Obrtna imovina Sredstva Poetno stanje Izvori sredstava Poetno

Obrtna imovina

Sredstva Početno stanje + Izvori sredstava Početno stanje + Pravila knjiženja Prihodi Nastanak Rashodi Nastanak

Bilans stanja AKTIVA PASIVA Neuplaćeni upisani kapital SOPSTVENI KAPITAL STALNA IMOVINA Osnovni kapital Nematerijalna ulaganja Rezerve Osnovna sredstva Neraspoređeni dobitak Dugoročni finansijski plasmani OBRTNA IMOVINA OBAVEZE Zalihe Dugoročne obaveze Materijal DUGOROČNA REZERVISANJA Nedovršena proizvodnja Obaveze po osnovu obveznica Gotovi proizvodi Ostale dugoročne obaveze Roba Dati avansi za zalihe Kratkoročne obaveze Kratkoročni krediti Kratkoročna potraživanja Dobavljači Kratkoročni finansijski plasmani Primljeni avansi Gotovinski ekvivalenti i gotovina Obaveze za zarade AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA (AVR) Obaveze za poreze i doprinose Ostale kratkoročne obaveze GUBITAK PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA (PVR)

l Obrtna imovina obuhvata delove imovine koji nisu namenjeni da dugoročno ostanu u poslovnom procesu preduzeća, te zbog toga ne mogu biti uključeni u osnovna sredstva. l Prema principu rastuće likvidnosti, pozicije obrtnih sredstava bile bi raščlanjene na: • Zalihe • Kratkoročna potraživanja • Kratkoročne finansijske plasmane • Likvidna sredstva

Zalihe l Zalihe su sredstva: • koja su kupljena radi prodaje - roba; • koja se nalaze u procesu proizvodnje namenjene prodaji nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi; • u obliku materijala koji se troši u toku proizvodnje. Kod većine preduzeća zalihe su najvrednija stavka obrtnih sredstava (tekuće imovine). l Prema principu rastuće likvidnosti, elementi zaliha bi se grupisali na sledeći način: • Materijal • Nedovršena proizvodnja • Gotovi proizvodi • Roba.

a) Obračun nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti Stvarna nabavna vrednost = fakturna vrednost + zavisni troškovi nabavke (ZTN - utovar, prevoz, istovar itd. )

Primer: Po fakturi dobavljača nabavljeno je 1000 kg materijala po ceni od 20 din/kg. Na ime troškova prevoza primljena je faktura na 500 dinara.

Materijal 1) 20. 500 Dobavljači 1) 20. 500 Fakturna vrednost 1000 kg x 20 din/kg= Zavisni troškova nabavke Nabavna vrednost 20. 000 500 20. 500

Zajednički zavisni troškovi nabavke l Kada se nabavlja više različitih vrsta materijala odjednom javiće se zajednički zavisni troškovi nabavke (npr. prevoza). U tom slučaju, obračun pojedinačnih nabavnih vrednosti materijala će se vršiti alokacijom (raspodelom) zavisnih troškova nabavke putem određenih ključeva. l Na primer, raspodela bi se mogla izvršiti prema količini (broju komada), masi (broju kilograma), vrednosti (fakturnoj ceni) i slično.

Primer obračuna ZTN l. Primer: Preduzeće je nabavilo 9000 kg materijala A po ceni od 5 din/kg, 2000 kg materijala B po ceni od 50 din/kg, i 5000 kg materijala C po ceni od 10 din/kg. Troškovi prevoza po fakturi iznose 10. 000 din. Obračunati pojedinačne nabavne vrednosti materijala A, B i C i proknjižiti zbirnu nabavnu vrednost. Podela zavisnih troškova nabavke (ZTN) se vrši srazmerno masi (kg) nabavljenih materijala.

l A (9000/16000)*10000=5. 625 l B (2000/16000)*10000=1. 250 l C (5000/16000)*10000=3. 125 l 10. 000

b) Obračun nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti l Da bi se ubrzala knjiženja nabavke i trošenja materijala, kao i za potrebe upoređivanja (kontrole) stvarnih sa planskim veličinama, preduzeće može da koristi plansku fakturnu cenu i planske zavisne troškove nabavke. l Prilikom prijema materijala, knjiženje će biti vršeno po planskoj nabavnoj vrednosti (PNV), pozitivna ili negativna odstupanja planske (PNV) odstvarne nabavne vrednosti materijala (SNV) knjižiti preko računa Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala.

Primer: 1. U magacin je primljen materijal po planskoj vrednosti od 25. 000$. Faktura dobavljača za materijal glasi na 23. 000 dolara, a za prevoz 500$. 2. Obaveze prema dobavljačima su plaćene preko blagajne. 3. Preduzeće je odlučilo da primenjuje obračun nabavke matarijala po stvarnoj vrednosti.

Materijal 1) 25. 000 3) Dobavljači 1. 500 2) Odstupanje od PNC materijala 3) 1. 500 1) 1. 500 23. 500 1) 23. 500 Blagajna S 2) 23. 500

Sniženje ili pozitivno odstupanje

Primer: 1. U magacin je primljen materijal po planskoj vrednosti od 6. 000 dinara. Faktura dobavljača za materijal glasi na 5. 800 dolara. Prevoz je plaćen u gotovini 500 dinara. 2. Obaveze prema dobavljačima su plaćene preko tekućeg računa. 3. Preduzeće je odlučilo da primenjuje obračun nabavke matarijala po stvarnoj vrednosti.

Materijal Dobavljači 1) 6. 000 3) 300 2) 1) 500 Odstupanje od PNC materijala 1) 300 3) 1) 5. 800 Tekući račun Blagajna s 5. 800 300 s 1) 5. 800

Prekoračenje ili negativno odstupanje

Nefakturisani materijal l U svakodnevnom poslovanju preduzeća se dešava da stigne naručeni materijal bez fakture (koja kasni). Pristigli materijal će se knjižiti preko računa Materijal, a potraživaće račun Dobavljači za nefakturisani materijal (kada faktura stigne taj račun se , , zatvara", a potraživaće račun Dobavljači).

Primer: 1. Primljeno je materijala po planskoj vrednosti od 25. 000$. Faktura nije stigla. 2. Primljene su fakture na iznos od 25. 000$ (za materijal) i 1. 500$ na ime ZTN.

Dobavljači za nefakturisani materijal Materijal 2) 1) 25. 000 Dobavljači 2) 25. 000 1) 25. 000 Odstupanje od PNC materijala 26. 500 2) 1. 500

Materijal na putu l Nasuprot prethodnom slučaju, može se dogoditi da prvo stigne faktura, a materijal sa izvesnim kašnjenjem. l U tom slučaju, vrednost po iznosu fakture, knjižiće se na računu Materijal na putu i na računu Dobavljači.

Primer: 1. Primljena je faktura u iznosu od 25. 000$. Materijal još nije stigao. 2. Materijal je stigao sa puta (vodi se po SNV).

Materijal na putu 1) 25. 000 2) Materijal 1) 25. 000 Dobavljači 1) 25. 000

Kratkoročna potraživanja, plasmani i likvidna sredstva l Kratkoročna potraživanja se javljaju po osnovu: datih avansa dobavljačima, potraživanja od kupaca (odloženo plaćanje), manjkova za koje se terete zaposleni itd. l Kratkoročni finansijski plasmani obuhvataju kratkoročne zajmove (kredite) date drugim preduzećima i kratkoročne hartije od vrednosti drugih preduzeća. l Likvidna sredstva u užem smislu obuhvataju gotovinu na računu preduzeća i u blagajni. U širem smislu, gotovinom se smatraju čekovi, devizna sredstva kao i sve dospele hartije od vrednosti (npr. čekovi i menice dospele za naplatu).

Primer: 1. Plasirali smo višak novca od 10. 000 dinara u kratkoročne hartije od vrednosti. Kratkoročni finansijski plasmani 1) 10. 000 Tekući račun 1) 10. 000