konomidag for idretten i SrTrndelag Mlgruppe Styret og

Økonomidag for idretten i Sør-Trøndelag Målgruppe: Styret og økonomiansvarlig i idrettslag v/rådgiver Heidi Bolgnes Forebyggende Veiledning Skatt Midt-Norge Tlf 950 48 275 Sør-Trøndelag Idrettskrets 22. mai 2017

2 Tema; • • • Skatteplikt Økonomisk virksomhet Regnskap Gaver Dugnad Organisasjonens ansvar Skjemaoversikt MVA-plikt Kompensasjonsordningen Altinn 22. mai 2017

3 Skatteplikt 22. mai 2017

4 22. mai 2017 ”Ikke erverv til formål” • Betingelsen for skattefrihet etter sktl § 2 -2 er at organisasjonen ”ikke har erverv til formål” • helhetsvurdering av bl. a. • • • virksomhetens art det vedtektsbestemte formål vedtektenes bestemmelser om overskuddsanvendelse vedtektenes bestemmelse om hva som skjer ifm oppløsning organisasjonens oppbygging den virksomhet som faktisk drives er organisasjonen opprettet for med sikte på å oppnå økonomiske fordeler for seg selv eller andre evt datterselskapers aktiviteter tas med i vurderingen hovedformålet er avgjørende der det er flere formål

5 22. mai 2017 Skattefrihet – sktl § 2 -32, 1. ledd Organisasjonsformen ikke avgjørende • er driften hovedsakelig finansiert med gaver og dugnadsinnsats trekker det mot skattefrihet • har enkeltpersoner krav på deler av overskuddet og/eller rett til å overta aktiva ved opphør så trekker det mot ”økonomisk formål” og skatteplikt Skattekontoret avgjør etter en konkret vurdering om en organisasjon vil være skattepliktig eller skattefri Det bør tidlig avklares om det er en veldedig eller allmennyttig institusjon/organisasjon da skattefritaket her er videre enn for øvrige skattefrie organisasjoner • et vanlig idrettslag faller normalt inn under dette fritaket

6 22. mai 2017 Økonomisk virksomhet Må skille mellom • de inntektene som omfattes av skattefritaket fordi de virkeliggjør organisasjonens ikke-ervervsmessige formål, • En institusjon som f. eks har som formål å drive med arbeid mot rusmisbruk, kan være en skattefri institusjon • Hvis denne organisasjonen da finner prosjekter/arbeid som skal fungere som arbeidstrening for rusmisbrukerne, kan dette være skattefritt selv om det skaffer organisasjonen inntekter fordi arbeidstreningen realiserer organisasjonens formål som er arbeid mot rusmisbruk. • inntekter som ikke omfattes av skattefritaket fordi aktiviteten finansierer formålet/regnes som ”økonomisk virksomhet”. • Men hvis organisasjonen eier en bygård som de leier ut leiligheter i på det åpne markedet som skaffer dem penger som de igjen pumper inn i organisasjonens arbeid mot rusmisbruk , vil dette være penger tjent på vanlig kommersiell måte, og skal beskattes, selv om resultatet brukes til formålet. Leieinntektene finansierer da formålet. • Grasrotandelen fra Norsk Tipping anses som en skattefri gave uansett om det drives økonomisk virksomhet eller ei

7 Skattefrie inntekter; • For skattefrie organisasjoner er følgende typer inntekter alltid skattefrie: • • • medlemskontingenter startkontingenter treningsavgifter billettinntekter ved arrangementer offentlige bidrag rene gaver og tilskudd overgangssummer inntekt fra fjernsyn og andre medier for overføring av arrangementer inntekt av medlemsmøter (klubbaftener, møter, tilstelninger) salg av supporterutstyr. (HRD 1997) 22. mai 2017

8 Eksempler på aktiviteter som kan være skattepliktige • • Loppemarked Bingovirksomhet Utleie Kiosk- eller kafédrift Inntektsbringende reklamevirksomhet Flytteoppdrag Annen tjenesteyting mot vederlag Salg av dopapir/tørkerull/kjeks/ullsokker og lignende 22. mai 2017

9 22. mai 2017 Kiosk- eller kafédrift – skattepliktig eller skattefritt? Kiosk- eller kafédrift regnes som hovedregel ikke som skattepliktig økonomisk virksomhet dersom kiosken eller kafeen • • kun er åpen under organisasjonsarrangementer eller trening har omsetning som retter seg mot tilskuere og deltakere har et begrenset utvalg av typiske kiosk- eller kafévarer (ikke skjenkebevilling) og betjenes av ulønnet personale. • Dersom en institusjon eller organisasjon som ”ikke har erverv til formål”, omsetter varer fra en kiosk eller kafé med faste, daglige åpningstider, regnes dette som økonomisk virksomhet uavhengig av om kiosken eller kafeen er plassert på eller i tilknytning til f. eks. et idrettsanlegg.

10 22. mai 2017 Spesielt om sponsor- og reklameinntekter • Sponsor- og reklameinntekter som ikke er oppnådd som ledd i økonomisk virksomhet, vil være fritatt for inntektsskatt. • Aktivitet i en skattefri organisasjon for å skaffe sponsor- og reklameinntekter, og for å administrere materiell og kontakter i den forbindelse, vil som regel ikke i seg selv være økonomisk virksomhet. • Dette gjelder selv om slike inntekter er avgiftspliktige etter merverdiavgiftsreglene. • Når ytelsene, som organisasjonen gir til gjengjeld for sponsor- og reklameinntektene, har karakter av mer omfattende og vedvarende salgsvirksomhet, kan inntektene bli skattepliktige for organisasjonen. • I en høyesterettsdom fra 1997 er det slått fast at salg av supporterutstyr i en fotballklubb, ikke er skattepliktig økonomisk virksomhet.

11 22. mai 2017 Unntak fra sk. plikt for øk. virksomhet - 70 000/140 000 kroners grensen • Skattepliktig økonomisk virksomhet er likevel fritatt for skatt dersom samlet brutto omsetning ikke overstiger 140 000 kroner i året for veldedige eller allmennyttige institusjoner eller organisasjoner, og 70 000 kroner for andre skattefrie organisasjoner. • Er brutto omsetning fra denne aktiviteten høyere enn de nevnte grensebeløpene, blir organisasjonen skattepliktig for hele overskuddet fra den økonomiske virksomheten, ikke bare for det som overstiger beløpsgrensene på 70 000/140 000 kroner. • Beløpsgrensene gjelder ikke der hvor den økonomiske virksomheten virkeliggjør det ikke ervervsmessige formålet. • I slike tilfeller vil organisasjonen ikke være skattepliktig selv om omsetningen overstiger de ovennevnte beløpsgrenser. • Er formålet med den økonomiske virksomheten derimot å finansiere det ikke ervervsmessige formålet, er inntekten skattepliktig og de ovennevnte beløpsgrenser gjelder.

12 22. mai 2017 Unntak fra sk. plikt for øk. virksomhet - 70 000/140 000 kroners grensen e s l e å t s r o f l e m m a G • Beløpsgrensene gjelder for den enkelte ”innretning eller forening under selvstendig bestyrelse”, jf. skatteloven § 2 -2 første ledd, bokstav h. • En enhet er selvstendig når den tilfredsstiller kravene til å være et eget skattesubjekt. • Med dette forstås bl. a. at innretningen eller foreningen har eget styre og fører eget regnskap. Dette gjelder også underenheter/-avdelinger av innretningen eller foreningen. I vurderingen av skatteloven § 2 -2 første ledd bokstav h er det ikke et krav om at innretningen eller foreningen, herunder eventuelt underenheten/-avdelingen, er registrert med eget organisasjonsnummer. • Hvis et idrettslag organiserer forskjellige aktiviteter i egne enheter, eksempelvis ski, fotball mv. , vil det kunne være ett grensebeløp for hver av dem. • Det kan som hovedregel ikke oppnås flere grensebeløp innen hver enhet ved for eksempel å organisere fotballgruppens senior- og junioravdelinger som egne enheter. • Hvis det foreligger flere underenheter og skattemyndighetene finner at oppdelingen hovedsakelig er gjort for å komme under beløpsgrensene, vil man kunne gjennomskjære tilpasningen, slik at det bare gjelder én beløpsgrense for aktiviteten. Dette kan være tilfelle hvor f. eks. en håndballgruppe deler opp enheter i enkelte alderstrinn eller lignende.

13 22. mai 2017 Unntak fra sk. plikt for øk. virksomhet 70 000/140 000 kroners grensen • Avgjørende vil være realiteten i, og begrunnelsen for, å opprette flere selvstendige underenheter. • Dersom innretningen eller foreningen samlet har lønnsutbetalinger som er over grensen for unntak for trekkplikt, lønnsinnberetningsplikt, og i forhold til arbeidsgiveravgift, herunder grensebeløpene for fritak for arbeidsgiveravgift, og ønsker å benytte fribeløpene for hver underenhet/-avdeling, må hver underenhet/-avdeling ha et eget organisasjonsnummer. Dette er en følge av organisasjonens/ underenhetens ansvar og plikter som arbeidsgiver.

14 22. mai 2017 Skattelovens kapittel 2. Skattesubjektene og skattepliktens omfang • Frem t. o. m. 2017: Beløpsgrensene gjelder for den enkelte ”innretning eller forening under selvstendig bestyrelse”, jf. skatteloven § 2 -2 første ledd, bokstav h NY FORSTÅELSE FRA 2018: • § 2 -32: (2) Driver institusjon eller organisasjon som omfattes av første ledd økonomisk virksomhet – (. . . ) Økonomisk virksomhet er unntatt fra skatteplikt når omsetningen av denne virksomheten i inntektsåret ikke overstiger 70. 000 kroner. For veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner er den tilsvarende beløpsgrensen 140. 000 kroner

15 22. mai 2017 Brosjyren Lag og Organisasjoner • http: //www. skatteetaten. no/no/Bedrift-og-organisasjon/rapportering-ogbransjer/friv-org-tro-liv/Skatt-for-frivillige-og-ideelleorganisasjoner/? chapter=221719#kapitteltekst Denne er nå oppdatert med hensyn til forståelssen av egen beregningsenhet. Dette fremgår også her: • http: //www. skatteetaten. no/no/Radgiver/Rettskilder/Uttalelser/Prinsipputtalelser/p resisering-i-brosjyren-skatt-for-frivillige-og-ideelle-organisasjoner--kravene-tilberegningsenhet-for-grensebelopene-for-skatteplikt-og-plikt-til-a-betalearbeidsgiveravgift/ • Se utdelt kopi

16 22. mai 2017 Fradrag for kostnader til organisasjonens økonomiske virksomhet • En skattefri organisasjon har bare fradragsrett for kostnader knyttet til den skattepliktige delen av virksomheten. • Det er ikke fradragsrett for kostnader som knytter seg til den skattefrie delen av virksomheten. • I praksis er det lagt til grunn at kostnad som knytter seg til både den skattepliktige og den skattefrie delen, kan fordeles. • Fradragsretten gjelder avskrivning på driftsmidler og alminnelige driftskostnader som f. eks. kostnader til lønn, innkjøp av varer, annonsekostnader og transportkostnader. Også rentekostnader på lån knyttet til den skattepliktige delen av virksomheten gir fradragsrett. • Det er bare de faktiske kostnader som kan trekkes fra. • ikke fradrag for verdien av dugnadsinnsats. • Underskudd i den skattepliktige virksomheten kan framføres til fradrag i skattepliktig overskudd i de etterfølgende inntektsår. • Nettoinntekten av organisasjonens økonomiske virksomhet (alminnelig inntekt) er organisasjonens inntektsskattegrunnlag. • Skattlegges med 24 prosent (2017)

17 22. mai 2017 Skatteplikt formue • Har en skattefri organisasjon skattepliktige inntekter, skal den også betale formuesskatt av de formuesobjekter som benyttes i den skattepliktige virksomheten. • Formuesskatten betales til staten. • Satsen for inntektsåret 2017 er 0, 7% (formue over kr 10. 000)

18 Regnskap 22. mai 2017

19 22. mai 2017 Kontantsalg – hovedregel alt salg via kassaapparat • I bokføringsforskriften § 5 -4 tredje ledd er det gjort unntak for salg til publikum på idrettsarrangementer, konserter og lignende. • Unntaket gjelder kun ved oppsøkende salg til publikum, og ikke ved salg fra fast tilrettelagt utsalgssted som for eksempel kiosker. • Etter bokføringsforskriften § 5 -4 fjerde ledd kan departementet (delegert Skattedirektoratet) i særlige tilfeller gjøre ytterligere unntak fra kravet til kassaapparat. Det er kun helt spesielle tilfeller hvor det er vanskelig å benytte kassaapparat at det er gitt dispensasjon. • Du finner mer om denne dispensasjonspraksisen samt hva som menes med ambulerende og sporadisk kontantsalg på skatteetaten. no, under tema ”bokføring” i snarveimenyen. • For mer informasjon om hva salgsdokumentet generelt skal inneholde, se bokføringsforskriften § 5 -1 flg.

20 22. mai 2017 Oppbevaring av regnskapsmateriale - hovedregel • Regnskapsmateriale som nevnt i bokføringsloven § 13 første ledd nr. 1 til 4 skal oppbevares i Norge i 5 år etter regnskapsårets slutt. Dette gjelder • Årsregnskap og annen pliktig regnskapsrapportering, årsberetning og revisjonsberetning • Spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering (Se bokføringsloven § 5) • Dokumentasjon av bokførte og slettede opplysninger, dokumentasjon av regnskapssystemet og balansen • Nummererte brev fra revisor. • Regnskapsmateriale som nevnt i bokføringsloven § 13 første ledd nr. 5 til 8 skal oppbevares i 3 år og seks måneder etter regnskapsårets utgang. • Dette gjelder for eksempel avtaler som gjelder virksomheten, med unntak av avtaler av mindre betydning, og korrespondanse som gir vesentlig tilleggsinformasjon i tilknytning til en bokført opplysning.

21 22. mai 2017 Gaver • Gaver til visse skattefrie organisasjoner kan være penger eller gjenstander. Det kan også gis gaver i form av overpris på ytelser fra organisasjonen til giveren. • F. eks. at giveren betaler overpris for reklame. En slik overpris er å anse som en pengegave. • Grasrotandelen fra Norsk Tipping kommer også inn her • Gaver fra næringsdrivende Er gaven overføring av driftsmidler eller gjenstander fra giverens næringsvirksomhet, skal giveren behandle gaven fullt ut som salg (uttaksbeskatning). Er gaven et avskrivbart driftsmiddel, f. eks. en bil, blir giveren skattlagt for differansen mellom omsetningsverdi og nedskrevet verdi. Gjelder det et ikke avskrivbart driftsmiddel, f. eks. en tomt, skattlegges giveren for omsetningsverdien. • Gaver fra aksjeselskap til allmennyttige formål som for eksempel idrettsanlegg, vil normalt ikke være en vederlagsfri overføring til aksjonæren, og vil normalt ikke bli ansett som utbytte for aksjonæren.

22 22. mai 2017 Gaver hvor giver får fradrag • Giveren kan få fradrag for pengegaver til selskaper, stiftelser eller sammenslutninger som har sete her i landet og som ikke har erverv som formål, jf. skatteloven § 6 -50. Dette gjelder: • a. Omsorgs- og helsefremmende arbeid for barn eller ungdom, og for eldre, syke, funksjonshemmede eller andre svakstilte grupper • b. Barne- og ungdomsrettet arbeid innen musikk, teater, litteratur, dans, idrett, friluftsliv o. l. • c. (…. ) • Selskapet eller sammenslutningen som mottar gaven må ha nasjonalt omfang 1. januar i det året gaven gis. (…) Organisasjoner som ikke har nasjonalt omfang, kan ved å slutte seg til en sentralorganisasjon som regnes å ha nasjonalt omfang. • Lokale idrettslag vil for eksempel omfattes av ordningen hvis de er tilsluttet Norges Idrettsforbund, som har nasjonalt omfang. • Gaven må utgjøre minst 500 kroner til hver mottaker i det inntektsåret da gaven er gitt. Det gis maksimalt fradrag for gaver med til sammen 12 000 kroner årlig. • Se nærmere informasjon om disse reglene og hvilke organisasjoner dette gjelder på skatteetaten. no. • Krav til mottaker; Gaven må innberettes

23 Merverdiavgiftsplikt 22. mai 2017

24 Merverdiavgift (MVA) • Merverdiavgift • Avgift på omsetning av varer og tjenester • Likestilt med omsetning er uttak og innførsel • Hvem er avgiftspliktig ? • Alle som driver næring med omsetning og uttak over kr 50 000 i løpet av 12 måneders periode skal svare MVA av avgiftspliktige varer og tjenester • Særregler gjelder for veldedige og allmennyttige organisasjoner • når avgiftspliktig omsetning overstiger kr 140 000 over en 12 måneders periode • når billettinntekter overstiger kr 3 000 • Særreglene gjelder ikke for organisasjoner som ikke er veldedig/allmennyttig 22. mai 2017

25 22. mai 2017 Hva omfattes av avgiftsplikten ? • Må foreligge omsetning • Levering av varer og tjenester mot vederlag, og levering av vare eller tjeneste som helt/delvis vederlag for mottatte varer og tjenester (direkte kobling mellom ytelse og motytelse) • Omsetningen må gjelde avgiftspliktige varer og tjenester • Avgiftsområdet: alle varer tjenester er avgiftspliktige såfremt de ikke er særskilt unntatt eller fritatt • Aktører med store billettinntekter; • Ved omsetning av tjenester som gir noen rett til å overvære idrettsarrangementer, er beløpsgrensen for registrering 3 millioner kroner. • For de to øverste divisjonene i fotball for menn og den øverste divisjonen i ishockey for menn gjelder imidlertid den alminnelige beløpsgrensen på 50 000 kroner for registrering.

26 22. mai 2017 Grensen for registrering • En organisasjon skal registrere seg i avgiftsmanntallet, når den: • har avgiftspliktig omsetning og / eller avgiftspliktig uttak som til sammen overstiger • veldedig/almennyttige organisasjoner kr 140 000 i løpet av en 12 måneders periode • andre organisasjoner kr 50 000 i løpet av en 12 måneders periode • De samme enhetene som er registrert i forhold til skattefritak m. v. gjelder også i. f. t MVA • Fra 2018 gjelder dette pr idrettslag – ikke pr avdeling. .

27 Organisasjonens plikter og rettigheter • Avgiftspliktige organisasjoner må: • Føre regnskap for den avgiftspliktige delen • Registrere seg i merverdiavgiftsmanntallet • Kreve opp merverdiavgift • Sende inn omsetningsoppgave hver 2. mnd • kun elektronisk levering på www. altinn. no • Årsterminoppgave - må søkes om • Betale inn merverdiavgiften innen forfall 22. mai 2017

28 22. mai 2017 Registrering i merverdiavgiftsmanntallet • Ved passering av omsetningsgrensen; • Registreringsmelding: • Elektronisk innsendelse av samordnet registermelding på www. brreg. no eller www. altinn. no • Viktig å følge opp det som er meldt • Innholdet i registermeldingen • Endringer i ansvarsforholdet • Strengere krav til regnskapsplikt når avgiftsplikt inntrer • jfr regnskapsloven og merverdiavgiftsloven • Anbefaler bruk av regnskapsfører/revisor når omsetningsgrensene og evt MVA-plikt må vurderes

29 Omsetning fra kiosk • Faste, daglige åpningstider - næring og avgiftsplikt • Redusert sats på næringsmidler - 15 % mva • Ikke næringsmidler – 25% mva • Unntak for kioskvirksomhet (særregler) • • Bare åpen under arrangementer eller treninger Omsetter minst 80 % av varene til deltakere og tilskuere Har et begrenset utvalg av typiske kioskvarer Betjenes av ulønnet personale • En organisasjon kan ha både avgiftsfri/unntak fra avgiftsplikt og avgiftspliktig omsetning 22. mai 2017

31 Kompensasjon (refusjon) av MVA • Finansdepartementets retningslinjer • Nasjonalt omfang • Nedre grense for merutgifter på kr 10 000 per år • Søknadsfrist 01. september årlig • Det søkes til og ordningen administreres av • • Lotteri og Stiftelsestilsynet, PB 800, 6805 FØRDE Tlf 57 82 80 00 epost; postmottak@lottstift. no https: //lottstift. no/momskompensasjon/sok-om-kompensasjon-go/ 22. mai 2017

32 Organisasjon som arbeidsgiver Presenteres av kemnerkontoret 22. mai 2017

33 Organisasjonens ansvar 22. mai 2017

34 22. mai 2017 Organisasjonens ansvar Skattemelding (selvangivelse) • Organisasjoner som har skattepliktig inntekt eller formue, skal levere skattemelding • Leveres ikke skattemelding, vil inntekt og formue bli fastsatt ved skjønn, må regne med at det kan bli ilagt tilleggsskatt. Arbeidsgiveransvaret • Organisasjoner vil i større eller mindre utstrekning opptre i egenskap av å være arbeidsgivere. • Organisasjonene får dermed plikter etter skattebetalingsloven, ligningsforvaltningsloven og folketrygdloven. • Organisasjonen er ansvarlig for å overholde disse bestemmelsene.

35 22. mai 2017 Organisasjonens ansvar Økonomisk ansvar • Arbeidsgiver er ansvarlig for å foreta forskuddstrekk i alle trekkpliktige ytelser. Ved å unnlate å trekke skatt, vil det kunne føre til at organisasjonen som arbeidsgiver må betale skattetrekket. Det samme ansvaret gjelder når det er trukket skatt, men uten at trekket er sendt skatteoppkreveren. Dersom personer i organisasjonens (arbeidsgivers) ledelse, dvs. daglig leder og medlemmer av styret, med forsett eller uten tilbørlig aktsomhet, forsømmer å overholde reglene knyttet til gjennomføring, behandling og oppgjør av forskuddstrekk, kan disse bli gjort personlig økonomisk ansvarlige. • Arbeidsgiveravgiften skal arbeidsgiver selv beregne, gi oppgave over og betale inn ved forfall. Dette oppgjøret vil i større grad enn forskuddstrekket ha karakter av alminnelig betalingsforpliktelse. • Skatteetaten har ved innføring av ligningsforvaltningsloven i 2017 også innført «tvangsmulkt» , dvs dagbøter ved forsinket levering av pliktige oppgaver • http: //www. skatteetaten. no/no/Om-skatteetaten/Om-oss/Prosjekter/ny-skatteforvaltningslov/tvangsmulkt/

36 22. mai 2017 Strafferettslig ansvar • Det kan medføre straffeansvar ikke å overholde skattebetalingslovens regler for håndtering av forskuddstrekk. Det vises til skattebetalingsloven av 17. juni 2005 nr. 67 kapittel 18. Uberettiget disponering av foretatt skattetrekk vil også kunne rammes av straffelovens bestemmelser om underslag. • I organisasjoner vil dette straffeansvaret kunne gjøres gjeldende mot den daglige ledelse og medlemmer av styret. • Når det gjelder arbeidsgiveravgift, kan det medføre straffeansvar å gi eller medvirke til å gi uriktige eller ufullstendige opplysninger til skatteoppkreveren eller skattemyndighetene. Det samme gjelder unnlatelse av å sende pliktig oppgave. Det kan medføre straffeansvar etter ligningsloven dersom man ikke overholder bestemmelsene om å levere lønns- og trekkoppgave og selvangivelse forutsatt at organisasjonen har skattepliktig inntekt og formue. • Dette er en av grunnene til at idrettens revisjonsreglement er så viktig!

37 www. altinn. no • All innberetning på vegne av organisasjonen bør gjøres via altinn. no • Ved valg av nytt styre skal dette meldes til Brønnøysund • Styret må ta stilling til hvem som kan rapportere for idrettslaget • som regel leder, kasserer, revisor • Rettighetene for hvem som kan rapportere delegeres på altinn • Ved innberetning/uthenting av opplysninger o. l. fra altinn • • logg seg på altinn som privatperson med Min. ID e. l. endre ”rapportere for” til valgt organisasjon får tilgang til tidligere innleverte opplysninger kan innrapportere/kontrollere/signere avhengig av hvilke rettigheter man har 22. mai 2017

38 22. mai 2017 Ved tvil om skatte- og avgiftsplikt • Alle typer skatte- og avgiftsspørsmål kan rettes til skattekontoret • Skatteopplysningen tlf 800 80 000 • be om tilbakering ved kø • eller på skattmidt@skatteetaten. no • Merk eposten ”skatte- og avgiftsspørsmål” • Oppgi kontaktinformasjon • Får skriftlig svar