Yhdistysten verotus Turun yliopiston ylioppilaskunta 9 5 2006

Yhdistysten verotus Turun yliopiston ylioppilaskunta 9. 5. 2006 Taina Vakkuri OTK, HM Taina Vakkuri 1 8. 5. 2006

Yhteisön yleishyödyllisyys • peruskysymys, joka ratkaisee yhteisön verotuksellisen statuksen • arvioidaan verovuosikohtaisesti (esim. KHO 1998: 52) • ei ole julkinen tieto OTK, HM Taina Vakkuri 2 8. 5. 2006

Yhteisön yleishyödyllisyys TVL 22 § • Yhteisö on yleishyödyllinen, jos • 1) se toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä, • 2) sen toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin, • 3) se ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. OTK, HM Taina Vakkuri 3 8. 5. 2006

Muun muassa… • • maatalouskeskus, maatalous- ja maamiesseura työväenyhdistys, työmarkkinajärjestö nuoriso- tai urheiluseura edellisiin verrattava vapaaehtoiseen kansalaistyöhön perustuva harrastus- tai vapaa-ajan toimintaa edistävä yhdistys • puoluerekisteriin merkitty puolue sekä paikallis-, jäsen-, rinnakkais- tai apuyhdistys • muu yhteisö, jonka varsinaisena tarkoituksena on valtiollisiin asioihin vaikuttaminen tai sosiaalisen toiminnan harjoittaminen tai tieteen taiteen tukeminen OTK, HM Taina Vakkuri 4 8. 5. 2006

Yleishyödyllisyyden arviointi • Tunnusmerkkejä tarkastellaan kokonaisuutena – kaikkien on täytyttävä samanaikaisesti • tarkastelussa säännöksen 1 momentti on ratkaiseva • maininta esimerkkiluettelossa ei tee yhteisöstä yleishyödyllistä • luettelosta puuttuminen ei tarkoita, etteikö voisi olla yleishyödyllinen OTK, HM Taina Vakkuri 5 8. 5. 2006

Arvioinnin perustekijät • Oikeudellinen muoto yhteisö • yhteisön määritelmä TVL 3 §: ssä • rekisteröimätön yhdistys ei ole yhteisö, ei siis voi olla yleishyödyllinenkään! • Arvioinnin lähtökohta sääntöjen (tai yhtiöjärjestyksen) ilmaisema yleishyödyllinen toiminta-ajatus • Ratkaisevaa arvioinnissa on yhteisön tosiasiallinen toiminta OTK, HM Taina Vakkuri 6 8. 5. 2006

(1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi • ei ensisijaisesti yksityistaloudellisia intressejä palveleva • ei ensisijaisesti elinkeinotoimintaa harjoittava (painopiste ei saa olla elinkeinotoiminnassa) • ratkaisuun vaikuttaa: riskinotto, varojen sitoutuminen, elinkeinotoimintaan liittyvä velkaantuminen, elinkeinotoiminnan laatu ja laajuus suhteessa yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri 7 8. 5. 2006

Yksinomaan ja välittömästi • ei mittavaa varojen rahastointia • varoja käytettävä yleishyödylliseen tarkoitukseen • rahastoinnin liityttävä yhteisön varsinaisen tarkoituksen toteuttamiseen • toimittava itse yleishyödyllisesti • toisen yleishyödyllisen yhteisön toiminnan tukeminen ei yleensä riitä OTK, HM Taina Vakkuri 8 8. 5. 2006

Jotta yhteisöä voidaan pitää yleishyödyllisenä, yhteisön toiminnasta on löydyttävä esimerkiksi seuraavia piirteitä: • yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä • yhteisö tarjoaa ilmaispalveluita tai hyödykkeitä • yhteisö tarjoaa alle omakustannushinnan palveluita tai hyödykkeitä • yhteisön toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin OTK, HM Taina Vakkuri 9 8. 5. 2006

(2) Toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin • ei vain tietyn perheen, suvun tai pienen tai keskisuuren yrityksen suljettu piiri • ei aktiivista jäsenyyden rajoittamista vaan aktiivista jäsenhankintaa • toiminnan täytyy olla tosiasiallisesti ulospäin suuntautuvaa (avoimuus säännöissä määriteltyjen kriteerien puitteissa) • esim. pienen piirin harrastustoiminnan taloudellinen tukeminen ei ole yleishyödyllistä toimintaa OTK, HM Taina Vakkuri 10 8. 5. 2006

(3) Toimintaan osallisille ei taloudellista etua • ei osingonjakomahdollisuutta • ei kohtuullista suurempaa palkkaa tai muuta hyvitystä • ei jäsenten kustannusten minimointia • etuja jäsenpalveluiden tai-alennusten muodossa vain jos liittyy läheisesti yhteisön toimintaan ja etua voi pitää tavanomaisena ja kohtuullisena • yhteisön purkautuessa voitto yleishyödylliseen tarkoitukseen OTK, HM Taina Vakkuri 11 8. 5. 2006

EI-YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS • verovelvollinen kaikesta tulostaan! • rekisteröimätöntä yhdistystä verotetaan yhtymänä OTK, HM Taina Vakkuri 12 8. 5. 2006

YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS • Henkilökohtainen tulo • kokonaan verovapaata ja menot vähennyskelvottomia • Elinkeinotulo • verollista • 26 % verokanta • Kiinteistöstä saatu tulo • osittain verollista • 6, 2322 % verokanta OTK, HM Taina Vakkuri 13 8. 5. 2006

Yleishyödyllisen yhteisön verotus (TVL 23. 1 §) • Edellä 22 §: ssä tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. • Lisäksi se on verovelvollinen muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta kunnalle ja seurakunnalle 124 §: n 3 momentissa tarkoitetun tuloveroprosentin mukaan. • Kiinteistön tuottamana tulona pidetään myös metsätalouden pääomatuloa. OTK, HM Taina Vakkuri 14 8. 5. 2006

Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä, · · · TVL 23 § 3. mom. yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa; jäsenlehdestä ja muusta yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista julkaisuista saatua tuloa; adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojenkeräyksestä saatua tuloa; sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa, vanhainkodeissa, invalidihoitolaitoksissa tai muissa sellaisissa hoitolaitoksissa ja huoltoloissa hoito, - askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynnistä tai tällaisessa tarkoituksessa suoritetuista palveluksista saatua tuloa; bingopelin pitämisestä saatua tuloa. OTK, HM Taina Vakkuri 15 8. 5. 2006

Yleishyödyllisen yhteisön tuloverotus • Henkilökohtaisen tulolähteen tulo on yleishyödylliselle yhteisölle kokonaan verovapaata. Näitä voivat olla. . • • • jäsenmaksut osinkotulot korkotulot osakehuoneiston vuokratulot siirtokelvottomalla vuokrasopimuksella vuokratun rakennuksen vuokratulot • lahjat • avustukset • luovutusvoitot Elleivät liity elinkeinotoimintaan. OTK, HM Taina Vakkuri 16 8. 5. 2006

Onko yhteisö yleishyödyllinen? EI Kaikki tulo verolle. EI Onko tulo elinkeinotuloa? KYLLÄ Onko tulo TVL 23. 3 §: n luettelon mukaista? KYLLÄ Ei verovelvollisuutta OTK, HM Taina Vakkuri EI KYLLÄ Verovelvollisuus 17 8. 5. 2006

Elinkeinotulo • Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. • Verotetaan EVL: n mukaisesti • Tapauskohtainen arviointi: • Säännöt ja tosiasiallinen toiminta • Vain tämä nimenomainen toiminta • Tuotot ja kulut • Arvioidaan verovuosikohtaisesti OTK, HM Taina Vakkuri 18 8. 5. 2006

Elinkeinotoimintaan viittaavat tekijät • • • itsenäisyys, jatkuvuus, säännöllisyys toiminnan harjoittaminen ansiotarkoituksessa toimiminen kilpailutilanteessa toiminnan riskinalaisuus kyseisen toiminnan suurehko osuus yhteisön koko varainhankinnasta palkattu henkilökunta suurehko liikevaihto varojen rahastointi toiminnan kohdistuminen ennalta rajoittamattomaan henkilöpiiriin toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin jäsenille jäsenyydestä koituva muu kuin tavanomainen ja kohtuullinen etu. OTK, HM Taina Vakkuri 19 8. 5. 2006

LIEVENTÄVIÄ SEIKKOJA • yhteiskunnalta saatava tuki • toiminnan läheinen liityntä yhteisön yleishyödylliseen tarkoitukseen • kiinteän organisaation puuttuminen • palkatun henkilökunnan puuttuminen • toiminnan satunnaisuus OTK, HM Taina Vakkuri 20 8. 5. 2006

JÄSENLEHTI / TUNNUSMERKKEJÄ • Asiasisältö: yhteisön kannalta tärkeät jäseniä koskettavat asiat • Lehden saa jäsenyyden perusteella • Palvelee välittömästi yhteisön yleishyödyllistä tarkoitusta • Varat käytettävä säännöissä mainittuun yleishyödylliseen tarkoitukseen • Ulkopuolisia tilaajia vain vähän OTK, HM Taina Vakkuri 21 8. 5. 2006

JÄSENLEHTI VAI VERONALAINEN JULKAISU? • Myydäänkö samoja julkaisuja myös muissa lehti- tai kirjakaupoissa vai saavatko vain jäsenet lehden jäsenmaksua vastaan? • Ilmestyykö lehti säännöllisesti vai onko se kertaluonteinen? • Millainen on lehden sisältö? • Saako lehden vain jäsenyyden perusteella vai voiko sen tilata? • Mihin yhteisö käyttää lehdestä saadut varat? • Mikä on ilmoitusmyynnin suhde tilausmaksujen/kokonaistuoton määrään? • Kilpaileeko lehti vastaavien kaupallisten lehtien kanssa? OTK, HM Taina Vakkuri 22 8. 5. 2006

MAINOSTILAN MYYNTI • TVL 23. 3 §: n 1 kohdassa mainitun varainkeräystilaisuuden yhteydessä • • käsiohjelmien mainos- ja muu myyntitulot väliaikaisista mainoksista saadut tulot urheiluasumainokset ääni- ja valomainoksista saadut tulot verovapaata tuloa. • Muissa tilanteissa lähtökohtaisesti veronalaista OTK, HM Taina Vakkuri 23 8. 5. 2006

PALVELUT • Kaikkia yleishyödyllisten yhteisöjen tarjoamia palveluita on tarkasteltava elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla. • Elinkeinotoimintaa ainakin, jos • • toiminta kilpailuolosuhteissa ulospäin suuntautuvaa jatkuvuvaa palkattu henkilökunta OTK, HM Taina Vakkuri 24 8. 5. 2006

KAHVILAT, RAVINTOLAT JA KIOSKIT • TVL 23. 3 §: n varainkeräystilaisuuden yhteydessä ja • vain jäsenille tapahtuva myynti verovapaata • elinkeinotoimintaa, jos • • asiakkaana muutkin kuin yhteisön jäsenet kilpailuolosuhteet jatkuvaa ja ulospäinsuuntautunutta. esim. oppilaitoksen kirjakauppa, jäätelökioski, sairaalan kahvila, työttömien ruokala, makeisautomaatti OTK, HM Taina Vakkuri 25 8. 5. 2006

KOULUTUSTOIMINTA • Ei säädetty verovapaaksi TVL 23. 3 §: ssä • Omat jäsenet -> verovapaata • Kertaluonteinen ja liittyy yhteisön tarkoituksen toteuttamiseen -> verovapaata • Elinkeinotoiminnan tunnusmerkit - ansiotarkoituksessa - jatkuvaa - kohdistuu rajoittamattomaan henkilöpiiriin OTK, HM Taina Vakkuri 26 8. 5. 2006

KULUTUSHYÖDYKKEIDEN MYYNTI • TVL 23. 3 §: n tilaisuuden yhteydessä -> verovapaata • jos jatkuvaa, kilpailuolosuhteissa ym. -> elinkeinotoimintaa • Lahjoituksena saatujen tuotteiden myynti kirpputorilla -> verovapaa (KHO 1994 T 282) • Kierrätyskeskukset / tavaroiden muuntaminen myyntikelpoisiksi -> elinkeinotoimintaa, jos jatkuvaa, voittoa tavoittelevaa yms. OTK, HM Taina Vakkuri 27 8. 5. 2006

Talkootyö • perinteisen talkootyön luonteeseen kuuluu • vastikkeettomuus • talkooväen tavanomainen kestitys ei ole vastiketta • naapuriapu • ”jokamiehentyö” • ei vaadi erityistaitoja • kaikki voivat osallistua • esim. sokkelin valutyö, talon maalaus • työn tulos työn teettäjälle • tekijöiden ja teettäjän lisäksi ei muita osapuolia OTK, HM Taina Vakkuri 28 8. 5. 2006

Yleishyödyllinen yhteisö • vastikkeellisessa talkootyössä on kyse yleishyödyllisen yhteisön varainhankinnasta jäsentensä työllä • • muiden tekemä vastikkeellinen työ ei voi olla verotonta talkootyötä käytännössä verotonta talkootyötä tekevät vain aatteellisten yhdistysten jäsenet • myös muut voivat tulla kyseeseen harvinaista • muut yleishyödylliset yhteisöt eivät yleensä aktiivisesti hanki varoja jäsentensä talkootyöllä OTK, HM Taina Vakkuri 29 8. 5. 2006

Vastikkeellinen talkootyö • Osapuolet 1. tekijä 2. teettäjä/maksaja 3. vastikkeen saaja • Vastikkeen verokohtelu 1. työntekijän tuloa? 2. vastikkeen saajan veronalaista tuloa? 3. vastikkeen saajan verotonta tuloa? OTK, HM Taina Vakkuri 30 8. 5. 2006

Yhdistyksen jäsenten vastikkeellisen talkootyön verotus palkka • työntekijältä ennakonpidätys ja sotu elinkeinotoiminta • yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enperekisterissä • mahdollinen arvonlisäveroton talkootyö • yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enperekisterissä! OTK, HM Taina Vakkuri 31 8. 5. 2006

Vastikkeellinen talkootyö työn tekijän näkökulma työn teettäjän näkökulma työntekijän palkka (EPL 13 §) ennakonpidätys + sotu työntekijän työkorvaus (EPL 25 §) ennakonpidätys, jos ei ENPE-rek. ennakonpidätys, jos ei ENPErekisterissä ennakonpidätys, jos ei ENPE – rekisterissä + ALV ei veroton talkootyö ei yhdistyksen elinkeinotoiminta kyllä veronalaista tuloa + ALV yhdistyksen näkökulma OTK, HM Taina Vakkuri 32 8. 5. 2006

Talkootyö ja palkka ratkaistava ensin, voiko palkkio olla palkkaa 1. työ yhdistyksen lukuun yhdistyksen järjestämässä tilaisuudessa • ei palkkaa 2. työ vieraan lukuun yhdistyksen hyväksi • voi olla palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri 33 8. 5. 2006

Talkootyö ja palkka talkootyön verotuksen perusajatus • mikä ei ole palkkaa on työkorvausta • vain työkorvauksen tunnusmerkit täyttävä työ voi olla verotonta talkootyötä, jos talkootyön muut kriteerit täyttyvät Ø ”jokamiehentyö” Ø ei nimettyä työn suorittajaa Ø lyhytkestoista Ø tilapäistä Ø ei elinkeinotoimintaa OTK, HM Taina Vakkuri 34 8. 5. 2006

Talkootyö ja palkka palkan yleiset tunnusmerkit • vastike työstä • työsuoritus henkilökohtainen • työ tehty teettäjän johdon ja valvonnan alaisena • työ tehty teettäjän lukuun • lisäksi EPL 13 §: ssä mainituista tehtävistä saadut palkkiot OTK, HM Taina Vakkuri 35 8. 5. 2006

Palkan tunnusmerkkejä työn johto ja valvontaoikeus • työnantajalla • oikeus johtaa ja valvoa työn tekemistä • oikeus antaa ohjeita ja määräyksiä • oikeus valvoa, että työ tehdään sovitulla tavalla • toimeksiantajalla • oikeus työn lopputulokseen • oikeus valvoa toimeksiannon etenemistä ja valvoa, että lopputulos on tilauksen mukainen • oikeus vaatia sopimuksen mukaista suoritusta ja mahdollisesti korvausta vastuu työn tuloksesta • työnantajalla isännän vastuu • toimeksiantaja voi vaatia tekijältä takuun työstä tai velvoittaa korjaamaan ilman eri korvausta OTK, HM Taina Vakkuri 36 8. 5. 2006

Palkan tunnusmerkkejä henkilökohtainen työsuoritus • nimetty työntekijä palkkaa • työn vaativuus saattaa rajoittaa työhön osallistuvia siten, että kyse on tosiasiallisesti nimeämisestä • esim. erityiset ammattitaitovaatimukset tai luvanvarainen työ • myös tt: n työkorvaus voi tulla kyseeseen (esim. sähköasennus, johon vaadittava lupa tt: llä) • saattaa viitata myös elinkeinotoimintaan • talkootyö ei vaativuudellaan rajaa osallistumista ”jokamiehentyö” OTK, HM Taina Vakkuri 37 8. 5. 2006

Muita palkan tunnusmerkkejä työn kesto ja luonne • jatkuva tai pitkäaikainen toimeksianto • erityisesti silloin, kun työn tulos ohjautuu suoraan toimeksiantajalle • samaa työtä tekevät myös toimeksiantajan omat työntekijät • työ tehdään toimeksiantajan tiloissa ja välineillä OTK, HM Taina Vakkuri 38 8. 5. 2006

Palkkion lahjoittaminen pääsääntö • palkkion lahjoittaminen yleishyödylliseen tarkoitukseen ei tee palkkiosta verotonta • lahjansaajalla ei merkitystä • työntekijä voi lahjoittaa vain nettopalkkionsa poikkeus • eräät tilanteet, joissa työntekijällä ei ole mahdollisuutta saada palkkiota itselleen • esim. koulujen taksvärkkikeräykset ja esiintyminen hyväntekeväisyyskonsertissa OTK, HM Taina Vakkuri 39 8. 5. 2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa KHO 1983 B II 602 • Yhdistys A, jonka tarkoituksena oli auttaa Kristuksen lähetyskäskyn täyttämistä, oli tehnyt osakeyhtiö B: n kanssa sopimuksen, jonka mukaan yhdistys otti 4 kk: n ajaksi tehtäväkseen yhtiön yhden tai useamman työntekijän yötyövuoron tekemisen siten, että työn suorittivat yhdistyksen jäsenet yhtiön johdon ja valvonnan alaisena, mutta että korvaus työstä maksettiin kokonaan yhdistykselle. • Se, että yhdistyksen jäsenet mainitulla tavalla luopuivat yhtiön heille tehtävän suorittamisesta maksettavasta, ennakkoperintälain 4 §: n mukaiseksi palkaksi katsottavasta korvauksesta yhdistyksen hyväksi, ei vapauttanut yhtiötä velvollisuudesta toimittaa korvauksesta ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri 40 8. 5. 2006

päätelmiä KHO 1983 B II 602 Palkkaa: • työtä tehtiin työnantajan tiloissa ja välineillä • työ oli samaa kuin työnantajan omien työntekijöiden tekemä työ • työ tehtiin työnantajan johdolla ja valvonnassa Ei merkitystä: • palkkiosta luopuminen yleishyödyllisen yhdistyksen hyväksi Ø palkkatyö ei muutu talkootyöksi palkkion kanavoinnilla OTK, HM Taina Vakkuri 41 8. 5. 2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa, talkootyötä KHO 1991 B 557 • Kaupungin ja eri urheiluseurojen, jotka olivat rekisteröityjä yhdistyksiä, välillä oli sovittu, että urheiluseurat ottivat huolehtiakseen muun muassa erilaisten urheilu- ja liikuntapaikkojen hoidosta, kunnossapidosta ja valvonnasta. • Urheiluseurat teettivät työt ja tehtävät jäsentensä palkattomana ja vapaaehtoisena työnä. Kaupunki maksoi urheiluseuroille korvauksia tehtävien suorittamisesta. Näitä korvauksia ei ollut pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana, eikä kaupungin ollut toimitettava niistä ennakonpidätystä eikä suoritettava työnantajan sosiaaliturvamaksua. • Sen sijaan muun muassa järjestysmies- ja lipunmyyntitehtävistä ja mainosten jaosta maksettuja korvauksia oli pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana. OTK, HM Taina Vakkuri 42 8. 5. 2006

päätelmiä KHO 1991 B 557 Yleistä • pitkäkestoinen ja laaja toimeksiantosuhde • ei johtoa ja valvontaa Urheilukenttien kunnossapito ym. • liittyy urheiluseuran omaan toimintaan talkootyötä Lipunmyynti, järjestysmiestehtävät ym. • ei liity seuran omaan toimintaan palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri 43 8. 5. 2006

Oikeuskäytäntöä - talkootyötä KVL 237/1995 KHO 1996/979, ei muutosta • • • Urheiluseura oli tehnyt ravintolan kanssa sopimuksen, jonka mukaan seuran jäsenet toimivat kolmena iltana viikossa järjestysmiehinä ravintolan tiloissa. Seura valitsi jäsenistään järjestysmiestyöhön osallistuvat henkilöt eikä ravintolan tiedossa ollut, kuka jäsen kulloinkin oli tehtävän suorittanut. Järjestysmiehiltä ei edellytetty erityistä ammattitaitoa, ainoastaan 18 vuoden ikää. Korvaus maksettiin suoraan seuralle, joka käytti sen seuran yleisiin urheilutoimintaa tukeviin kuluihin. Näissä oloissa korvausta oli pidettävä seuran eikä sen jäsenen tulona. Yhdistyksen saamaa korvausta ei toiminnan laatu ja rajoitettu laajuus huomioon ottaen pidetty elinkeinotulona vaan yleishyödyllisen yhteisön verovapaana tulona. Koska yhdistyksen saamaa tuloa oli pidettävä sellaisena työstä maksettavana korvauksena, jota ennakkoperintälain 6 §: ssä tarkoitetaan, oli korvauksesta toimitettava ennakonpidätys ellei yhdistystä ollut merkitty ennakkoperintärekisteriin. OTK, HM Taina Vakkuri 44 8. 5. 2006

päätelmiä KVL 237/1995 Ei palkkaa • ei johtoa ja valvontaa • teettäjä ei nimennyt työn tekijöitä • ei ammattitaitovaatimuksia Ei elinkeinotoimintaa • toiminta melko pientä yksi ravintola • palkkio omaan yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri 45 8. 5. 2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa KHO 1996/3729 • • Urheiluseura A ry: n 13 jäsentä olivat osallistuneet eduskuntavaalien ennakkoäänten laskentaan. A ry oli merkitty ennakkoperintärekisteriin. Ääntenlaskenta oli keskuslautakunnan edustajan kanssa sovittu tehtäväksi talkootyönä siten, etteivät yhdistyksen jäsenet ottaneet laskennasta maksettavaa korvausta itselleen, vaan korvaus suoritettiin A ry: lle. Laskenta oli tapahtunut pöytäpäälliköiden antamien ohjeiden mukaisesti. Vaalipiirin keskuslautakunta oli vastannut ennakkoäänten laskemisesta ja ottanut itselleen laskijat. Ääntenlaskijat olivat toimineet virkavastuulla. A ry: n jäsenten ei voitu katsoa suorittaneen laskentatyötä yhdistyksen lukuun vaan kukin laskija kuului vaalipiirin keskuslautakunnan avustavaan henkilökuntaan ja oli keskuslautakunnan palveluksessa. Ennakkoäänten laskennasta saadut palkkiot olivat siten ennakkoperintälain 4 §: ssä tarkoitettua palkkaa, josta keskuslautakunnan oli toimitettava ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri 46 8. 5. 2006

päätelmiä KHO 1996/3729 Palkkaa • työn johto ja valvonta • työnantaja nimittää työntekijän • työntekijä toimii virkavastuulla • yhdistys ei voi vastata työstä sen lukuun työtä ei voi tehdä OTK, HM Taina Vakkuri 47 8. 5. 2006

Oikeuskäytäntöä - talkootyötä, ei elinkeinotuloa KHO 1997: 2 • • • Yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävä urheiluseura oli tehnyt sopimuksen yritysten viikkomainosten jakelusta kunnan alueella. Jakelun suorittivat yhdistyksen jäsenet talkootyönä. Mainosten jakelusta saatavat tulot, joita arveltiin kertyvän 80. 000 markkaa vuodessa, käytettiin yhdistyksen junioritoiminnan tukemiseen. Mainosten jakelutoiminta tapahtui ansiotarkoituksessa ja muutenkin arvonlisäverolain 1 §: n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Siitä saatua tuloa ei kuitenkaan toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen pidetty tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona. Koska yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverolain 4 §: n mukaan verovelvollinen vain, jos sen toiminnastaan saamaa tuloa pidetään tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona, yhdistyksen ei ollut suoritettava harjoittamastaan jakelutoiminnasta arvonlisäveroa. OTK, HM Taina Vakkuri 48 8. 5. 2006

päätelmiä KHO 1997: 2 Ei palkkaa • urakkaluonteinen toimeksianto • ei johtoa ja valvontaa • ei ammattitaitovaatimuksia • ei työntekijän nimeämistä • verrattavissa alihankintaan Ei elinkeinotoimintaa • toiminta melko suppeaa lv. 80 000 mk ~ 13 500 €/ vuosi • ei ammattitaitovaatimuksia OTK, HM Taina Vakkuri 49 8. 5. 2006

KIINTEISTÖTULOT • TVL 23 § • Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen • muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn • kiinteistön tai kiinteistön osan • tuottamasta tulosta • kunnalle ja seurakunnalle • TVL 124. 3 §: ssä veroprosentti • 4 momentti myös metsätalouden pääomatulo OTK, HM Taina Vakkuri 50 8. 5. 2006

KIINTEISTÖN KÄYTTÖ • Yleinen tai yleishyödyllinen käyttö - > verovapaa kiinteistötulo • Muu kuin yleinen tai yleishyödyllinen käyttö -> veronalainen kiinteistötulo • Yksinomainen ja pääasiallinen elinkeinotoiminnan käyttö -> elinkeinotoiminnan tulo OTK, HM Taina Vakkuri 51 8. 5. 2006

KIINTEISTÖ TAI KIINTEISTÖN OSA • TVL 6 § • Kiinteistöä koskevia säännöksiä sovelletaan myös sellaiseen toisen maalla olevaan rakennukseen, rakennelmaan tai muuhun laitokseen, joka hallintaoikeuksineen maahan voidaan maanomistajaa kuulematta luovuttaa kolmannelle. OTK, HM Taina Vakkuri 52 8. 5. 2006

VUOKRASOPIMUS • Siirtokelpoinen -> kiinteistötulo • Verovapaa tai veronalainen kiinteistötulo • Jos yli 50 % elinkeinotoiminnan käytössä, elinkeinotulo • Siirtokelvoton -> irtaimesta omaisuudesta saatu tulo = henkilökohtaisen tulolähteen tulo • Jos yli 50 % elinkeinotoiminnan käytössä, elinkeinotulo OTK, HM Taina Vakkuri 53 8. 5. 2006

KIINTEISTÖN LUOVUTUSVOITTO • Verovapaata tuloa • Elinkeinotoiminnan käytössä ollut kiinteistö: elinkeinotuloa • Käyttötarkoitus muuttunut elinkeinotoiminnasta muuksi: • Vuokratulot kiinteistötuloa • Luovutusvoitto elinkeinotuloa • 10 vuotta OTK, HM Taina Vakkuri 54 8. 5. 2006

Veronhuojennus • Yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittavan yleishyödyllisen yhteisön tuloverolain mukaan veronalainen tulo voidaan tietyin edellytyksin hakemuksesta katsoa tuloverotuksessa verovapaaksi (L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista) • huojennus perusteltu yhteiskunnalle tuotettuun etuun nähden • varoja ja tuloja käytetään riittävästi yhteiskunnan kannalta tärkeään yleishyödylliseen toimintaan • ei aiheuta vähäistä suurempaa haittaa vastaavaa toimintaa harjoittaville elinkeinonharjoittajille • toiminta valtakunnanlaajuista tai muutoin laajaa, vakiintuneen muodon saavuttanutta ja pysyvää OTK, HM Taina Vakkuri 55 8. 5. 2006

Veronhuojennus / hakemus • Haetaan verohallituksen määräämältä verovirastolta • Myönnetään määräajaksi, enintään viideksi vuodeksi • Haettava kirjallisesti neljän kuukauden kuluessa sen verovuoden päättymisestä, jolta vapautusta pyydetään • Voidaan peruuttaa, jos yhteisön olosuhteet muuttuvat tai päätöksen ehtoja ei noudateta OTK, HM Taina Vakkuri 56 8. 5. 2006

Ilmoittamisvelvollisuus / tuloverotus • Verovelvollisen on verotusta varten ilmoitettava veroviranomaiselle veronalaiset tulonsa, niistä tehtävät vähennykset, tiedot varoistaan ja veloistaan sekä muut verotukseen vaikuttavat seikat (VML 7§) • yhteisöllä vastuu veroilmoituksen antamisesta, jos veronalaista tuloa • suositeltavaa antaa veroilmoitus, jos muutos toiminnassa (riittävä kuvaus toiminnasta) • veronhuojennus ei vapauta ilmoittamisvelvollisuudesta OTK, HM Taina Vakkuri 57 8. 5. 2006

Arvonlisäverotus • verollisuuden perusedellytys: myynti liiketoiminnan muodossa (AVL 1 §) • liiketoiminta: • • • ansiotarkoitus jatkuvuus ulospäin suuntautuneisuus rajoittamattomaan tai laajahkoon joukkoon kohdistuminen itsenäisyys yrittäjäriski • kokonaisarvio • kilpailuneutraliteetti! OTK, HM Taina Vakkuri 58 8. 5. 2006

Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverovelvollisuus (AVL 4 §) 1. Toimintaa harjoitetaan AVL 1 § tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa JA tulo on TVL 23 § mukaista elinkeinotuloa! 2. Tarjoilupalvelun omaan käyttöön ottaminen (määritelmä AVL 25 a §) 3. Kiinteistöhallintapalvelun omaan käyttöön ottaminen (määritelmä AVL 32 §) Huom! Vähäinen toiminta: ei verovelvollisuutta, jos tilikauden liikevaihto alle 8500 € (AVL 3 §) OTK, HM Taina Vakkuri 59 8. 5. 2006

Hakeutuminen arvonlisäverovelvolliseksi (AVL 12 §) • Liiketoiminnasta, josta ei AVL 4 §: n mukaan ole verovelvollinen • vähäinen toiminta • Kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta (yleensä vuokraustoimintaa) • myös osasta kiinteistöä • vähennysoikeus • välttyminen kiinteistöhallintapalvelun omaan käyttöön ottamiselta • ei vaikuta tuloverotukselliseen asemaan OTK, HM Taina Vakkuri 60 8. 5. 2006

REKISTERÖINTI ARVONLISÄVEROVELVOLLISEKSI • verovelvollinen merkitään rekisteriin siitä alkaen, kun verollinen liiketoiminta alkaa • voidaan merkitä rekisteriin jo siitä lukien, kun ryhtyy hankkimaan tavaroita ja palveluja verollista liiketoimintaa varten • hakeutuja merkitään rekisteriin hakemuksen tekemisestä lukien • verovelvollinen poistetaan rekisteristä siitä lukien, kun verollinen liiketoiminta on päättynyt OTK, HM Taina Vakkuri 61 8. 5. 2006

Muut verolajit • Kiinteistöverolain 13 a § • kiinteistöveroprosentti voidaan määrätä säädettyä alemmaksi • Arpajaisvero • verovelvollinen toimeenpanemistaan arpajaisista arpajaisverolain mukaisesti (koskee myös bingopelin järjestämistä) • Perintö- ja lahjaverolain 2 § • ei perintö- ja lahjaverovelvollisuutta OTK, HM Taina Vakkuri 62 8. 5. 2006

Palkan tai työ- tai käyttökorvauksen maksaminen • Palkka: ennakonpidätys + sotu (vuodesta 2006 pidätyksen alainen ja sotumaksun alainen palkka eroavat toisistaan) • Työ- tai käyttökorvaus: ennakonpidätys, ellei saajaa ole merkitty ennakkoperintä -rekisteriin • työkorvaus = työpalvelusta maksettu muu korvaus kuin palkka • käyttökorvaus: kutsuttiin ennen tekijänoikeuskorvaukseksi • Muu tuloverolaissa veroalaiseksi säädetty suoritus: tarkistettava, kuuluuko ennakonpidätysvelvollisuuden piiriin OTK, HM Taina Vakkuri 63 8. 5. 2006

Palkka (EPL 13 §) • kaikenlaatuinen palkka, palkkio, etuus ja korvaus, joka saadaan työ- tai virkasuhteessa • kokouspalkkio • henkilökohtainen luento- ja esitelmäpalkkio • hallintoelimen jäsenyydestä saatu palkkio • toimitusjohtajan palkkio • ay: n ja ky: n yhtiömiehen nostama palkka • luottamustoimesta saatu korvaus OTK, HM Taina Vakkuri 64 8. 5. 2006

Esiintyvän taiteilijan korvaus • Jos suoraan taiteilijalle: palkkaa, työkorvausta tai käyttökorvausta • lähtökohta: palkkaa • jos ennakkoperintärekisterissä ko. toiminnan perusteella, eikä sovittu maksettavaksi palkkana, ilmeisesti työkorvausta • Jos maksu ohjelmatoimistolle: selkeästi työkorvausta • ennakonpidätys, ellei ennakkoperintärekisterissä • Ulkomaalainen esiintyjä • lähdevero ja sotu (ja mahdollinen sairaanhoito- ja päivärahamaksu) OTK, HM Taina Vakkuri 65 8. 5. 2006

Luento- ja alustuspalkkiot • nimenomaan säädetty palkaksi • vuodesta 2006 lähtien ei kuitenkaan enää sotumaksua, ellei maksettu maksajaan työsuhteessa olevalle henkilölle • luennointi kuitenkin mahdollista myös yrityksen lukuun tietyin edellytyksin, tällöin korvaus työkorvausta (ennakonpidätys, ellei ennakkoperintärekisterissä) OTK, HM Taina Vakkuri 66 8. 5. 2006

Ennakonpidätyksen tilittäminen • ennakonpidätys palkasta ja työ- tai käyttökorvauksesta pidätystä seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä • valvontailmoitus kuukausittain viimeistään 15. päivä (yhteinen työnantajasuorituksille ja arvonlisäverolle) • laiminlyönnin seuraamukset: maksuunpano mahdollisesti arvioimalla, veronlisäys, veronkorotus OTK, HM Taina Vakkuri 67 8. 5. 2006

Vuosi-ilmoitus • Ilmoitusvelvollisuus: jokainen, joka maksanut VH: n päätöksessä lueteltuja suorituksia (VHp 25. 1. 2006/83) • esim. palkat, työ- ja käyttökorvaukset • myös silloin, kun maksetaan pelkästään kustannusten korvauksia • myös satunnainen työnantaja • sähköisesti tai tietovälineillä tai verohallinnon lomakkeilla • Palkka. fi –palvelu (”pientyönantajille”) OTK, HM Taina Vakkuri 68 8. 5. 2006

Vuosi-ilmoitus • saajakohtainen erittely + maksajakohtainen yhteenveto • kalenterivuodelta niistä suorituksista, jotka maksettu ko. kalenterivuoden aikana • palkat yms. : tammikuun loppuun mennessä edelliseltä kalenterivuodelta • verovirasto voi hakemuksesta myöntää lykkäystä • työntekijälle tosite suorituksista pidätyksistä ja vähennyskelpoisista maksuista OTK, HM Taina Vakkuri 69 8. 5. 2006

Matkakustannusten korvaukset • Yleishyödyllinen yhteisö voi maksaa verovapaita matkakustannusten korvauksia hyväkseen tehdystä matkasta, vaikka korvauksen saaja ei olisi työsuhteessa maksajaan eikä hänelle maksettaisi palkkaa (TVL 71. 3 §) • päiväraha enintään 20 päivältä vuodessa • km-korvauksia enintään 2000 € vuodessa • majoittumiskorvaukset • ei ennakonpidätystä, vaikka yhdistykselle verovapaan tulon raja ylittyisi, kunhan korvaus yleisten verovapausrajojen puitteissa OTK, HM Taina Vakkuri 70 8. 5. 2006

Lisäinformaatiota • www. vero. fi / vero-ohjeet / verotustietoa yritysasiakkaille / yhdistys ja säätiö • valtakunnallisia puhelinnumeroita: • arvonlisäverotus 010 193 390 • työnantajan vuosi-ilmoitusneuvonta 010 193 540 • työnantajat / ennakkoperintä 010 193 380 • yhdistyksen tuloverotusta koskeva asia: ensisijaisesti neuvoa omasta virastosta • yleishyödyllisen yhteisön veronhuojennuspäätökset: Savo-Karjalan verovirasto OTK, HM Taina Vakkuri 71 8. 5. 2006