos įmonės pelną ► Dėl nevienodo mokesčio tarifo skirtingose valstybėse sandoriuose tarp asocijuotų asmenų nustatyta kaina įtakoja bendrą įmonių grupės mokestinės naštos dydį ► Sandorių tarp multinacionalinių įmonių grupės dalyvių kainodara daro įtaką atskirų valstybių biudžeto pajamų lygiui

Iššūkiai ► Intensyvėjanti verslo globalizacija ► Skirtingi mokesčių tarifai atskirose valstybėse ► Nėra bendros konsoliduotos pelno mokesčio bazės ► Įmonių grupės požiūris: ► ► Vietos mokesčių administratoriaus tikslas: ► 7 Generuoti pelną mažo pelno mokesčio tarifo jurisdikcijose Užtikrinti teisingo dydžio mokesčių įplaukas į valstybės biudžetą

2. „Ištiestosios rankos” principo samprata

„Ištiestosios rankos” principas ► „Ištiestosios rankos” (angl. arm’s length) principas yra tarptautinis standartas, kurį Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO, angl. OECD) šalys narės sutarė naudoti mokesčių tikslais, siekiant išvengti mokesčių bazės iškraipymų dėl rinkos sąlygų neatitinkančios kainodaros tarp asocijuotų asmenų taikymo ► Pagal „ištiestosios rankos” principą kainodara tarp asocijuotų asmenų neturi skirtis nuo kainodaros (komerciniuose ir finansiniuose santykiuose) tarp nepriklausomų asmenų 9

Teisinė bazė ► EBPO pavyzdinė konvencija dėl dvigubo apmokestinimo (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital) ► ► 10 Atskiros nepriklausomos įmonės koncepcija 1995: EBPO Rekomendacijos dėl sandorių kainodaros daugiašalėms įmonėms ir mokesčių administratoriams (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations), skirtos suderinti atskirų EBPO šalių narių mokesčių administratorių požiūrį į sandorių kainodarą

Teisinė bazė (tęsinys) ► 1990 m. Konvencija 90/436/EEC dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo koreguojant asocijuotų įmonių pelną (Arbitražo konvencija) – procesinis dokumentas, nustatantis dvi materialiąsias normas: ► ► ► Arbitražo konvencija: ► ► ► 11 „ištiestosios rankos“ taisyklė Dvigubo apmokestinimo išvengimo įpareigojimas numato procedūras, kaip valstybės narės tarpusavyje sprendžia nesutarimus sandorių tarp asocijuotų įmonių kainodaros klausimais, kuomet įmonės yra skirtingose valstybėse ir nori koreguoti kainas Numato procedūras, kaip sprendžiami ginčai dėl sandorių kainodaros tarp atskirų valstybių mokesčių administratorių Transfer Pricing Forum – ekspertų grupė, kurią subūrė Europos Komisija 2002 m. ir kurios uždavinys yra padėti ir patarti Europos Komisijai sprendžiant kainodaros tarp asocijuotų asmenų klausimus

Teisinė bazė (tęsinys) ► Nacionaliniai kainodarą tarp asocijuotų asmenų reglamentuojantys teisės aktai: ► ► ► 12 Pelno mokesčio įstatymo 40 str. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 15 str. 2004 -04 -09 LR Finansų ministro įsakymas Nr. 1 K-123

3. “Ištiestosios rankos” principo taikymas

Asocijuoti Asmenys (AA) ► Susiję asmenys arba ► Asmenys, galintys vienas kitam daryti įtaką, dėl kurios jų tarpusavio sandorių sąlygos būtų kitokios nei tuo atveju, jeigu kiekvienas iš šių asmenų siektų sau maksimalios naudos, t. y. tuo atveju, jeigu jie būtų nepriklausomi asmenys 2001 m. gruodžio 20 d. Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas Nr. IX-675 2002 m. liepos 2 d. Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymas Nr. IX-1007 14

Susiję Asmenys ► Asmenys laikomi susijusiais, jei bet kurią ataskaitinio mokestinio laikotarpio arba mokestinio laikotarpio, buvusio prieš ataskaitinį mokestinį laikotarpį, dieną jie yra: ► Įmonė ir jos savininkai, valdymo organų nariai, įmonių grupės narės, įmonė ir jos savininkų arba valdymo organų narių sutuoktiniai, sužadėtiniai, sugyventiniai, . . . LR Pelno mokesčio įstatymo 2 str. 33 dalis ► Įmonė ir gyventojas - jos savininkas, valdymo organų narys, gyventojas, kurio sutuoktinis, sužadėtinis arba sugyventinis yra įmonės valdymo organų narys, gyventojas ir jo sutuoktinis, sužadėtinis, sugyventinis, taip pat gyventojas ir su juo giminystės ryšiais susiję gyventojai, . . . LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2 str. 19 dalis 15

Praktinė užduotis ► 16 Ar bus laikomi asocijuotais asmenimis: ► UAB ir jos darbuotojas? ► Gamybos įmonė ir prekybos įmonė, kuomet gamybos įmonė gamina plataus vartojimo, rinkoje paklausią prekę, o prekybos įmonė nuperka 90 proc. visos gamybos įmonės gaminamos produkcijos?

Kainodaros tarp AA objektas ► Kainodaros tarp AA sąvoka apima tarptautinius sandorius tarp dviejų (ar daugiau) asocijuotų asmenų ► … arba sandorius tarp dviejų (ar daugiau) asocijuotų asmenų toje pačioje valstybėje ► Kaina, taikoma sandoriuose tarp dviejų neasocijuotų asmenų, laikoma atitinkanti „ištiestosios rankos” principą ► 17 Išimtis – kai mokesčio mokėtojo sandoris, ūkinė operacija ar bet kokia jų grupė sudaromi turint tikslą gauti mokestinę naudą (LR Mokesčių administravimo įstatymo 69 str. “Turinio viršenybės prieš formą” principas)

Praktinė užduotis ► Pelningai veikianti Lietuvos įmonė X teikia transporto priemonių priežiūros ir remonto paslaugas pelningai veikiančiai susijusiai Lietuvos įmonei Y, užsiimančiai žemės ūkio veikla. ► 18 Ar toks sandoris vertintinas kaip rizikingas sandorių tarp AA kainodaros požiūriu?

4. Kainodaros tarp AA kontrolės įtaka verslui

Praktinė situacija (1) Gamintojas Lietuvoje Platintojas Lenkijoje ► ► 20 Nepriklausomi tretieji asmenys Viso parduoda prekių: 100 tūkst. vnt. Galutinė pardavimo kaina/vnt. : 7, 60 eurų Pagaminimo savikaina/vnt. : 2, 50 eurų LT gamintojas ir PL platintojas priklauso tai pačiai įmonių grupei (susiję asmenys)

Praktinė situacija (2) (A) kaina PL platintojui = 4 EUR ► ► ► Pardavimo pajamos (100 tūkst. vnt. ) Parduotų prekių savikaina Veiklos sąnaudos Apmokestinamosios pajamos Pelno mokesčio tarifas Pelno mokestis (B) kaina PL platintojui = 5 EUR ► ► ► 21 Pardavimo pajamos (100 tūkst. vnt. ) Parduotų prekių savikaina Veiklos sąnaudos Apmokestinamosios pajamos Pelno mokesčio tarifas Pelno mokestis LT Gamintojas, PL Platintojas, tūkst. EUR 400 (250) (50) 100 15% 15 760 (400) (250) 110 19% 20, 9 LT Gamintojas, PL Platintojas, tūkst. EUR 500 (250) (50) 200 15% 30 760 (500) (250) 10 19% 1, 9 Viso grupė (LT+PL) 760 (250) (300) 210 17. 1% 35, 9 Viso grupė (LT+PL) 760 (250) (300) 210 15. 2% 31, 9

Praktinė situacija (3) Mokesčio administratorius (MA) koreguoja Lenkijos platintojo sąnaudas, sumažindamas vnt. įsigijimo kainą iš LT gamintojo iki 4 EUR, tačiau nekoreguoja LT gamintojo pardavimo kainos (C) MA atlikus kainos koregavimą ► ► ► Pardavimo pajamos (100 tūkst. vnt. ) Parduotų prekių savikaina Veiklos sąnaudos Apmokestinamosios pajamos Pelno mokesčio tarifas Pelno mokestis Rezultatas ► ► ► LT gamintojo pardavimo kaina PL platintojui Įsigijimo iš LT gamintojo kaina PL platintojui Pelno mokestis (Grupės) LT gamintojas, tūkst. EUR PL platintojas, tūkst. EUR Viso grupė (LT+PL) 500 (250) (50) 200 15% 30 760 (400) (250) 110 19% 20, 9 760 (250) (300) 210 24% 50, 9 (A) (B) (C) 4 EUR / vnt. 35. 9 mln. EUR 5 EUR / vnt. 31, 9 mln. EUR 5 EUR / vnt. 4 EUR / vnt. 50, 9 mln. EUR + 4 mln. EUR 22 - 19 mln. EUR !

Rinkos kainų neatitinkančios kainodaros tarp AA pasekmės 23 ► Mokesčių administratorius (įskaitant muitinę) turi teisę koreguoti sandorių kainas, o tuo pačiu ir apmokestinamąjį įmonės rezultatą (ir priskaičiuoti baudas bei delspinigius nuo nesumokėtos pelno mokesčio sumos), jei nustato, kad sandoriuose tarp AA buvo nesilaikoma rinkos sąlygų ► Susidaro dvigubas apmokestinimas grupės lygmenyje ► Sudėtinga ir sunkiai įgyvendinama dvigubo apmokestinimo naikinimo procedūra (ypač tarptautiniuose sandoriuose)

Sandorių tarp AA kainodaros koregavimo atvejai ► Teisė mokesčių administratoriui koreguoti sandorių tarp AA kainą atsiranda, kai: ► Sandoriai tarp AA sudaromi siekiant išvengti pelno apmokestinimo arba jį maksimaliai sumažinti (mokesčių vengimas, mokesčių slėpimas), pvz. : ► ► 24 Įmonės formaliai įregistruojamos tikslinėse teritorijose, kur mokesčiai labai maži arba jų apskritai nėra Sandoryje dalyvaujantys AA faktiškai neprisiima deklaruojamų funkcijų ir rizikos ► Pervertinama (nepakankamai įvertinama) sandorio kainą lemiančių veiksnių įtaka (ginčijamas deklaruojamas AA funkcinis tipas) ► Nepriklausomos bendrovės / nepriklausomi sandoriai, kuriais remiantis AA grindžia savo kainodarą, yra nepalyginami

Mokesčių optimizavimas (planavimas) ► Mokesčių optimizavimas (planavimas) - mokestinių sąnaudų mažinimas pasinaudojant mokesčių įstatymų suteikiamomis lengvatomis ► Verslas išdėstomas taip, kad: ► ► 25 Didžiausią pridėtinę vertę kuriančios grupės įmonės – gamybinės, centriniai biurai, ir kt. – įsteigiamos tose valstybėse, kur mokesčiai mažesni Mažesnę pridėtinę vertę kuriančios įmonės – platintojai, klientų aptarnavimo centrai ir kt. – steigiamos pagal verslo poreikius Asocijuotos įmonės faktiškai vykdo deklaruojamas funkcijas ir prisiima su jomis susijusią riziką Rezultatas - mažesnė mokesčių našta grupės mastu

Praktinė užduotis ► Lietuvos gamybos įmonė, priklausanti tarptautinei įmonių grupei, valdo reikšmingą vertę rinkoje turintį prekinį ženklą, kurį naudoja savo veikloje. Grupės vadovybė nusprendė prekinį ženklą perkelti į Kipre naujai įsteigtą susijusią bendrovę. Lietuvos bendrovė mokės Kipro bendrovei honorarą už prekės ženklo naudojimą. Lietuvos bendrovė ir toliau patirs su prekės ženklo palaikymu ir vystymu susijusias išlaidas. Šiuo sandoriu bus pasiekti keli mokestiniai tikslai: ► ► 26 Prekės ženklas bus perduotas Kipro bendrovei kaip turtinis įnašas (neapmokestinamas sandoris Lietuvoje); Kipro bendrovės pajamos iš honoraro bus apmokestinamos lengvatiniu 2 proc. pelno mokesčio tarifu dėl Kipre taikomos specialios mokesčių lengvatos; Lietuvos bendrovė patirs papildomas honoraro sąnaudas, kuriomis galės susimažinti savo apmokestinamąjį pelną (Lietuvoje pelno mokesčio tarifas 15 proc. pelno mokesčio tarifu. Ar Lietuvos mokesčių administratorius turės pagrindą atlikti sandorių koregavimą? Jei taip, kurio sandorio atžvilgiu?

5. Kainodaros metodai

Kainodaros metodai Tradiciniai Netradiciniai Sandorio grynosios maržos Kaštai plius Pelno padalijimo Perpardavimo kainos Palyginamosios nepriklausomos kainos Rekomenduojami tada, kai negalima pritaikyti tradicinių metodų 28

Tradiciniai kainodaros metodai: PNK medotas Palyginamosios nepriklausomos kainos metodas Vidinis palyginimas Išorinis palyginimas Kaina tarp AA palyginama su kaina, kurią vienas iš AA taiko sandoriuose su nepriklausomomis įmonėmis Kaina tarp AA lyginama su kaina tarp dviejų nepriklausomų asmenų Palyginamuosiuose sandoriuose prekės, paslaugos, nematerialus turtas turi būti perleidžiami nepriklausomiems asmenims taikant tas pačias sąlygas, o sandorio objektai turi būti identiški (panašūs) 29

Kainodaros metodai PNK pavyzdys Išorinė PNK Lietuvos įmonė Susijusi įmonė Latvijoje Nepriklausoma Lietuvos įmonė Nepriklausoma įmonė Latvijoje Vidinė PNK Lietuvos įmonė Susijusi įmonė Latvijoje Nepriklausoma įmonė Latvijoje 30

Tradiciniai kainodaros metodai: K+ metodas Kaštai plius metodas Vidinis palyginimas Išorinis palyginimas Sandorio objekto, parduodamo kitam AA, kaina nustatoma apskaičiuojant sandorio bendrąsias sąnaudas ir pridedant antkainį, atitinkantį prisiimtas funkcijas, riziką ir naudojamą turtą. Antkainis skaičiuojamas atsižvelgiant į palyginamuosius duomenis K+ metodo atveju analizuojamas pardavėjo antkainis nuo bendrųjų sąnaudų. Svarbus palyginamųjų šalių funkcinis panašumas 31

Kainodaros metodai K+ metodo pavyzdys Nepriklausomas Lietuvos gamintojas Nepriklausomas platintojas Latvijoje Grynieji pardavimai (Lietuvos gamintojas) 250 Parduotų prekių savikaina (200) Bendrasis pelnas Antkainis 50 = 50 / 200 = 25 % Analizuojama sandorio šalis Lietuvos gamintojas 32 Asocijuotas platintojas Latvijoje Parduotų prekių savikaina 220 Kaina tarp AA turi būti: = 220 x 1, 25 = 275

Tradiciniai kainodaros metodai: PK metodas Perpardavimo kainos metodas Vidinis palyginimas Išorinis palyginimas Sandorio objekto, įsigyto iš AA, pirkimo kaina nustatoma pardavimo kainą nepriklausomam asmeniui sumažinant bendrąja marža, kuri padengia perkančiojo AA patirtas sąnaudas ir leidžia uždirbti prisiimamas funkcijas, riziką ir naudojamą turtą atitinkantį pelną. PK metodo atveju analizuojama pirkėjo uždirbama sandorio bendroji marža. Svarbus palyginamųjų šalių funkcinis panašumas 33

Kainodaros metodai PK metodo pavyzdys Nepriklausoma Lietuvos įmonė Nepriklausomas platintojas Prancūzijoje Klientas Grynieji pardavimai 200 Parduotų prekių savikaina (120) Bendrasis pelnas Bendrojo pelno marža 80 = 80/200 = 40 % Analizuojama sandorio šalis Lietuvos tiekėjas Klientas Kaina tarp AA Perpardavimo kaina 100 = Perpardavimo kaina x (1 - 40 %) (Kaina tarp AA) (60) = 100 x 60 % Bendrasis pelnas 40 = 60 34 Asocijuotas platintojas Latvijoje = 40/100 = 40 %

Netradiciniai kainodaros metodai: SGMM Sandorio grynosios maržos metodas Vidinis palyginimas Išorinis palyginimas Sandorio grynoji marža (veiklos pelno rodiklis) palyginama su nepriklausomų asmenų grynosiomis maržomis. Tiriami pelno rodikliai: Antkainis = veiklos pelnas / visi patirti kaštai Pelno marža = veiklos pelnas / pardavimų pajamos Turto grąža = veiklos pelnas / naudojamas turtas 35

Netradiciniai kainodaros metodai: Pelno padalijimo metodas Pelnas padalijamas pagal prisiimamas funkcijas, riziką ir naudojamą turtą. Analizuojamos abi sandorio šalys. Naudojamas tais atvejais, kai sandorio šalių funkcijos, rizikos ir turtas yra persipynusios tarpusavyje, dėl ko negalima nustatyti vienos analizuojamos šalies ir rasti palyginamųjų sandorių (pvz. sandoriai, sudaromi jungtinės veiklos sutarčių pagrindu) 36

Kainodaros metodų esminiai bruožai ► PNK ► ► ► K+, PK, SGMM ► ► ► Naudojamas tuomet, kai dėl apskaitos taisyklių skirtumų neįmanoma taikyti K+ arba PK Pelno padalijimo ► ► 37 Sandorio tarp AA pelno rodiklis lyginamas su atitinkamu pelno rodikliu nepriklausomuose sandoriuose Svarbus palyginamųjų subjektų funkcinis panašumas, palyginamųjų sandorių objektai gali būti nepanašūs SGMM ► ► Lyginama sandorio objekto kaina nepriklausomuose sandoriuose Tarp palyginamojo sandorio objektų ir sandorio šalių neturi būti esminių skirtumų Atliekama abiejų AA funkcinė analizė ir pagal nustatytą indėlio proporciją padalijamas sandorio pelnas Būdingas didžiausias subjektyvumo laipsnis lyginant su kitais metodais

Kainodaros metodų taikymas praktikoje ► PNK ► ► K+ (arba SGMM) ► ► ► ► Atsiskleidusiems/ neatsiskleidusiems agentams Ribotos rizikos platintojams Platintojams / atstovams rinkoje (kartais) Pelno padalijimo ► 38 Paslaugų teikėjams Gamintojams pagal sutartis arba gamintojams pagal užsakymus Visas funkcijas atliekantiems gamintojams (kartais) PK (arba SGMM) ► ► Kai tik įmanoma Jungtinė veikla

Praktinė užduotis ► Koks kainodaros metodas turėtų būti taikomas? ► ► ► 39 Lietuvos bendrovė teikia Latvijos susijusiai bendrovei klientų paieškos Lietuvos rinkoje paslaugą. Estijos bendrovė teikia Lietuvos susijusiai bendrovei prekių garantinio aptarnavimo paslaugą. Estijos bendrovė atsakinga už Estijos rinkoje parduotų prekių aptarnavimą. Prancūzijos farmacijos grupei priklausantis Lietuvos gamintojas gamina vaistus pagal Prancūzijoje esančios patronuojančios bendrovės sukurtą formulę. Lietuvos gamintojas naudoja savo materialinius ir žmogiškuosius išteklius, jis yra atsakingas už gamybos planavimą, pagamintų vaistų kokybę ir atitikimą grupės nustatytiems standartams. Vaistinio preparato formulė priklauso Prancūzijos bendrovei. Lietuvos gamintojas visą pagamintą produkciją parduoda susijusiam Lietuvos distributoriui. Marketingo ir reklamos išlaidas prisiima Prancūzijos bendrovė.

Alternatyvūs kainodaros metodai ► Tuo atveju, kai netinka nei vienas iš Kainodaros taisyklėse numatytų metodų, galima taikyti tokį metodą, kuris geriausiai atitiktų sandorio tarp AA sąlygas ir leistų nustatyti užmokesčio dydį, patikimiausiai atspindintį rinkos kainą ► Alternatyvių metodų pavyzdžiai: 40 ► Nepriklausomas turto vertinimas (pvz. , nekilnojamojo turto sandorių atvejais) ► Galimų alternatyvų palyginimo metodas (žaidimų teorija) taikomas verslo perleidimo, reorganizavimo atvejais

6. Kainodaros tarp AA analizės eiga

Kainodaros tarp AA analizės etapai (I) è Įvertinti konkretų sandorį tarp asocijuotų asmenų 1. 2. 3. 4. 5. Sandorio dalyko charakteristikas Sandorio šalių funkcijas Sutartines sąlygas Ekonomines aplinkybes Verslo strategijas Nustatyti sandoryje dalyvaujančių AA funkcinį tipą 1. 2. Gamintojo funkciniai tipai Prekybininko funkciniai tipai Parinkti testuojamą sandorio tarp AA šalį Nustatoma, kuriai sandorio šaliai būdingos siauresnės funkcijos ir mažesnis prisiimamos rizikos laipsnis 42

Kainodaros tarp AA analizės etapai (II) è Taikytino kainodaros metodo parinkimas è Analizuojamo pelno rodiklio parinkimas (kai taikomas ne NPK metodas) è Palyginamųjų sandorių tarp nepriklausomų asmenų paieška 1. 2. Vidiniai palyginamieji sandoriai Išoriniai palyginamieji sandoriai Sandorių tarp nepriklausomų asmenų ekonominė analizė (ir pelno rodiklio intervalo nustatymas, kai ne NPK) Įvertinus gautą informaciją, patikrinti sandorio tarp AA kainos atitikimą rinkos sąlygoms 43

Funkciniai sandorio šalių tipai ► Gamintojai: ► Prekybininkai: 44

Sandorių palyginamumas ► Tikslai: ► ► ► Palyginamumo kriterijai: ► ► ► 45 Identifikuoti nepriklausomas įmones, kurios atlieka panašias funkcijas į tas, kurias atlieka testuojama įmonė sandoryje tarp AA Pagal atliekamas funkcijas ir prisiimamą riziką nustatyti ištiestosios rankos principą atitinkantį kainų intervalą Produkto palyginamumas Funkcinis palyginamumas Sandorio sąlygų palyginamumas Ekonominių aplinkybių palyginamumas Verslo strategijos palyginamumas

Sandorių palyginamumas: pavyzdys ► Lietuvos prekybinė bendrovė A didžiąją dalį prekių įsigyja iš Latvijoje įsikūrusios motininės bendrovės B. Tik retais atvejais, kai B negali patiekti reikiamo prekių kiekio, A įsigyja nedidelius kiekius labai panašių prekių iš nepriklausomo gamintojo. ► ► 46 Ar prekių įsigijimo iš nepriklausomo gamintojo sandoriai gali būti laikomi palyginamais sandoriais? Kurios šių sandorių aplinkybės yra svarbios nustatant palyginamumą?

Kainodaros tarp AA analizė: Praktinės taikymo problemos ► ► ► 47 Tinkamas asocijuotų asmenų funkcijų ir prisiimamos rizikos identifikavimas ir atskyrimas (funkcinio tipo nustatymas) Tinkamo kainodaros metodo parinkimas Galimybė naudotis duomenų bazėmis Tinkamas palyginamųjų duomenų parinkimas Identifikavus kainodaros tarp AA trūkumus, koregavimų atlikimas Sandorių tarp AA kainodaros kontrolei reikalingų duomenų surinkimas

7. Kainodaros tarp AA dokumentavimas

Dokumentavimo reikalavimai ► AA privalo įrodyti tarpusavio sandoriuose taikomos kainodaros atitikimą rinkos sąlygoms ► Kainodaros tarp AA dokumentavimo reikalavimus Lietuvoje nustato 2004 -04 -09 LR Finansų ministro įsakymas Nr. 1 K-123 ► Kainodaros dokumentacijos parengimo prievolė Lietuvoje taikoma: ► ► 49 Visoms bendrovėms, kurių pajamos kalendoriniais metais, einančiais prieš kalendorinius metus, kai vyko sandoriai su AA, viršijo 10 mln. Lt Visoms finansų įmonėms, kredito įstaigoms ir draudimo bendrovėms, dalyvaujančioms sandoriuose su AA

8. Ginčų dėl sandorių tarp AA kainodaros sprendimas

Ginčo subjektai X valstybės mokesčių mokėtojas X valstybės mokesčių administratorius arba X valstybės mokesčių mokėtojas 51 Y valstybės mokesčių administratorius

Ginčų sprendimo būdai ► Lietuvoje mokestiniai ginčai dėl sandorių kainodaros tarp mokesčių mokėtojo ir MA sprendžiami LR Mokesčių administravimo įstatymo nustatyta tvarka ► Ginčai dėl tarptautinių sandorių kainodaros sprendžiami: ► ► Taikant abipusio susitarimo procedūrą (EBPO pavyzdinės konvencijos dėl dvigubo apmokestinimo 25 str. , EEB Konvencijos dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo koreguojant asocijuotų įmonių pelną 6 str. ) Susitariančiųjų šalių atsakingoms institucijoms nesusitarus per 2 metus nuo skundo pateikimo, skundas nagrinėjamas arbitraže: ► 52 galioja tik sandoriams, sudarytiems tarp ES valstybėse įsikūrusių asmenų arba jei arbitražo galimybė numatyta Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje su atitinkama šalimi

Išankstinis susitarimas su MA (Lietuvoje taikomas nuo 2012 m. ) ► Išankstinis susitarimas su MA (angl. Advance Pricing Agreement) – būsimojo kontroliuojamojo sandorio kainodaros principų suderinimas su MA: ► Turi teisės akto galią ► Galioja 5 metus (yra išimčių) ► Mokesčių mokėtojui MA sprendimas nėra privalomas ► Mokesčių mokėtojui pateikus prašymą dėl būsimųjų kontroliuojamųjų sandorių kainodaros principų suderinimo ir susitarimo su kitos užsienio valstybės mokesčių administratoriumi sudarymo, teisės aktų nustatyta tvarka inicijuojama abipusio susitarimo procedūra. LR Mokesčių administravimo įstatymo 37 -1 str. 2011 -10 -21 VMI viršininko įsakymas Nr. VA-106 53

Klausimai 54

Ačiū už dėmesį! 55