Yleishydyllinen toiminta ja verotus Jrjestfoorumi Jrjestt ja verotus

Yleishyödyllinen toiminta ja verotus Järjestöfoorumi Järjestöt ja verotus 9. 3. 2009 Joensuu

Esityksen rakenne • Yleishyödyllisyyden määrittely muuttuneessa yhteiskunnassa • Verotuksen perusperiaatteet • • TVL 22 ja 23 § Talkootyöstä Arvonlisäverotus perintö- ja lahjaverotus, kiinteistöverotus, varainsiirtoverotus, arpajaisverotus • Veronhuojennus tuloverotuksessa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 2

Yleishyödyllisyyden määrittely muuttuneessa yhteiskunnassa • • Yleishyödyllisiä yhteisöjä koskeva lainsäädäntö on pysynyt entisellään ja oikeuskäytäntö on suurelta osin vanhaa, mutta yhdistykset toimivat usein erilaisessa ympäristössä kuin ennen. Toimintaympäristöön vaikuttaneita muutoksia ovat mm. elintason nousu, julkisen sektorin toimintatapojen muuttuminen (yksityistäminen, ostopalvelut), vastaavan toiminnan harjoittamisen aloittaminen yritysmuodossa ja kysynnän kasvu Esimerkiksi palvelusektori on merkittävimpiä työllistäjiä ja kasvava elinkeinotoiminnan ala, jolla on aivan toisenlaiset markkinat kuin vielä muutama vuosikymmen sitten. Toimintaympäristö on muuttunut siten, että palvelun tarjoajina ovat yhä useammin yritykset, joiden kanssa (aikaisemmin) yleishyödyllisinä pidetyt yhteisöt kilpailevat. Se, mitä ennen on pidetty verotuksessa yleishyödyllisenä, ei ehkä olekaan sitä muuttuneessa yhteiskunnassa. Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 3

TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä • elinkeinotoimintaa ja muuta kuin yleishyödyllistä toimintaa saa harjoittaa, mutta se ei saa muodostaa liian suurta osaa yhdistyksen toiminnasta • tukiyhdistykset eivät välttämättä yleishyödyllisiä Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 4

TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 2) toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin • sääntöjen tulee mahdollistaa riittävän vapaa liittymismahdollisuus • pelkästään jäsenmäärän pienuus ei vie yleishyödyllisyyttä, jos jäsenhankinta on aktiivista eikä jäsenyyttä pyritä aktiivisesti rajoittamaan • toisaalta näennäinen jäsenmäärän suuruus ei auta, jos toiminta kohdistuu tosiasiassa rajoitettuun joukkoon Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 5

TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 3) ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voittoosuutena tai kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä • palkkaa, vuokraa tms. saa maksaa, muttei käypää hintatasoa suurempaa • voitonjakokielto • varojen käyttäminen purkautumistilanteessa yleishyödylliseen tarkoitukseen • jäsenten kustannusten minimointi kiellettyä – tavanomaiset jäsenetuudet sallitaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 6

TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • • Tulee olla yhteisö (TVL 3 §) Kaikkien edellytysten tulee täyttyä yhtä aikaa sääntöjen tulee täyttää pykälän edellytykset lopullinen arviointi kuitenkin tosiasiallisen toiminnan, ei sääntöjen perusteella • ratkaisu verovuosikohtainen • yleishyödyllisyyden ratkaisu edellyttää usein tapauskohtaista harkintaa, yleistyksiä voidaan kuitenkin tietyiltä osin tehdä • Verotuksen toimittava verovirasto ratkaisee ensisijaisesti verotuksellisen yleishyödyllisyyden • verotuspäätöksestä voidaan valittaa oikaisulautakunnalle, josta edelleen hallinto-oikeuteen ja KHO: een Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 7

TVL 22. 2 § - esimerkkejä yleishyödyllisistä yhteisöistä • laissa esitetty lista ei sitova • maatalouskeskus ja maatalous- ja maamiesseura • työväenyhdistys ja työmarkkinajärjestö • nuoriso- ja urheiluseura tai näihin rinnastettava vapaaehtoiseen kansalaistoimintaan perustuva harrastus- ja vapaa-ajantoiminnan yhdistys • puolueet ja niiden apu- yms. yhdistykset • muu yhteisö, jonka varsinaisena tarkoituksena on valtiollisiin asioihin vaikuttaminen tai sosiaalisen toiminnan harjoittaminen taikka tieteen taiteen tukeminen Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 8

TVL 23 § - Yleishyödyllisen yhteisön veronalainen toiminta • Elinkeinotoiminta (EVL 26 %) • Kiinteistön tuottama tulo (TVL 6, 1828 %) • siltä osin kuin kiinteistö muussa kuin yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä • arvioidaan kiinteistöittäin • metsätalouden tuloa pidetään kiinteistön tuottamana tulona (puun myynti) • Veronalaista ei ole (TVL) • yleishyödyllinen toiminta • jäsenmaksut, lahjoitukset, korot, osingot, avustukset osakehuoneistojen vuokrat, luovutusvoitot jne. , elleivät liity elinkeinotoimintaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 9

TVL 23. 3 § - Elinkeinotoimintana ei pidetä • toiminnan rahoittamiseksi harjoitetut arpajaiset, myyjäiset, urheilu- ja huvitilaisuudet ja näiden yhteydessä tapahtuva myynti tms. • jäsenlehdet ja muut toimintaa palvelevat julkaisut • adressit, merkit, kortit, viirit tms. , kun myynti varojenkeräystarkoituksessa • sairaaloissa, vanhainkodeissa jne. hoito-, askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynti • bingopelin pitäminen Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 10

Elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä • • • vieras pääoma sitoutuneen pääoman suuri määrä palkattu henkilöstö voiton tavoittelu / tulorahoitus toiminnan laajuus palveluiden tai tavaroiden myynti käypään markkinahintaan • toimiminen kilpailuolosuhteissa • tavanomaisten tavaroiden tai palveluiden myynti Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 11

Talkootyö • Talkootyön veronalaisuutta arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien kautta • pelkästään vapaaehtoisen työvoiman käyttäminen ei tee toiminnasta automaattisesti verovapaata • toisaalta yhdistyksen yleishyödylliseen toimintaan kohdistuvaan vapaaehtoiseen työpanokseen ei veroseuraamuksia liity Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 12

Arvonlisäverotus • Ilmoittautuminen arvonlisäverolliseksi (AVL 4) • tuloverolain mukaisesta elinkeinotoiminnasta • tarjoilupalvelun luovuttamisesta (AVL 25 a §) • kiinteistöhallintapalvelun luovuttamisesta (32 §) • Vähäisen toiminnan raja • ei arvonlisäverovelvollisuutta, jos verollisen toiminnan liikevaihto alle 8500 € tilikaudessa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 13

Arvonlisäverotus • Hakeutuminen arvonlisäverolliseksi liiketoiminnasta (AVL 12 §) • arvonlisäverotuksen liiketoimintakäsite poikkeaa tuloverotuksen elinkeinotoimintakäsitteestä • Hakeutuminen arvonlisäverolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta (AVL 30. 1 §) Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 14

Arvonlisäverotus – veroton toiminta • • • terveyden- ja sairaanhoito sosiaalihuolto lain nojalla järjestetty tai tuettu koulutus rahoituspalvelu vakuutustoiminta esiintymiskorvaukset ja eräät immateriaalikorvaukset • eräät muut tavarat ja palvelut (AVL 59 §) • mm. arpajaiset Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 15

Osittainen verovapaus tulo- ja arvonlisäverotuksessa - seuraukset • Kaikki tulot eivät veronalaisia, mutta myöskään kaikki kulut eivät vähennyskelpoisia • Näin ollen voi syntyä tilanteita, joissa toiminnan kokonaistulos on negatiivinen, mutta elinkeinotoiminnan tulos positiivinen, jolloin veroa joutuu maksamaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 16

Muu verotus • Perintö- ja lahjaverotus • yleishyödyllinen yhteisö verovapaa (Per. VL 2 §) • Varainsiirtoverotus • yleishyödyllinen yhteisö varainsiirtoverovelvollinen varainsiirtoverolain mukaisesti • Arpajaisverotus • arpajaisia verotetaan arpajaisverolain mukaisesti • Kiinteistöverotus • kunnanvaltuusto voi määrätä yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä olevien rakennusten ja maapohjan kiinteistöveroprosentin normaalia alemmaksi, jopa nollaksi Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 17

Veronhuojennus tuloverotuksessa • L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista • superyleishyödyllinen yhteisö • yhteiskunnan kannalta merkittävä toiminta • valtakunnan alueen kattava tai muutoin laaja • valtakunnallinen järjestörakenne • varojen käyttö ja toiminnan painopiste • kiinteistö yli 50 % yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä • elinkeinotoiminnan huojennuksesta ei vähäistä suurempaa kilpailuhaittaa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 18

Kiitos! Kysymyksiä ? Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto 19