NEMATERIJALNA ULAGANJA STALNA IMOVINA Koji je osnovni kriterijum

NEMATERIJALNA ULAGANJA

STALNA IMOVINA § Ø § Koji je osnovni kriterijum na osnovu kojeg se vrši klasifikacija sredstava (imovine) na stalna i obrtna sredstva? Poslovni cilj, a ne prirodne osobine sredstava (primer - stalna sredstva namenjena prodaji) Kako biste definisali stalna sredstva? Stalna sredstva predstavljaju samo ona sredstva čiji je procenjni vek trajanja duži od 12 meseci (odnosno duži od trajanja jednog poslovnog ciklusa ukoliko on traje više od 12 meseci), odnosno čije se otuđenje očekuje u dužem roku Šta sve obuhvataju stalna sredstva?

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Ø Kako biste definisali nematerijalno sredstvo? Nematerijalno sredstvo je nemonetarno sredstvo bez fizičke supstance, koje se može identifikovati, a koje se poseduje radi korišćenja u proizvodnji ili snabdevanju robom i uslugama, u svrhe iznajmljivanja ili za administrativne namene Zašto potraživanja i HOV (koje se nalaze u dematerijalizovanom obliku) ne mogu biti klasifikovana kao nematerijalna ulaganja? Zato što nisu nemonetrano sredstvo

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Koji računovodstveni standard(i) se bave nematerijalnom imovinom? Ø MRS 38 – Nematerijalna imovina (bavi se nematerijalnom imovinom na nivou pojedinačnog preduzeća i pojedinačnih finansijskih izveštaja) Ø MSFI 3 – Poslovne kombinacije (bavi se nematerijalnom imovinom koja se javlja u poslovnim kombinacijama (M&A) i koja se priznaje u konsolidovanim finansijskim izveštajima – gudvil i ostala nematerijalna imovina koju nije bilo moguće priznati u pojedinačnim finansijskim izveštajima zbog nemogućnosti pouzdanog vrednovanja

NEMATERIJALNA ULAGANJA § 1) Pod kojim uslovima se nešto može priznati kao neamterijalna imovina (MRS 38)? Mora biti zadovoljena definicija sredstva - prošli događaj - kontrola nad sredstvom - priticanje budućih koristi - mogućnost identifikacijeo - odvojivost i/ili - mogućnost pravne zaštite 2) Moraju biti zadovoljeni kriterijumi priznavanja - izvesnost i mogućnost procene priticanja budućih ekonomskih koristi - mora da postoji pouzdanost utvrđivanja vrednosti sredstva (pogotovo važno ako je reč o samostalno stvorenoj nematerijalnoj imovini koja se vrednuje po ceni koštanja)

NEMATERIJALNA ULAGANJA Da li navedena ulaganja/stavke mogu biti priznate kao nematerijalna imovina u skladu sa MRS 38? (Obrazložiti odgovor) 1. lojalnost kupaca 2. licena za MS Office paket 3. kvalitetan menadžerski tim 4. atraktivna lokacija 5. dozvola za emisiju CO 2 6. visok kreditni rejting 7. koncesija za upravljanje aerodromom 8. ugovorni odnosi sa klijentima 9. tajna formula ili receptura 10. patent za proizvodnju kapsula za aparat za kafu 11. mjuzikl koji se izvodi u određenom pozorištu 12. ekskluzivno pravo distribucije proizvoda 13. dozvola za lov i ribolov 14. brend 15. aerodromski slot (dozvola za sletanje i poletanje) 16. robna marka Premia 17. pravo na prenos utakmica Lige šampiona

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Klasifikacija nematerijalnih ulaganja Ø Kako se klasifikuju nematerijalna sredstva prema načinu sticanja? 1) stečena nematerijalna sredstva (stečena izvan preduzeća) 2) interno generisana nematerijalna sredstva u samom preduzeću) (stvorena

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su stečena zasebnom kupovinom? Ø Vrednuju se po nabavnoj vrednosti § Iz čega se sastoji nabavna vrednost? fakturna vrednost umanjena za sve odobrene i iskorišćene komercijalne popuste i bonifikacije uvećanoj za sve zavisne troškove nabavke (ZTN) Ø Ø Ø

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su stečena kao deo poslovne kombinacije? Ø Ovde je reč o nematerijalnoj imovini koja u trenutku poslovne kombinacije već postoji u bilansima preduzeća koje je predmet sticanja Ø Vrednuju se po fer vrednosti (kao posledica toga što se pri kupovini/prodaji firme njena neto imovina vrednuje po fer vrednosti).

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuje nematerijalno sredstvo pribavljeno kroz program državnog davanja? Ø Primljena sredstva kao deo državne pomoći vrednujemo u skladu sa MRS 20 – Državna pomoć i donacije Kakav je bilansni tretman ovih nematerijalnih sredstava? - nisu kapital jer ih nije uneo vlasnik - ako se odnose na više obračunskih perioda nisu prihod u celini - bilansiraju se kao sredstvo u aktivi i kao odloženi prihod u pasivi (PVR) ili se nabavna vrednost sredstva umanji za deo državnog davanja §

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuje nematerijalno sredstvo pribavljeno kroz program državnog davanja? 1) Ukoliko je država prenela pravo na korišćenje nematerijalnog sredstva na preduzeće (ustupila pravo na korišćenje zemljišta) onda se nematerijalno sredstvo vrednuje po fer vrednosti na dan kada je državna pomoć primljena. 2) Ukoliko je država kroz program državne pomoći obezbedila novčana sredstva preduzeću koje preduzeće mora iskoristiti za nabavku određenog nematerijalnog sredstva (licencu za softver) onda se takvo nematerijalno sredstvo vrednuje po nabavnoj vrednosti. Ø U ovom drugom slučaju preduzeće može svojom računovodstvenom politikom izabrati jedan od dva načina prezentovanja informacija: - da prizna sredstvo u punoj nabavnoj vrednosti a da iznos koji je dobijen državnu pomoć prizna u okviru PVR (poželjan način) ili kroz - da prizna sredstvo po nabavnoj vrednosti umanjenoj za iznos koji je finansiran iz državne pomoći (neto princip, manja jasnost, u slučaju kada bi ceo iznos sredstva bio finansiran iz državne pomoći vrednost sredstva bi bila jednaka nuli i ono se ne bi videlo u bilansu stanja)

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva stečena nemonetarno sredstvo? Ø Vrednuje se po fer vrednosti imovine koja je dobijena u razmeni (a ako je jednostavnije onda po fer vrednosti sredstva koje je u razmenu dato). Ø Ako transakciji razmene nedostaje komercijalna suština i/ili ako se fer vrednost ne može utvrditi – onda se koristi knjigovodstvena vrednost imovine koja je u razmeni data. razmenom za

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA § Jedini oblik interno generisane nematerijalne imovine koji može biti priznat u pojedinačnim finansijskim izveštajima jesu Ulaganja u razvoj a) Faza istraživanja - Nematerijalna ulaganja koja nastaju u fazi istraživanja se ne priznaju kao sredstvo u bilansu stanja. - Troškovi istraživanja se uvek priznaju kao rashod perioda u trenutku nastanka. b) Faza razvoja - Nematerijalna imovina koja proističe iz faze razvoja (troškovi razvoja) priznaje se kao imovina samo ako su zadovoljeni rigorozni kriterijumi. - Razlog priznavanja – faza razvoja je naprednija od faze istraživanja i bliža komercijalnoj upotrebi.

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA b) Faza razvoja Koji uslovi moraju da budu zadovoljeni da bi ulaganja u razvoj bila priznata kao sredstvo? 1) tehnička izvodljivost završavanja nematerijalne imovine (proizvoda ili procesa), tako da će ona biti raspoloživa za korišćenje ili prodaju, 2) postojanje namere da se završi nematerijalna imovina, i da se upotrebi ili proda, 3) sposobnost korišćenja ili prodaje nematerijalne imovine, 4) kako će nematerijalna imovina generisati buduće ekonomske koristi (da li postoji tržište za taj proizvod ili proces, ili ukoliko se koristi NI interno, dokazati njenu vrednost u upotrebi), 5) raspoloživost tehničkih, finansijskih i drugih resursa za završavanje faze razvoja i korišćenje ili prodaju NI), i 6) da se troškovi (izdaci) koji se mogu pripisati NI tokom faze njenog razvoja mogu pouzdano meriti.

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA b) Faza razvoja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su interno generisana a koja se mogu priznati kao sredstvo (ulaganja u razvoj)? Ø Vrednuju se po CK (u visini troškova koji se datom sredstvu mogu pripisati – direktni troškovi i pripadajući deo opštih troškova koji su alocirani na sredstvo primenom kvalitetno odabranih ključeva za raspodelu).

69. 000 508. 000 1. 064. 000

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA Preduzeće je razvilo i zakonski zaštitilo (patentiralo) postupak proizvodnje slušnog aparata nove generacije. U fazi istraživanja ukupna ulaganja su iznosila 2, 7 miliona RSD. U fazi razvoja do dana kada su ispunjeni svi uslovi za kapitalizaciju ulaganja utrošeno je dodatnih 1, 1 miliona RSD. Nakon tog dana dodatno su još nastali sledeći izdaci: Troškovi materijala i usluga. . . 0, 6 mil. RSD Troškovi zarada angažovanih radnika. . 1, 4 mil. RSD Troškovi relevantne obuke zaposlenih. . 0, 8 mil. RSD Troškovi prodajne kampanje. . . . 0, 4 mil. RSD Registracija patenta u ZIS-u. . . 0, 1 mil. RSD Kolika je cena koštanja ovog patenta (zaštićenog postupka proizvodnje slušnog aparata) ? Ulaganja u fazi istraživanja (2, 7 mil. RSD) - rashod perioda, Ulaganja do ispunjenja uslova za kapitalizaciju (1, 1 mil. RSD) - rashod perioda, U cenu koštanja ulaze izdaci nakon ispunjenja uslova za kapitalizaciju ulaganja (bez stavki 3 i 4) !! Cena koštanja patenta (stavke 1, 2 i 5) = 0, 6 + 1, 4 + 0, 1 = 2, 1 mil. RSD

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA c) Interno generisani goodwill – ne prikazuje se kao sredstvo u finansijskim izveštajima Ø Ø IGG predstavlja razliku između tržišne vrednosti preduzeća i fer vrednosti neto imovine (Investitori ga vrednuju a knjigovodstvo mu dodeljuje vrednost jednaku nuli) IGG predstavlja sve one interno generisane nematerijalne resurse koji ne ispunjavaju definiciju sredstva i/ili kriterijume priznavanja koji dovode do toga da tržišna vrednost preduzeća bude veća od njegove knjigovodstvene vrednosti. Međutim pošto se fer vrednost neto imovine uglavnom ne može sagledati iz bilansa preduzeća, vrednost IGG se često aproksimira kao razlika između tržišne vrednosti preduzeća i knjigovodstvene vrednosti neto imovine. Visoke vrednosti P/B racio pokazatelja mogu ukazivati na postojanje IGG.

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA c) Interno generisani goodwill – komponente intereno generisanog gudvila Ø Ø Ø Ø odnosi sa kupcima odnosi sa dobavljačima brend ulaganja u zaposlene ulaganja u promociju interne procedure i pravilnici lokacija i geografska rasprostranjenost ulaganja u istraživanje

STEČENI GUDVIL I INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA IMOVINA KOJA SE MOŽE PRIZNATI ODVOJENO OD STEČENOG GUDVILA Ø Ø Ø Stečeni gudvil predstavlja specifičnu vrstu nematerijalne imovine koja ispunjava kriterijume za priznavanje u trenutku nastanka poslovne kombinacije. Poslovna kombinacija je transakcija u kojoj jedan entitet stiče kontrolu nad drugim entietom (akvizicija, fuzija). MSFI 3 – Poslovne kombinacije predstavlja računovodstveni standard koji je merodavan za računovodstveno obuhvatanje poslovnih kombinacija. MSFI 3 je samim tim merodavan za priznavanje i inicijalno vrednovanje gudvila. U osnovi MSFI 3 nalazi se metoda sticanja (acquisition method)

STEČENI GUDVIL I INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA IMOVINA KOJA SE MOŽE PRIZNATI ODVOJENO OD STEČENOG GUDVILA Primena metode sticanja podrazumeva sledeće korake: 1) identifikovanje sticaoca 2) utvrđivanje fer vrednosti prenesene naknade 3) utvrđivanje fer vrednosti imovine i obaveza stečenog entiteta (fer vrednosti neto imovine) 4) utvrđivanje razlike između 2) i 3) i priznavanje: - gudvila ukoliko je fer vrednot prenesene naknade veća od fer vrednosti neto imovine stečenog entiteta - dobitka od povoljne kupovine ukoliko je fer vrednost prenesene naknade manja od fer vrednosti neto imovine stečenog entitet

STEČENI GUDVIL I INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA IMOVINA KOJA SE MOŽE PRIZNATI ODVOJENO OD STEČENOG GUDVILA Imovina koja prethodno nije bila priznata u finansijkim izveštajima stečenog entiteta Ø Najznačajniju stavku ove imovine čini nematerijalna imovina koja se može priznati odvojeno od gudvila. Reč je o nematerijalnoj imovini (interno generisanoj) koja pre poslovne kombinacije nije ispunjavala uslove priznavanja u finansijskim izveštajima stečenog preduzeća. Ukoliko ona u ternutku poslovne kombinacije ispunjava kriterijume za priznavanje nematerijalne imovine (MRS 38) i pri tome se može identifikovati odvojeno od gudvila onda se ona priznaje odvojeno od gudvila u finansijskim izveštajima sticaoca. Priznaje se kao nematerijalna imovina i ukoliko se njen korisni vek trajanja može pouzdano utvrditi amortizuje se u tom periodu. U suprotnom testira se na obezvređenje u skladu sa MRS 36. Ø Ø Ø

STEČENI GUDVIL I INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA IMOVINA KOJA SE MOŽE PRIZNATI ODVOJENO OD STEČENOG GUDVILA Ø Imovina koja prethodno nije bila priznata u finansijkim izveštajima stečenog entiteta Polazeći od ilustrativnih primera navedenih u MSFI 3 i Uputstva br. 4 Saveta za međunarodne standarde vrednovanja mogu se izdvojiti 4 tipa Nematerijalne imovine koja se u poslovnim kombinacijama može prizanti odvojeno od gudvila: 1) Nematerijalna imovina povezana sa marketingom (trgovačke marke) 2) Nematerijalna imovina povezana sa kupcima (liste kupaca, ugovori sa potrošačima) 3) Nematerijalna imovina povezana sa umetnošću (baleti, opere) 4) Nematerijalna imovina koja se zasniva na ugovorima (građevinske dozvole) 5) Nematerijalna imovina koja se zasniva na tehnologiji (baze podataka)

PRIMER § Preduzeće „A“ je kupovinom akcija preduzeća „B“ steklo 100% učešća u kapitalu ovog preduzeća pri čemu pre ove transakcije nije posedovalo bilo kakva učešća u kapitalu preduzeća B. § Preduzeće „A“ je ovu transakciju finansiralo tako što je izvršilo uplatu na tekući račun preduzeća „B“ u iznosu od 500. 000 RSD i prenelo pravo vlasništva nad građevinskim zemljištem čija je fer vrednost na dan transakcije procenjena na 300. 000 RSD. § Knjigovodstvena vrednost aktive preduzeća „B“ na dan poslovne kombinacije iznosi 800. 000 RSD dok je ponovnom procenom postojeće aktive utvrđeno da njena fer vrednost iznosi 1. 000 pri čemu je utvrđeno da preduzeće poseduje vredne ugovorne odnose sa kupcima koje do sada nije moglo da prizna u svojim knjigama čija je fer vrednost procenjena na 100. 000 RSD. § Knjigovodstvena vrednost obaveza preduzeća „B“ na dan poslovne kombinacije iznosi 550. 000 RSD pri čemu je ponovnom procenom obaveza utvrđeno da je fer vrednost obaveza jednaka knjigovodstvenoj. Međutim, pošto se nakon akvizicije očekuje smena top menadžmenta čiji članovi po osnovu ugovora zaključenim sa preduzećem imaju pravo da nakon smene još tri godine primaju platu kao da su i dalje zaposleni u preduzeću, preduzeće „B“ mora na dan procene priznati obavezu po ovom osnovu u iznosu od 250. 000 RSD. Pitanja: § Da li u konkretnom primeru postoji gudvil ili dobitak od povoljne kupovine? § U kom iznosu treba priznati jednu od pomenute dve pozicije? § Da li se u konkretnom primeru pojavljuje nematerijalna imovina koja se može priznati odvojeno od gudvila i u kom iznosu?

OBEZVREĐENJE GUDVILA Ø Gudvil predstavlja imovinu sa neograničenim korisnim vekom trajanja i zbog toga se ne amortizuje već testira na obezvređenje (obavezno svake godine u skladu sa MRS 36) Ø Gudvil se testira na obezvređenje na nivou Jedinice koja generiše gotovinu (Cashgenerating unit) koja predstavlja najmanji deo preduzeća koji generiše novčane tokove nezavisno od ostalih delova preduzeća Ø JGG je najčešće zavisno društvo na koje se gudvil odnosi Ø Gudvil se testira na obezvređenje tako što se poredi knjigovodstvena vrednost aktive JGG (uključujući gudvil) i nadoknadiv iznos aktive JGG (FV umanjena za troškove prodaje ili Vrednost u upotrebi u zavisnoti koja je od te dve vrednsosti veća) Ø Ukoliko je nadoknadiva vrednost veća od knjigovodstvene vrednosti JGG – gudvil nije obezvređen Ø Ukoliko je nadoknadiva vrednost niža od knjigovodstvene vrednosti JGG – gudvil je obezvređen Ukoliko je razlika između više knjigovodstvene i niže nadoknadive vrednosti manja od vrednosti gudvila, gudvil je delimično obezvređen b) Ukoliko je razlika između više knjigovodstvene i niže nadoknadive vrednosti jednaka vrednosti gudvila, gudvil je potupno obezvređen c) Ukoliko je razlika između više knjigovodstvene i niže nadoknadive vrednosti veća od vrednosti gudvila, gudvil je potpuno obezvređen pri čemu su obezvređeni i drugi imovinski delovi (razlika se alocira srazmerno visini učešća drugih imovinskih delova u aktivi JGG) a)

OBEZVREĐENJE GUDVILA Primer 1 Aktiva JGG na koju je alociran gudvil sastoji se iz sledećih imovinskih delova Gudvil 500. 000 Nekretnine 1. 000 Zalihe 100. 000 Diskontovanjem očekivanog neto novčanog toka povezanim sa JGG utvrđena dobijena je vrednost u iznosu od 1. 400. 000 RSD Gudvil je obezvređen zato što je Nadoknadiva vrednost (Vrednost u upotrebi) niža od knjigovodstvene vrednosti JGG. Knjiženje: Rashodi od usklađivanja vrednsoti imovine 200. 000 Gudvil 200. 000 Primer 2 Aktiva JGG na koju je alociran gudvil sastoji se iz sledećih imovinskih delova Gudvil 0 Nekretnine 1. 000 Zalihe 100. 000 Diskontovanjem očekivanog neto novčanog toka povezanim sa JGG utvrđena dobijena je vrednost u iznosu od 1. 000 RSD Knjiženje Rashodi od usklađivanja vrednosti imovine 600. 000 Gudvil 500. 000 Nekretnine Zalihe 91. 000 ((1. 000/1. 100. 000) x 100. 000) 9. 000 ((100. 000/1. 100. 000) x 100. 000)

NEMATERIJALNA ULAGANJA

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Opšta pravila procenjivanja Pod kojim uslovima se naknadni izdaci za nematerijalna sredstva mogu pripisati vrednosti sredstva? - ako je verovatno da će po osnovu naknadnih ulaganja doći do natprosečnog povećanja ekonomskih korisiti od upotrebe sredstva - ako se vrednost izdatka može pouzdano proceniti i pripisati datom sredstvu §

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 1 Na slici vidimo kretanje P/B (price-to-book) racio pokazatelja u periodu 1982 -1999. Šta bi mogao da bude razlog ovakvog trenda kretanja u posmatranom periodu?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 2 Vrednost Nematerijalne imovine u probnom bilansu preduzeća As Gradnja iznosi 45. 000 RSD. Preduzeće je ustanovilo da je propustilo da evidentira sledeću tranaskciju: Kompanija As Gradnja i kompanija M Gradnja su zaključile ugovor o razmeni prava na koriščenje građevinskog zemljišta koja ove dve kompanije poseduju na takvim lokacijama, da je za svaku od kompanija atraktivnija lokacija na kojoj se nalazi lokacija druge kompanije. Kompanija As Gradnja je kroz transakciju razmene stekla pravo na korišćenje građevinskog zemljišta koje će koristiti za obavljanje osnovne delatnosti i čija fer vrednost na dan transakcije iznosi 9. 000 RSD. Fer vrednost prava koju je kompanija As Gradnja dala u transakciji razmene iznosi 8. 500. 000 RSD, dok njegova neotpisana knjigovodstvena vrednost iznosi 7. 000 RSD. Transakcijski troškovi koje je kompanija As Gradnja imala prilikom transakcije razmene iznose 200. 000 RSD. Ovi troškovi su plaćeni bezgotovinski. Pitanja: Koliko bi trebalo da iznosi vrednost Nematerijalne imovine u krajnjem bilansu stanja preduzeća As Gradnja? Kako navedena transakcija utiče na rezultat preduzeća As Gradnja?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 2 Evidencija transakcije Nematerijalna imovina (stečena kroz razmenu) 9. 000 Nematerijalna imovina (neotpisana vrednost) 7. 000 Dobitak od razmene (Ostali prihodi) 2. 000 Ostali rashodi 200. 000 Tekući račun 200. 000 a) Koliko bi trebalo da iznosi vrednost Nematerijalne imovine u krajnjem bilansu stanja preduzeća As Gradnja? 45. 000 + 9. 000 – 7. 000 = 47. 000 RSD b) Kako navedena transakcija utiče na rezultat preduzeća As Gradnja? Navedena transakcija povećava ukupan rezultat za 1. 800. 000 RSD (+2. 000 – 200. 000)

Primer 3 NEMATERIJALNA ULAGANJA Preduzeće Wateredge je razvilo i patentiralo novi sistem filtriranog navodnjavanja bašte koji smanjuje potrošnju vode i odstranjuje iz vode potencijalno štetne supstance koje bi se mogle negativno odraziti na kvalitet povrća. U vezi sa navedenim projektom preduzeće Wateredge je imalo sledeće troškove: - Troškovi povezani sa aktivnostima istraživanja novog sistema navodnjavanja 500. 000 RSD (2015. godina) - Troškovi povezani sa aktivnostima istraživanja novog sistema navodnjavanja 400. 000 RSD (2016. godina) - Troškovi povezani sa aktivnostima razvoja do ispunjenosti uslova za priznavanje novog sistema navodnjavanja 70. 000 RSD (2017. godina) - Troškovi povezani sa dizajnom i konstrukcijom prototipa novog sistema za kojim postoji veliko interesovanje kod poljoprivrednika 160. 000 RSD (2017. godina) - Troškovi testiranja novog sistema za navodnjavanje 340. 000 RSD (2017. godina) - Troškovi predstavljanja novog sistema na sajmu poljoprivrede 30. 000 RSD (2018. godina) - Troškovi naknada apliciranja za patent 15. 000 RSD (2018. godina) - Troškovi registracije patenta u ZIS-u 10. 000 RSD (2019. godina) Pitanja: a) b) Kako je navedeni istraživačko-razvojni projekat uticao na rezultat preduzeća Wateredge u periodu 2015 – 2019. godina? Koliko iznosi vrednost patenta koji je preduzeće Wateredge razvilo?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 3 Pitanja: a) Kako je navedeni istraživačko-razvojni projekat uticao na rezultat preduzeća Wateredge u periodu 2015 – 2019. godina? Negativan uticaj (niži rezultat) u iznosu od 1. 000 RSD, od čega se: 900. 000 RSD odnosi na troškove istraživanja koji ne mogu biti priznati kao sredstvo zbog 70. 000 RSD odnosi se na troškove razvoja do ispunjenosti uslova za priznavanje novog sistema navodnjavanja 30. 000 RSD na troškove prodaje koji ne mogu biti sastavni deo cene koštanja interno generisanog sredstva b) Koliko iznosi vrednost patenta koji je preduzeće Wateredge razvilo? Vrednost patenta je 525. 000 RSD (160. 000 RSD + 340. 000 RSD + 15. 000 RSD + 10. 000 RSD) Knjiženja od trenutka zadovoljenja uslova za priznavanje ulaganja u razvoj: 2017. (godina) Nematerijalna imovina u pripremi (ulaganja u razvoj) 500. 000 RSD Tekući račun 500. 000 RSD 2018. (godina) Nematerijalna imovina u pripremi (ulaganja u razvoj) 15. 000 RSD Troškovi prodaje 30. 000 RSD Tekući račun 45. 000 RSD 2019. (godina) Nematerijalna imovina u pripremi (ulaganja u razvoj) 10. 000 RSD Tekući račun 10. 000 RSD Patenti 525. 000 RSD Nematerijalna imovina u pripremi (ulaganja u razvoj) 525. 000 RSD

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 5 Preduzeće Alfa Petrol je 5. aprila 2019. godine u sklopu programa državne pomoći dobilo pravo na korišćenje zemljišne parcele na period od 20 godina. Procenjena fer vrednost prava na korišćenje zemljišne parcele iznosi 8. 000 RSD. Transakcioni troškovi koje je preduzeće Alfa Petrol imalo prilikom zaključivanja ugovora o državnoj pomoći i prenosa prava korišćenja zemljišta iznose 60. 000 RSD (plaćeni sa tekućeg računa). Pitanja: a) Kako bi izgledala knjigovodstvena evidencija navedene promene? b) Kako bi izgledalo knjiženje koje bi preduzeće Alfa Petrol trebalo da sprovede na kraju 2019. godine?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 5 a) Kako bi izgledala knjigovodstvena evidencija navedene promene? Nematerijalna imovina (Ostala prava) 8. 000 Troškovi NPU PVR (Odloženi prihodi) Tekući račun b) 60. 000 8. 000 60. 000 Kako bi izgledalo knjiženje koje bi preduzeće Alfa Petrol trebalo da sprovede na kraju 2019. godine? Troškovi amortizacije 400. 000 RSD Prihodi po osnovu uslovljenih donacija 400. 000 RSD

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 6 Koja od navedenih nematerijalnih ulaganja mogu biti priznata kao Nematerijalna imovina? 1. Preduzeće Zastava a. d. je uložilo 120. 000 RSD u obuku proizvodnih radnika 2. Preduzeće Gombit a. d. je potrošilo 200. 000 RSD na ime sazivanja osnivačke skupštine akcionara 3. Preduzeće Hemofarm a. d. je izdvojilo 900. 000 evra za istraživanje novog sastojka koji bi se koristio prilikom proizvodnje analgetika 4. Preduzeće LG je dobilo dozvolu Agencije za zaštitu životne sredine za emisiju 1000 m³ ugljen-dioksida, za dobijanje dozvole plaćeno je 820. 000 RSD 5. Preduzeće Lasta a. d. je dobilo nagradu Privredne komore za najbolji menadžerski tim ali ne zna kako da tu činjenicu uvrsti u aktivu BS. 6. Vlada Republike Srbije je izdala koncesiju preuzeću „ALP“ iz Nemačke da izgradi deo autoputa po osnovu kojeg će imati pravo na putarinu u narednih 20 godina. Naknada koju je koncesionar platio iznosi 100. 000 evra. 7. Preduzeće „Benzinska pumpa“ je dobilo procenu od konsultantske kuće da bi, usled atraktivne lokacije na kojoj se nalazi, prodajom svoje neto imovine moglo da dobije i do 200. 000 RSD više u odnosu na fer vrednost neto imovine. Da li će preduzeće „Benzinska pumpa“priznati ovih 200. 000 RSD u svom BS?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Primer 7 Da li sledeći izdaci ispunjavaju uslove za priznavanje u okviru nematerijalne imovine ? 1. Preduzeće koje proizvodi specijalizovanu kancelarijsku opremu za levoruke osobe ustupilo je trgovinskom lancu koji prodaje njihove proizvode listu kupaca opreme uz naknadu od 350. 000 RSD. Da li je taj izdatak rashod ili deo nematerijalne imovine? Obrazložite. 2. Preduzeće Tablet je u procesu fuzije pripojilo preduzeće Aplikacija i u toj transakciji priznalo gudvil u iznosu od 100. 000 RSD. Već naredne godine preduzeće Tablet je otpisalo gudvil u iznosu od 70. 000 RSD. Šta na bazi ovoga možemo zaključiti o prvobitnoj vrednosti gudvila? 3. Mobilni operater Profitel potrošio je u novembru 2017. godine 1, 6 miliona RSD u promotivnoj kampanji upoznavanja klijenata sa mogućnostima mobilne mreže nove generacije. Da li je taj izdatak rashod ili deo nematerijalne imovine ? Obrazložite. 4. Proizvođač spoljnih memorija razvija novi proizvod (eksterni disk) znatno veće brzine pristupa. U fazi istraživanja ulaganja su 14 miliona RSD, dok su izdaci u fazi razvoja 7 miliona RSD (od čega su 4, 5 miliona RSD izdaci od dana kada su kumulativno ispunjeni uslovi o kojima je bilo reči). Koji deo navedenih iznosa će biti tretiran kao rashod, a koji deo treba evidentirati kao nematerijalno sredstvo? Na kom računu će biti evidentiran deo ukupnih izdataka koji predstavlja sredstvo?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Naknadno procenjivanje (vrednovanje) nematerijalnih ulaganja § Naknadno vrednovanje nematerijalnih ulaganja se može vršiti primenom dva postupka: - Model nabavne vrednosti - Model revalorizacije (dozvoljeni alternativni postupak) § Šta alternativni postupak (tretman) naknadnog vrednovanja ne dozvoljava?