TEORIJA I POLITIKA BILANSA 14 VEBE STALNA IMOVINA

TEORIJA I POLITIKA BILANSA 14. VEŽBE

STALNA IMOVINA § Ø § Koji je osnovni kriterijum na osnovu kojeg se vrši klasifikacija sredstava (imovine) na stalna i obrtna sredstva? Poslovni cilj, a ne prirodne osobine sredstava (primer - stalna sredstva namenjena prodaji) Kako biste definisali stalna sredstva? Stalna sredstva predstavljaju samo ona sredstva čiji je procenjni vek trajanja duži od 12 meseci (odnosno duži od trajanja jednog poslovnog ciklusa ukoliko on traje više od 12 meseci), odnosno čije se otuđenje očekuje u dužem roku Šta sve obuhvataju stalna sredstva?

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Ø Kako biste definisali nematerijalno sredstvo? Nematerijalno sredstvo je nemonetarno sredstvo bez fizičke supstance, koje se može identifikovati, a koje se poseduje radi korišćenja u proizvodnji ili snabdevanju robom i uslugama, u svrhe iznajmljivanja ili za administrativne namene Zašto potraživanja i HOV (koje se nalaze u dematerijalizovanom obliku) ne mogu biti klasifikovana kao nematerijalna ulaganja? Zato što nisu nemonetrano sredstvo

NEMATERIJALNA ULAGANJA § 1) Pod kojim uslovima se nešto može priznati kao nematerijalno sredstvo? Mora biti zadovoljena definicija sredstva - prošli događaj - kontrola nad sredstvom - priticanje budućih koristi - mogućnost identifikacije 2) Moraju biti zadovoljeni kriterijumi priznavanja -izvesnost i mogućnost procene priticanja budućih ekonomskih koristi -mora da postoji pouzdanost utvrđivanja vrednosti sredstva

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Klasifikacija nematerijalnih ulaganja Ø Kako se klasifikuju nematerijalna sredstva prema načinu sticanja? 1) stečena nematerijalna sredstva (stečena izvan preduzeća) 2) interno generisana nematerijalna sredstva u samom preduzeću) (stvorena

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su stečena zasebnom kupovinom? Vrednuju se po nabavnoj vrednosti Ø § Ø Ø Ø Iz čega se sastoji nabavna vrednost? fakturna vrednost umanjena za sve odobrene i iskorišćene komercijalne popuste i bonifikacije uvećanoj za sve zavisne troškove nabavke (ZTN)

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su stečena kao deo poslovne kombinacije? Ø Vrednuju se po fer vrednosti (kao posledica toga što se pri kupovini/prodaji firme njena neto imovina vrednuje po fer vrednosti

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja Kako se vrednuje nematerijalno sredstvo pribavljeno kroz program državnog davanja? Ø Primljena sredstva kao deo državne pomoći vrednujemo u skladu sa MRS 20 – Državna pomoć i donacije § Kakav je bilansni tretman ovih nematerijalnih sredstava? - nisu kapital jer ih nije uneo vlasnik - ako se odnose na više obračunskih perioda nisu prihod u celini - bilansiraju se kao sredstvo u aktivi i kao odloženi prihod u pasivi (PVR) ili se nabavna vrednost sredstva umanji za deo državnog davanja §

STEČENA NEMATERIJALNA SREDSTVA Ø Opšta pravila procenjivanja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva stečena razmenom za nemonetarno sredstvo? Ø Vrednuje se po fer vrednosti ustupljene imovine(a ako je jednostavnije utvrditi fer vrednost dobijenog sredstva, onda po fer vrednosti tog sredstva) Ø Ako transakciji razmene nedostaje komercijalna suština i/ili ako se fer vrednost ne može utvrditi – onda se koristi knjigovodstvena vrednost imovine koja je u razmeni data

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA a) Faza istraživanja - Nematerijalna ulaganja koja nastaju u fazi istraživanja se ne priznaju kao sredstvo u bilansu stanja - Troškovi istraživanja se uvek priznaju kao rashod perioda u trenutku nastanka b) Faza razvoja - Nematerijalna imovina koja proističe iz faze razvoja (troškovi razvoja) priznaje se kao imovina samo ako su zadovoljeni rigorozni kriterijumi. - Razlog priznavanja – faza razvoja je naprednija od faze istraživanja i bliža komercijalnoj upotrebi

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA b) Faza razvoja Koji uslovi moraju da budu zadovoljeni da bi ulaganja u razvoj bila priznata kao sredstvo? - tehnička izvodljivost završavanja nematerijalne imovine (proizvoda ili procesa), tako da će ona biti raspoloživa za korišćenje ili prodaju, - postojanje namere da se završi nematerijalna imovina, i da se upotrebi ili proda, - sposobnost korišćenja ili prodaje nematerijalne imovine, - kako će nematerijalna imovina generisati buduće ekonomske koristi (da li postoji tržište za taj proizvod ili proces, ili ukoliko se koristi NI interno, dokazati njenu vrednost u upotrebi), - raspoloživost tehničkih, finansijskih i drugih resursa za završavanje faze razvoja i korišćenje ili prodaju NI), i - da se troškovi (izdaci) koji se mogu pripisati NI tokom faze njenog razvoja mogu pouzdano meriti.

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA b) Faza razvoja § Kako se vrednuju nematerijalna sredstva koja su interno generisana a koja se mogu priznati kao sredstvo? Ø Vrednuju se po CK (u visini troškova koji se datom sredstvu mogu pripisati – direktni troškovi i pripadajući deo opštih troškova koji su alocirani na sredstvo primenom kvalitetno odabranih ključeva za raspodelu)

INTERNO GENERISANA NEMATERIJALNA SREDSTVA c) Interno generisani goodwill – ne prikazuje se kao sredstvo u finansijskim izveštajima - Ulaganja u obuku i usavršavanje zaposlenih Ulaganja u kreiranje nove organizacione strukture Odnosi sa kupcima i dobavljačima Lojalnost kupaca Brend Tržišna pozicija Lokacija

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Ø Ø Koji računovodstveni standard se odnosi na Nematerijalna ulaganja ? MRS 38 – Nematerijalna imovina Koji računovodstveni standard se odnosi na bilansiranje poslovne vrednosti? MSFI 3 (IFRS 3) – Poslovne kombinacije Osnova za priznavanje Goodwill-a i Nematerijalnih sredstava koja se mogu priznati odvojeno od Goodwill-a

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Koje od sledećih ekonomskih promena se mogu smtrati osnovom za nastanak nematerijalnog sredstva? - Preduzeće „Zastava“ je uložilo 120. 000 din. u obuku proizvodnih radnika - Zavod za inelektualnu svojinu je obezbedio pravnu zaštitu preduzeću „Farmakom“ za pronalazak novog leka u trajanju od 6 godina. Vrednost patenta je procenjena na 1. 000 evra - Preduzeće „Gombit“ a. d. je potrošilo 200. 000 din. na ime sazivanja osnivačke skupštine akcionara - Preduzeće „NIS“ a. d. je izdvojilo 900. 000 evra za istraživanje naftnih polja i bušotina u Mađarskoj

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Koje od sledećih ekonomskih promena se mogu smtrati osnovom za nastanak nematerijalnog sredstva? - Preduzeće „LG“ je dobilo dozvolu Agencije za zaštitu životne sredine za emisiju 1000 m³ ugljen-dioksida, ta dozvola na tržištu vredi 20. 000 evra - Preduzeće „Lasta“ a. d. je dobilo nagradu Privredne komore za najkvalitetniji menadžment ali ne zna kako da tu činjenicu uvrsti u aktivu BS - Preduzeće „Airbus“ radi na izgradnji i testiranju prototipa novog aviona čija su krila napravljena od njanovije vrste materijala koju je ovo preduzeće razvilo, pri čemu menadžment dokazuje tehničku izvodljivost, nameru da završi projekat i koristi ga kao deo flote, priticanje budućih koristi jer će novi avion koristiti za otvaranje linije Beograd – Lisabon. Zatim menadžment dokazuje raspoloživost finansijskih sredstava za završetak projekta i prezentuje jasnu kalkulaciju izdataka koji su učinjeni i koji se mogu pripisati datom projektu – 2. 000 evra

NEMATERIJALNA ULAGANJA § Koje od sledećih ekonomskih promena se mogu smtrati osnovom za nastanak nematerijalnog sredstva? - Vlada Republike Srbije je izdala BOT koncesiju preuzeću „ALP“ iz Nemačke da izgradi deo autoputa po osnovu kojeg će imati pravo na putarinu u narednih 20 godina. Naknada koju je koncesionar platio iznosi 100. 000 - Preduzeće „Benzinska pumpa“ je dobilo procenu od konsultantske kuće da bi prodajom svoje neto imovine moglo da dobije i do 200. 000 više u odnosu na fer vrednost neto imovine. Da li će preduzeće priznati ovih 200. 000 u BS? - Preduzeće „Novosti“ je kupilo pravo za izdavanje časopisa sa bazom podataka o pretplatnicima

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Opšta pravila procenjivanja Pod kojim uslovima se naknadni izdaci za nematerijalna sredstva mogu pripisati vrednosti sredstva? - ako je verovatno da će po osnovu naknadnih ulaganja doći do natprosečnog povećanja ekonomskih korisiti od upotrebe sredstva - ako se vrednost izdatka može pouzdano proceniti i pripisati datom sredstvu §

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Naknadno procenjivanje (vrednovanje) nematerijalnih ulaganja § Naknadno vrednovanje nematerijalnih ulaganja se može vršiti primenom dva postupka: - Model nabavne vrednosti - Model revalorizacije (dozvoljeni alternativni postupak) § Šta alternativni postupak (tretman) naknadnog vrednovanja ne dozvoljava?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Ø Naknadno procenjivanje (vrednovanje) nematerijalnih ulaganja Model nabavne vrednosti (primer): Preduzeće „Metalac“ kupuje paket „Microsoft Office 365“ kako bi unapredilo poslovanje u segmentu upravljanja informacijama, cena ovog paketa iznosi 500. 000. Preduzeće dobija popust kao lojalan kupac koji iznosi 5% važeće cene, preduzeću „Metalac“ je takođe ponuđen popust od 10% ukoliko plati proizvod u roku od 15 dana. Preduzeće „Metalac“ angažuje preduzeće „Adacta“ kako bi implementiralo novi softver, za tu uslugu plaća 120. 000. Procenjeni korisni vek trajanja ovog softverskog rešenja iznosi 10 godina. Tri godine kasnije preduzeće „Metalac“ uložilo je 143. 500 u unapređenje softvera što je dovelo do nadprosečnog povećanja efikasnosti i uštede vremena u dobijanju korisnih informacija. Izračunati početni iznos amortizacije, i iznos amortizacije na početku četvrte godine?

NEMATERIJALNA ULAGANJA Naknadno procenjivanje (vrednovanje) nematerijalnih ulaganja Preduzeće „Fox Crime“ je kupilo licencu za emitovanje 10 sezona serije u naredne 4 godine uz mogućnost reprize još godinu dana. Licencu je platilo odjednom i izdvojilo 100. 000$ (ne plaća po sezoni). Zavisni troškovi nabavke ove licence (pravni poslovi) iznose 20. 000$. Preduzeće se odlučilo da za naknadno vrednovanje licence korisiti dozvoljeni model revalorizacije. Fer vrednost licence na kraju prve godine iznosi 99. 000$, a na kraju druge godine 60. 000$. Utvrditi stanje na računu revalorizacione rezerve nakon 2. godine. Preduzeće „Fox Crime“ je ugovorilo ustupanje licence drugoj televizijskoj kući na kraju četvrte godine za cenu od 20. 000$. Koliko bi iznosila osnovica za amortizaciju u ovom slučaju? Ø

NEMATERIJALNA ULAGANJA Ø Naknadno procenjivanje (vrednovanje) nematerijalnih ulaganja § Kakav je tretman nematerijalnog sredstva sa „Neogreničenim vekom trajanja“? § Tretman Goodwill-a?

MATERIJALNA ULAGANJA § Ø Koji MRS se odnosi na materijalna ulaganja MRS 16 – Nepokretnosti, postrojenja i oprema Kako se definišu materijalna ulaganja? Pod materijalnim ulaganjima (nepokretnostima) podrazumevaju se materijalna sredstva koja preduzeće koristi duže od jednog obračunskog perioda (12 meseci ili poslovni ciklus) za potrebe proizvodnje, isporuke robe, pružanja usluga, iznajmljivanja ili za adminstrativne svrhe

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Dileme u raščlanjavanju materijalne imovine § Da li se građevinski objekti i zemljište na kome se oni nalaze prikazuju zajedno ili odvojeno u bilansu? A u analitičkoj evidenciji? U kojim situacijama se oprema i građevinski objekti prikazuju zajedno u bilansu? Da li sva sredstva za rad treba tretirati kao stalnu imovinu? Da li se investicije u toku (osnovna sredstva u pripremi) mogu bilansirati u okviru pozicije materijalna ulaganja? § § §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Dileme u raščlanjavanju materijalne imovine § U okviru koje pozicije se bilansiraju dati avansi za osnovna sredstva? Koja je osnovna razlika između datih avansa za zalihe i datih avansa za osnovna sredstva? Da li primljeni avansi za osnovna sredstva predstavljaju kratkoročnu ili dugoročnu obavezu? § §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø 1. 2. 3. Uslovi za priznavanje materijalnih ulaganja Materijalno sredstvo se mora nalaziti pod kontrolom preduzeća (preduzeće prisvaja sve koristi i snosi sve troškove povezane sa korišćenjem sredstva) Materijalno sredstvo je rezultat prošlih događaja Materijalno sredstvo obezbeđuje priticanje budućih ekonomskih koristi koje se pouzdano mogu proceniti

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja je pod neposrednim uticajem načina na koji se materijalno sredstvo stiče

MATERIJALNA ULAGANJA Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) § Kako se vrednuju materijalna sredstva stečena kupovinom? Ø Materijalna sredstva stečena kupovinom vrednuju se po nabavnoj vrednosti (fakturna vrednost umanjena za odobrene i iskorišćene komercijalne popuste i uvećana za zavisne troškove nabavke) § Koji troškovi ne mogu biti uključeni u nabavnu vrednost materijalnog sredstva? - Opšti troškovi uprave - Troškovi pripreme proizvodnje koji nisu neophodni da bi sredstvo bilo privedeno upotrebi -Troškovi neiskorišćenog kapaciteta (gubici dok sredstvo ne počne da radi punim kapacitetom) Ø

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) Koji troškovi se pod određenim uslovima mogu uključiti u nabavnu vrednost materijalnog sredstva? - troškovi kamata - troškovi spora - troškovi rušenja i iznošenja starog materijala sa mesta izgradnje novog objekta (mogu se uključiti u nabavnu vrednost zemljišta samo ako su uzeti u obzir pri kupovini) - troškovi popravki koje se izvrše neposredno po kupovini sredstva kako bi ono bilo privedeno upotrebi §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø § Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) Na koji način se utvrđuje nabavna vrednost materijalnih sredstava dobijenih od države kao deo pomoći (subvencije)? Primljena sredstva kao deo državne pomoći vrednujemo po fer vrednosti (MRS 20 – Državna pomoć i donacije) Kakav je bilansni tretman ovih materijalnih sredstava? - nisu prihod jer ne postoje korespondirajući rashodi (načelo uzročnosti – rashodi bez protučinidbe) - nisu kapital jer ih nije uneo vlasnik - bilansiraju se kao sredstvo u aktivi i kao odloženi prihod u pasivi (PVR) §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) § Kako inicijalno vrednujemo materijalno sredstvo stečeno razmenom? Vrednuje se po fer vrednosti sredstva datog u razmenu (uz eventualnu doplatu koja se ne javlja često) Ø § Ø Kako se inicijalno vrednuju materijalna sredstva stečena kupovinom grupe sredstava? Tako što procenat učešća fer vrednosti pojedinačnog sredstva u ukupnoj fer vrednosti za grupu sredstava primenimo na nabavnu vrednost grupe sredstava

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja (MRS 16) § Kako se vrši inicijalno vrednovanje materijalnih sredstava izgrađenih u sopstvenoj režiji? Inicijalno vrednovanje se vrši po ceni koštanja Ø § § Koji troškovi će sigurno biti uključeni u cenu koštanja? Kakav tretman imaju troškovi projektovanja i nadzora? Kakav tretman imaju troškovi skladištenja? Koji troškovi sigurno neće biti uključeni u cenu koštanja?

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Naknadni izdaci za materijalna sredstva Pod kojim uslovima se naknadni izdaci za materijalna sredstva mogu pripisati vrednosti tih sredstava? - ukoliko će takvi izdaci produžiti procenjeni vek korišćenja, povećati kapacitet sredstva, smanjiti troškove koje sredstvo izaziva - ukoliko se visina naknadnih izdataka može pouzdano utvrditi § § § Kakav tretman imaju troškovi tekućeg održavanja? Kakav tretman imaju troškovi investicionog održavanja?

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Naknadno procenivanje stalne imovine Ø MRS nudi dve mogućnosti: 1. Po istorijskom trošku – nabavna vrednost ili cena koštanja 2. Model revalorizacije – fer vrednost

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Otpisivanje kao determinanta vrednosti materijalnih ulaganja § Kako se definiše otpisivanje? Otpisivanje se definiše kao postupak kojim se knjigovodstveno konstatuje da je vrednost nekog materijalnog sredstva smanjena Otpisivanje je postupak alokacije inicijalne vrednosti sredstava kao troška na obračunske periode u kojima se ta sredstva koriste Ø Ø § Ø Koji je osnovni cilj otpisivanja? Otpisivanje imovine treba da obezbedi alokaciju nabavne vrednosti kao troška na obračunske periode, mesta i nosioce troškova, a radi utvrđivanja uporedivog rezultata

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Aspekti otpisivanja Sa koja tri aspekta možemo posmatrati otpisivanje materijalnih sredstava? 1. sa aspekta poslovnog bilansa (otpisivanje se vrši u skladu sa računovodstvenim standardima i zakonskim propisima) 2. sa aspekta uprave – pogonskog obračuna (različite metode i stope otpisa nego u poslovnom bilansu uz upotrebu dnevnih vrednosti – cilj je obračun što tačnije CK) 3. sa aspekta poreskog bilansa (otpisivanje se vrši u skladu sa poreskim propisima – odredbama Zakona o porezu na dobit. I grupa 2, 5%; II grupa 10%; III grupa 15%; IV grupa 20%; V grupa 30%. ) §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Faktori otpisivanja § Kako se klasifikuju faktori otpisivanja prema vrsti otpisa do kojih dovode? - Faktori koji uzrokuju redovno otpisivanje - Faktori koji uzrokuju vanredno otpisivanje Koji su to faktori koji uzrokuju redovno otpisivanje? - fizičko rabaćenje, protok vremena, iscrpljenje supstance (automobili, stambeni prostori, rudnici uglja) - pravni razlozi – istek ugovora (država daje pravo na korišćenje određenog objekta u određenom ugovorom definisanom roku) - ekonomski razlozi – moralno rabaćenje i nepodobnost (tehničko – tehnološki napredak, euro 5 motori) §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Faktori otpisivanja Koji su to faktori koji uzrokuju vanredno otpisivanje? - vanredni događaji (požar, poplava, zemljotres) - pogrešne investicione odluke (predimenzionirani kapaciteti, loša tehnička rešenja, upotreba neadekvatnih materijala u gradnji) §

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Vrste otpisa § Kriterijum: mesto otpisivanja - u finansijskom knjigovodstvu - u pogonskom knjigovodstvu § Kriterijum: tehnika otpisivanja - direktno otpisivanje - indirektno otpisivanje § Kriterujum: politika otpisivanja - otpisivanje sa karakterom rashoda (redovno i vanredno - dopunsko

MATERIJALNA ULAGANJA Ø Plan otpisivanja Šta treba da sadrži plan otpisivanja? - osnovica za amortizaciju (NV ili CK umanjena za vrednost likvidacionog ostatka ukoliko je ona značajna i ukoliko se može pouzdano utvrditi) - procenjeni korisni (ekonomski) vek trajanja (tehnički vek trajanja, ekonomski vek trajanja – gornja granica, korisni vek trajanja – procenjuje se na osnovu brojnih faktora) - procenjena vrednost likvidacionog ostatka - odabrana metoda otpisivanja (vremenske metode: linearno i degresivno otpisivanje i funkcionalna - proizvodna metoda; preispitivanje metode) - visina otpisa ( kada počinje otpisivanje, tretman otpisa - trošak ili rashod perioda) §

MATERIJALNA ULAGANJA Primer: Preduzeće „X“ gradi novi građevinski objekat na zemljištu koje je pod sporom (zbog nepoštovanja prava preče kupovine), troškovi spora se procenjuju na iznos od 50. 000. Preduzeće „X“ je prihvatilo da snosi troškove rušenja objekata koji se nalaze na zemljištu gde će ono sagraditi novi objekat. Troškovi rušenja i iznošenja materijala iznose 300. 000, a preduzeće može da proda takve otpatke po ceni od 150. 000. Preduzeće finansira projekat iz pozajmljenih izvora, rashodi kamate po osnovu dobijenog i iskorišćenog investicionog kredita do trenutka završetka gradnje iznose 70. 000. Preduzeće primenjuje sistem obračuna po (punim) standardnim troškovima, standardna CK iznosi 1. 080. 000. Procenjeni korisni vek trajanja je 9 godina. Preduzeće primenjuje metod aritmetičke degresije Na kraju prve godine fer vrednost građevinskog objekta iznosila je 1. 200. 000.