SERVICII SERVICII REGULA GENERALA REFERITOARE LA LOCUL PRESTARII

SERVICII

SERVICII REGULA GENERALA REFERITOARE LA LOCUL PRESTARII - PENTRU TOATE SERVICIILE CARE NU SE INCADREAZA IN EXCEPTIILE PREVAZUTE LA ART. 133 ALIN. (2) SI (3) DIN CODUL FISCAL: LOCUL UNDE PRESTATORUL ESTE STABILIT SAU ARE UN SEDIU FIX DE LA CARE SERVICIILE SUNT EFECTUATE Art. 133 (1) CF PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA: PRESTATORUL Art. 150 (1) (a) CF

SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE

Servicii legate de bunuri imobile • Lucrarile de constructii-montaj • Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un expert • Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-montaj • Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj • Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil • Inchirierea imobilelor • Serviciile de cazare Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare

Servicii legate de bunuri imobile – Intrebarea 3 LOCUL PRESTARII • O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde este situat bunul imobil Art. 133 (2) (a) CF

Servicii legate de bunuri imobile – scutiri Ø Daca bunul imobil este situat in Romania, serviciile legate de bunul imobil sung impozabile in Romania si trebuie analizat daca exista vreo scutire de TVA Inchirierea sau NOU leasingul unui bun imobil; se poate insa opta pentru taxare (art. 141(2)(e) si (3) CF Ø Daca bunul imobil nu este in Romania, orice prestator din Romania care realizeaza operatiuni legate de acel bun imobil, va emite facturi fara TVA, operatiunile nefiind impozabile in Romania. Se inscriu la rd. 2 din decontul de TVA.

Servicii legate de bunuri imobile – persoana obligata la plata TVA in Romania Daca bunul imobil este situat in Romania , locul prestarii fiind in Romania conform art 133(2)(a), daca operatiunea nu este scutita de TVA, se va analiza persoana obligata la plata TVA conform art. 150: 1. Prestatorul stabilit in Romania este persoana obligata la plata TVA conform art. 150(1)(a), respectiv va factura operatiunile legate de bunul imobil cu TVA catre beneficiar, cu exceptia: – lucrarilor de constructii-montaj supuse masurilor de simplificare conform art. 160, beneficiarul este persoana obligata la plata TVA, daca este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153; 2. In situatia in care prestatorul este nestabilit in Romania si neinregistrat in Romania conform art. 153, se aplica urmatoarele reguli: - daca beneficiarul este o persoana fizica prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania,

Servicii legate de bunuri imobile – persoana obligata la plata TVA in Romania • - daca beneficiarul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila( in stitutie publica), care este stabilit in Romania, SAU nu este stabilit in Romania dar este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal, plata TVA se face de beneficiar prin taxare inversa. Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa. Art. 150 (1) (g) CF

Servicii legate de bunuri imobile – persoana obligata la plata TVA in Romania • PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA • In cazul prevazut la art. 150(1)(g), beneficiarul face plata TVA astfel: – daca este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153, aplica taxare inversa. ATENTIE: de la data aderarii nu se mai intocmesc autofacturi decat in situatii exceptionale, daca a intervenit faptul generator de taxa si factura nu a fost primita de la prestator pana in a 15 -a zi lucratoare a lunii urmatoare; – daca beneficiarul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, neinregistrata conform art. 153, indiferent daca este sau nu inregistrata conform art. 153¹, trebuie sa depuna decont special de TVA si sa faca plata efectiva a taxei (art. 156³(4)(c ), OMFP 35/2007).

Servicii legate de bunuri imobile – Exemplul 1 Operatiune intre doua persoane stabilite in Romania si imobilul situat in Romania O companie romaneasca A, stabilita si inregistrata pentru scopuri de TVA in Romania, realizeaza constructia unui imobil in Romania, pentru o companie romaneasca B Compania stabilita in Romania A Imobil in Romania Compania stabilita in Romania B

Servicii legate de bunuri imobile – Solutia 1 1. Operatiunea analizata: lucarari de constructii montaj (servicii legate de un bun imobil) realizate de un prestator stabilit in Romania 2. Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (a) CF – acolo unde este situat bunul mobil) 3. Scutire aplicabila: NU 4. Persoana obligata la plata TVA: -A (Art. 150 (1) (a) CF), prestatorul, daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 -B, beneficiarul, daca este inregistrat conform art. 153, potrivit masurilor de simplificare de la art. 160

Servicii legate de bunuri imobile – Exemplul 2 Operatiune intre un prestator nestabilit in RO, beneficiar stabilit in RO si imobil situat in RO O companie maghiara A, nestabilita si neinregistrata pentru scopuri de TVA in Romania, realizeaza lucrari de constructii-montaj in Romania, pentru o companie romaneasca B (persoana impozabila inregistrata normal pentru scopuri de TVA). Compania stabilita in Austria A Compania stabilita in Romania B Imobil in Romania

Servicii legate de bunuri imobile – Solutia 2 1. Operatiunea analizata: servicii de constructii-montaj realizate de un prestator nestabilit in Romania (servicii legate de un bun imobil) 2. Locul prestarii: Romania -Art. 133 (2) (a) CF – acolo unde este situat bunul imobil 3. Scutire: NU 4. Persoana obligata la plata TVA: compania stabilita in Romania B( beneficiarul) - Art. 150 (1) (g) CF), pentru ca prestatorul nu este stabilit in RO si nici inregistrat. Beneficiarul aplica taxare inversa, fiind o persoana inregistrata normal in scopuri de TVA conform art. 153.

Servicii legate de bunuri imobile – Exemplul 3 Operatiune intre un prestator stabilit in RO, imobil situat in Franta beneficiar stabilit in Franta O companie stabilita in Romania A, nestabilita si neinregistrata pentru scopuri de TVA in Franta, efectueaza constructia unei cladiri de birouri in Franta, pentru o companie franceza B (persoana impozabila inregistrata normal pentru scopuri de TVA). Compania stabilita in Romania A Compania stabilita in Franta B Imobil in Franta

Servicii legate de bunuri imobile – Solutia 3 1. Operatiunea analizata: lucrari de constructii montaj realizate in Franta de un prestator stabilit in Romania (servicii legate de un bun imobil) 2. Locul prestarii: Franta -Art. 133 (2) (a) CF – acolo unde este situat bunul imobil 3. In evidentele din Romania prestatorul va raporta o operatiune cu locul in strainatate care se factureaza fara TVA, dar pentru care drept de deducere in tara conform art 145 (2)(b)

-Transportul (IC) de bunuri -Serviciile accesorii aferente transportului (IC) de bunuri -Serviciile de intermediere aferente transportului (IC) de bunuri si serviciilor accesorii aferente transportului (IC) de bunuri Pw. C

Transportul intracomunitar de bunuri ( TIC)

Transportul IC de bunuri – • Un “transport IC de bunuri” reprezinta orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE • Atentie, notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoane Art. 133 (2) (c) CF Art. 28 b (C) (1) D 6 • Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuri

Transportul IC de bunuri • Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) se considera a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat de un transport IC de bunuri • Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat. Art. 28 b (C) (1) D 6 Art. 133 (2) (c) CF

Transportul IC de bunuri LOCUL PRESTARII: TRANSPORTUL IC DE BUNURI • Principiu: locul de plecare a transportului IC de bunuri • Exceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Art. 28 b (C) (2) D 6 Art. 133 (2) (c) CF

Transportul IC de bunuri Art. 21 (1) (a) D 6 Art. 150 (1) (a) CF PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA 1. Se aplica art. 150(1)(a), respectiv prestatorul va factura transportul IC cu TVA din RO, daca potrivit art. 133(2)(c), locul TIC este in RO: a)transport IC care punctul de plecare din RO, prestatorul si beneficiarul fiind persoane stabilite in RO, situatie in care locul de unde incepe TIC coincide cu SM din care beneficiarul comunica cod valabil de TVA ( Romania) b)daca TIC incepe si se termina in alt SM, dar si prestatorul si beneficiarul sunt persoane stabilite si inregistrate in scopuri de TVA in RO, locul prestarii este in RO , de unde beneficiarul a comunicat cod de TVA, iar prestatorul fiind stabilit in Romania va factura cu TVA catre beneficiar

Transportul IC de bunuri PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA c) transport IC care punctul de plecare in RO, efectuat de un prestator nestabilit in RO, catre un beneficiar care nu ii comunica un cod valabila de TVA ( persoana fizica din RO sau din alta tara, orice alta persoana impozabila, din RO sau din alta tara care nu a comunicat un cod valabil de TVA pentru acest TIC, va obliga prestatorul sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA din RO TIC

Transportul IC de bunuri PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA 2. Se aplica art. 150(1)( c), respectiv beneficiarul este persoana obligata la plata TVA, daca locul TIC este in RO conform art. 133(2)(C) si § prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF); § beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 CF, indiferent daca comunica sau nu codul sau de TVA prestatorului. § Ex. -Locul TIC incepe in RO, dar, beneficiarul este stabilit si inregistrat in RO, prestatorul fiind o companie nestabilita in RO. SM din care incepe TIC coincide cu SM din care beneficiarul a comunicat cod de TVA (RO), dar beneficiarul va aplica taxare inversa; § -Locul prestarii este de asemenea in RO, daca TIC incepe in alt SM, este realizat de un prestator nestabilit in RO, dar beneficiarul RO a

Serviciile de transport – altele decat transportul IC de bunuri LOCUL PRESTARII: REGULA GENERALA PENTRU TRANSPORTURI ( cuprinde atat transportul de bunuri cat si transportul de persoane) • Locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, inclusiv pentru transportul de persoane intre statele membre Art. 9 (2) (b) D 6 Art. 133 (2) (b) CF

Transportul de bunuri Daca locul prestarii este in Romania, trebuie analizat daca este aplicabila vreo scutire de TVA SCUTIRI CU DREPT DE DEDUCERE (EXEMPLE) • Transportul bunurilor, dintr-un tert teritoriu, in conditiile in care valoarea acestui transport este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate • Transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri in afara Comunitatii • Transportul bunurilor, inclusiv TIC, suspensiv ce sunt plasate in regim vamal • Transportul IC de bunuri efectuat catre sau din insulele ce formeaza regiunile autonome din Azore sau Madeira

Transportul de bunuri (diferit de transportul IC de bunuri) PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA • Daca potrivit art. 133(2) (b) locul transportului este in RO, se aplica art. 150(1), respectiv in prestatorul este persoana obligata la plata TVA Exceptie: beneficiarul, in urmatoarele conditii: – Prestatorul nu este stabilit in Romania si nu este inregistrat conform art. 153 CF – Beneficiarul este stabilit in Romania si este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila SAU nu este stabilit in Romania dar este inregistrat in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal: Art. 150 (1) (g) CF

TRANSPORTUL (IC) DE BUNURI EXEMPLE

Servicii de transport IC de bunuri • Exemplul 1 A, un transportator stabilit in Romania, care nu este stabilit in Bulgaria, transporta bunuri din Romania in Bulgaria, pentru un beneficiar (B) din Bulgaria Beneficiarul B ii comunica transportatorului A codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile din Bulgaria

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 1 Romania Bulgaria Transport de bunuri A A presteaza servicii de transport pentru B B comunica lui A codul de TVA BG B

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 1 Solutie 1. Operatiunea analizata: transport IC de bunuri realizat de un prestator stabilit in Romania A 2. Locul prestarii: Bulgaria -Art. 133 (2) (c) CF – SM care a emis codul de TVA 3. Operatiunea nefiind impozabila in Romania, prestatorul A emite o factura fara TVA cu mentiunea neimpozabil. Se coroboreaza cu art. 145(2)(b) referitor la dreptul de deducere in Romania

Serviciile de transport IC de bunuri • Exemplul 2 A, un transportator stabilit in Bulgaria, care nu este stabilit in Romania, transporta bunuri din Bulgaria in Romania pentru beneficiarul B, persoana impozabila romana, inregistrata conform art. 153 sau 1531 B ii comunica lui A codul sau de platitor de TVA din Romania

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 2 Bulgaria Romania Transport de bunuri A A (nestabilit in Romania) presteaza servicii de transport pentru B B B comunica lui A codul de TVA RO

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 2 - Solutie 1. Operatiunea analizata: transport IC de bunuri realizat de un prestator stabilit in Bulgaria B 2. Locul prestarii: Romania -Art. 133 (2) (c) CF – SM din care beneficiarul A a comunicat codul de TVA 3. Scutire: NU 4. Persoana obligata la plata TVA: cumparatorul B (Art. 150 (1) (c) CF), dar aplica taxare inversa daca este inregistrat conf. art. 153 (daca nu – plateste efectiv pe baza decontului special)

Serviciile de transport IC de bunuri • Exemplul 3 O institutie publica din Romania (B) neinregistrata in scopuri de TVA, apeleaza la serviciile unui transportator din Austria pentru a-i transporta bunuri din acest stat in Romania.

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 3 A Austria Romania Transport de bunuri A presteaza servicii de transport pentru B B B este o institutie publica, neinregistrata

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 3 - Solutie 1. Operatiunea analizata: transport IC de bunuri realizat de un prestator nestabilit in Romania A 2. Locul prestarii: Austria- 133 (2) (c) CF – SM din care incepe transportul, pentru ca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA in RO 3. Beneficiarul din RO va primi o factura cu TVA din Austria

Serviciile de transport IC de bunuri • Exemplul 4 B, o companie stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania si Bulagaria, apeleaza la A un transportator austriac pentru a-i transporta bunuri din Austria in Romania. Pentru acest serviciu B ii comunica lui A codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Bulgaria.

Serviciile de transport IC de bunuri Exemplul 4 – Solutie TIC din Austria in Romania 1. Operatiunea analizata: transport IC de bunuri realizat de un prestator nestabilit in RO (A) pentru un beneficiar stabilit in Romania B 2. Locul prestarii: Bulgaria - Art. 133 (2) (c) CF – SM din care beneficiarul B a transmis codul de TVA 3. In Romania operatiunea nu este impozabila

SERVICIILE ACCESORII UNUI TRANSPORT DE BUNURI SI A UNUI TRANSPORT IC DE BUNURI COMPARATIE

Servicii accesorii unui transport de bunuri DEFINITIE SI EXEMPLE • “Serviciile accesorii transportului de bunuri” sunt serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor … • Definitia este valabila si pentru transportul IC (TIC) de bunuri si pentru alte transporturi de bunuri

Servicii accesorii unui transport de bunuri – LOCUL PRESTARII • Principiu: locul unde serviciile sunt efectiv prestate , valabil pentru transportul de bunuri si pentru TIC de bunuri Art. 9 (2) (c) (a doua liniuta) D 6 Art. 133 (2) (d) CF

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri – Exceptie valabila pentru locul prestarii serviciilor accesorii unui transport intracomunitar de bunuri • In cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA (cu prefix) din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Art. 28 c (D) D 6 Art. 133 (2) (d) CF

Servicii accesorii unui transport de bunuri , inclusiv TIC SCUTIRI CU DREPT DE DEDUCERE • Prestarile de servicii aferente transportului unor bunuri ce sunt plasate in regimuri vamale suspensive si care constau in incarcarea, descarcarea, transbordarea, manipularea, stivuirea, cantarirea, masurarea, controlul, evaluarea, depozitarea, supervizarea sau livrarea bunurilor • Serviciile accesorii unui transport IC de bunuri efectuat catre sau din insulele ce formeaza regiunile autonome din Azore sau Madeira • Nave maritime: servicii legate direct de nave sau de incarcatura acestora • Aeronave pt. transport international: servicii legate direct de aeronave sau de incarcatura acestora

Servicii accesorii unui transport de bunuri ICpersoana obligata la plata TVA in Romania 1. Serviciile accesorii vor fi facturate cu TVA din Romania daca potrivit art. 133(2)(d) serviciul accesoriu este impozabil in RO, si conform art. 150(1)(a) prestatorul este persoana obligata la plata TVA in urmatoarele situatii: -a) prestatorul este stabilit in Romania si beneficiarul este de asemenea stabilit in Romania, sau este un beneficiar strain care nu comunica un cod valabil de TVA; -b) serviciul accesoriu este efectuat de un prestator nestabilit in RO, catre un beneficiar care nu ii comunica un cod valabil de TVA ( orice persoana impozabila, din RO sau din alta tara care nu a comunicat un cod valabil de TVA pentru acest serviciu). In aceasta situatie prestatorul trebuie sa se inregistrze in RO fiindca si locul operatiunii este in RO si persoana obligata la plata TVA este prestatorul.

Servicii accesorii unui transport de bunuri ICpersoana obligata la plata TVA in Romania -c) serviciul accesoriu este realizat in alt SM de un prestator stabilit in RO catre un beneficiar din RO inregistrat in scopuri de TVA; inregistrat conform art. 153 sau 153 1 in Romania, in urmatoarele situatii (locul prestarii este in Romania conform principiilor stabilite la art. 133(2)(d): a)serviciul accesoriu este prestat in RO de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar din RO care ii comunica un cod valabil de TVA atribuit conform art (prestatorul nu este obligat sa se inregistreze in RO si factureaza fara TVA catre beneficiarul din RO); b)serviciul accesoriu este prestatat in alt SM de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar stabilit in RO care a comunicat un cod valabil de TVA din RO.

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri • Exemplul 1 A un transportator roman (inregistrat pentru scopuri de TVA doar in Romania) transporta bunuri din Grecia catre Romania, pentru beneficiarul C din Grecia; B (inregistrat normal in Romania pentru scopuri de TVA) descarca bunurile din tren la Constanta, fiind angajat de A.

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 1 Grecia Romania B B (inregistrat normal in Romania pentru scopuri de TVA) efectueaza incarcarea in tren la Constanta, pentru A Constanta C Transport IC de bunuri de catre transportatorul A (inregistrat pentru scopuri de TVA doar in Romania) din Grecia catre Romania, pentru beneficiarul C din Grecia A

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 1 - Solutie 1. Persoana impozabila: B, prestator roman 2. Operatiune in sfera TVA: incarcarea in tren = servicii accesorii unui transport IC de bunuri 3. Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (c) CF – unde serviciul este prestat efectiv) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: B (Art. 150 (1) (a) CF), factureaza TVA romanesc

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 2 • B persoana impozabila din Franta achizitioneaza bunuri din Romania. In vederea efectuarii transportului bunurilor din Romania in Franta, incheie un contract de transport cu transportatorul roman A. • A efectueaza transportul bunurilor din Romania la Marsilia (Franta). • Pentru serviciile de descarcare a camionului in Marsilia A incheie un contract cu C, persoana impozabila care nu este stabilita in Romania. • A ii comunica lui C codul sau de TVA din Romania.

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 2 Romania Franta C A comunica lui C codul de TVA RO Fluxul bunurilor A C (nestabilit in Romania) efectueaza descarcarea camionului in Marsilia pentru A Marsilia B comunica lui A codul de TVA FR A presteaza servicii de transport pentru B B

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 2 - Solutie: C – A descarcarea navei in Franta pt. A 1. Persoana impozabila: prestatorul francez C, nestabilit in RO 2. Operatiune in sfera TVA: servicii accesorii unui transport IC de bunuri 3. Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (c) CF – SM care a emis codul de TVA) 4. Scutire: NU (presupunere) 5. Persoana obligata la plata TVA: beneficiarul serviciului A (Art. 150 (1) (c) CF), aplica taxare inversa

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 3 A, un transportator italian, transporta bunuri pentru B, din Italia in Romania. Transportatorul italian A contracteaza serviciile de descarcare a bunurilor transportate la Constanta cu prestatorul roman C. A ii comunica lui C codul sau din Italia.

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 3 Italia A comunica lui C codul de TVA IT Fluxul bunurilor A Romania C C efectueaza descarcarea camionului la Constanta pentru A Constanta B comunica lui A codul de TVA IT B Transportatorul italian A presteaza servicii de transport pentru B

Servicii accesorii unui transport IC de bunuri Exemplul 3 - Solutie: C – A Serviciile de descarcare a camionului in Constanta 1. Persoana impozabila: prestator roman (C) 2. Operatiune in sfera TVA: servicii accesorii unui transport IC de bunuri 3. Locul prestarii: Italia (Art. 133 (2) (c) CF – SM care a emis codul de TVA) 4. Prestatorul roman va emite o factura fara TVA, va evidentia in decont operatiunea in rubrica operatiuni care au locul in strainatate, cu drept de deducere conf. 145(2)(b)

SERVICIILE DE INTERMEDIERE PRIVIND TRANSPORTUL IC DE BUNURI SAU SERVICIILE ACCESORII

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau serviciile accesorii Exemplu privind intermedierea unui transport IC Ungaria Romania B il gaseste pe C pentru efectuarea transportului de bunuri, la cererea lui A C B C efectueaza transportul bunurilor din Ungaria in Romania, pentru A Livrare de bunuri Furnizor Fluxul bunurilor A

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau serviciile accesorii Exemplu privind intermedierea unor servicii accesorii TIC Grecia Romania C B il gaseste pe C in vederea descarcarii unui camion, pentru A B C efectueaza descarcarea camionului in Costanta, pentru A Furnizor A Fluxul bunurilor Livrare de bunuri Constanta Bunurile sunt transportate din Grecia in Romania cu un camion, in contul furnizorului

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri Art. 133 (2) (e) CF Art. 28 b (E) (1) D 6 LOCUL PRESTARII PENTRU SERVICIUL DE INTERMEDIERE A UNUI TRANSPORT IC DE BUNURI • Art. 133(2)(e) : locul prestarii pentru serviciile de intermediere este SM de plecare a transportului IC de bunuri in cauza • Exceptie: in situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA (cu prefix) dintr-un alt SM din UE decat cel in care incepe transportul de bunuri in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului

Serviciile de intermediere a serviciilor accesorii TIC LOCUL PRESTARII - Principiu: locul prestarii pentru serviciile de intermediere a serviciilor accesorii unui transport IC este locul unde serviciile accesorii in cauza sunt efectiv prestate • Exceptie: in situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA (cu prefix) dintr-un alt SM din UE decat cel in care serviciile accesorii in cauza sunt efectiv prestate, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului (mandantului) Art. 28 b (E) (3) (primul alin. ) D 6 Art. 133 (2) (f) CF

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau serviciile accesorii SCUTIRI (CU DREPT DE DEDUCERE) Servicii de intermediere privind urmatoarele servicii: • Nave maritime: servicii legate direct de nave sau de incarcatura acestora • Aeronave: servicii legate direct de aeronave sau de incarcatura acestora

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA 1. Serviciul de intermediere a TIC se factureaza cu TVA din Romania daca potrivit art. 133(2)(e) locul serviciului de intermediere a TIC este in RO si conform art. 150(1)(a) prestatorul este persoana obligata la plata TVA, in urmatoarele situatii: -a) TIC incepe din Romania, prestatorul este stabilit in Romania si beneficiarul este stabilit in Romania sau in alta tara, dar nu comunica un cod valabil de TVA; -b) TIC incepe din Romania , serviciul de intermediere a TIC este efectuat de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar care nu ii comunica un cod valabil de TVA ( orice persoana din RO sau din alta tara care nu a comunicat un cod valabil de TVA pentru acest serviciu). In aceasta situatie prestatorul trebuie sa se inregistreze in RO fiindca si locul operatiunii este in RO si persoana obligata la plata TVA este prestatorul.

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri -c) TIC incepe din alt SM, serviciul de intermediere este realizat de un prestator stabilit in RO catre un beneficiar din RO inregistrat in scopuri de TVA, locul operatiunii este considerat a fi in RO si persoana obligata la plata TVA este prestatorul conform art. 150(1)(a), ambii fiind persoane stabilite in Romania Ex. TIC care incepe din Franta, intermediar roman si beneficiar roman

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri 2. Se aplica taxare inversa conform art. 150(1)(c) de catre beneficiarul inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 CF in Romania, daca serviciul de intermediere a TIC este considerat a avea loc in RO conform art. 133(2)(e) si prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF) in urmatoarele situatii: a)TIC pleaca din Romania, serviciul de intermediere a TIC este prestat de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar din RO care ii comunica un cod valabil de TVA ( prestatorul nu este obligat sa se inregistreze in RO si factureaza fara TVA catre beneficiarul din RO, care aplica taxare inversa); b) TIC pleaca din alt SM, serviciul de intermediere a TIC este prestat de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar din RO care ii comunica un cod valabil de TVA.

Serviciile de intermediere privind serviciile accesorii TIC de bunuri PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA • 1. Serviciul de intermediere privind serviciile accesorii a TIC se factureaza cu TVA din Romania daca potrivit art. 133(2)(f) locul serviciului de intermediere a TIC este in RO si conform art. 150(1)(a) prestatorul este persoana obligata la plata TVA, in urmatoarele situatii: a)serviciul accesoriu este realizat in Romania, intermediarul este stabilit in Romania si beneficiarul este stabilit in Romania sau in alta tara, dar nu comunica un cod valabil de TVA; b) serviciul accesoriu este realizat in Romania, serviciul de intermediere este efectuat de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar care nu ii comunica un cod valabil de TVA ( orice persoana din RO sau din alta tara care nu a comunicat un cod valabil de TVA pentru acest serviciu). In aceasta situatie prestatorul trebuie sa se inregistreze in RO fiindca si locul operatiunii este in RO si persoana obligata la plata TVA este prestatorul.

Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri serviciul de intermediere este realizat de un prestator stabilit in RO catre un beneficiar din RO inregistrat in scopuri de TVA, locul operatiunii este considerat a fi in RO si persoana obligata la plata TVA este prestatorul conform art. 150(1)(a). c) serviciul accesoriu este realizat in alt SM, Ex. Serviciu accesoriu TIC care este realizat in Austria, intermediar roman si beneficiar roman

Serviciile de intermediere privind serviciile accesorii transportului IC de bunuri 2. Se aplica taxare inversa conform art. 150(1)(c) de catre beneficiarul inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 CF in Romania, daca serviciul de intermediere a serviciilor accesorii TIC este considerat a avea loc in RO conform art. 133(2)(f) si prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF) in urmatoarele situatii: a)serviciul accesoriu este realizat in Romania, serviciul de intermediere a serviciilor accesorii TIC este prestat de un prestator nestabilit in RO catre un beneficiar din RO care ii comunica un cod valabil de TVA ( prestatorul nu este obligat sa se inregistreze in RO si factureaza fara TVA catre beneficiarul din RO, care aplica taxare inversa); b)serviciul accesoriu este realizat in alt SM, serviciul de intermediere a serviciilor accesorii TIC este prestat de un prestator nestabilit in RO catre un

Studii de caz Transportul IC de bunuri Pw. C

PREZENTARE • Un producator roman, A detine doua fabrici (in cadrul unei singure entitati legale). Una este situata in Romania, iar cealalta in Ungaria. Compania este inregistrata pentru scopuri de TVA atat in Romania (art. 153 din Codul Fiscal) cat si in Ungaria. • Furnizorii si clientii lui A sunt situati in diverse tari.

CAZUL 1 • Fabrica din Romania achizitioneaza materii prime de la B, o companie franceza. • Bunurile sunt transportate din Franta in Romania pentru A de catre C, o companie romana de transport (inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal). • A comunica lui B si lui C codul sau de TVA RO.

CAZUL 1 - Solutie: Transportul IC din Franta in Romania realizat de o companie romana pentru alta companie romana 1. Persoana impozabila: Transportator roman C 2. Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuri 3. Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (c) CF – pt. ca A a comunicat codul sau de TVA romanesc prestatorului) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: prestatorul C (Art. 150 (1) (a) CF – pentru ca este un prestator stabilit in RO)

CAZUL 2 • Fabrica din Romania achizitioneaza materii prime de la D, o companie franceza. • Bunurile sunt transportate din Rusia in Romania de catre C pentru A. • A comunica lui D si lui C codul sau de TVA RO.

CAZUL 2 - Solutie: Transportul bunurilor din Rusia in Romania 1. Persoana impozabila: transportator roman C 2. Operatiune in sfera TVA: transport de bunuri 3. Locul prestarii: Rusia, Ucraina, Romania (unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse – Art. 133 (2) (b) CF) 4. Scutire: transportul in afara Romaniei nu este impozabil in Romania – scutire pentru transportul parcurs in Romania, daca valoarea serviciului este inclusa in baza de impozitare a bunilor importate. Art. 143 (1) (d)CF 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A (totusi, in cazul in care conditiile pentru scutire nu sunt indeplinite prestatorul este obligat la plata TVA( C) Art. 150 (1) (a) CF)

CAZUL 3 • Fabrica din Ungaria a lui A, care este o companie romana inregistrata si in HU, achizitioneaza materii prime de la E, o companie austriaca. • Bunurile sunt transportate pentru A de catre C, transportator roman, din Germania (unde E are un depozit) in Ungaria. • A comunica lui E si lui C codul sau de TVA HU.

CAZUL 3 - Solutie: Transportul IC realizat de compania romana C din Germania in HU pentru beneficiarul A, companie romana cu o fabrica in HU 1. Persoana impozabila: transportatorul C 2. Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuri 3. Locul prestarii: Ungaria (Art. 133 (2) (c) CF – A a furnizat cod TVA din HU) 4. In RO prestatorul va evidentia operatiunea la rubrica din decont rezervata operatiunilor cu locul in strainatate, dar care dau drept de deducere in RO conf. art. 145(2)(b)

CAZUL 4 • A, companie romana inregistrata conf. art 153 vinde bunuri lui F, o companie norvegiana. • Bunurile sunt expediate de A din Romania in Norvegia ( atentie, nu este SM). In acest sens, A apeleaza la C, companie romana de transport inregistrata conf. art 153.

CAZUL 4 - Solutie: Transportul bunurilor din Romania in Norvegia realizat de transportatorul roman C pentru compania romana A 1. Persoana impozabile: transportatorul C 2. Operatiune in sfera TVA: transport de bunuri ( nu este TIC) 3. Locul prestarii: Romania, alta tara/pe mare, Norvegia (unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse – Art. 133 (2) (b) CF) 4. Scutire: transportul in afara Romania nu este impozabil in Romania – scutire pentru transportul pe distanta parcursa in Romania (transport bunurilor direct legat de exportul acestor bunuri in afara Comunitatii – Art. 143 (1) (c) CF) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZUL 5 • A, compania stabilita in Romania, vinde bunuri lui G, o companie din Marea Britanie (UK). • Pentru a transporta bunurile, G apeleaza la H, un intermediar roman, pentru a-i gasi o companie de transport. • H il gaseste pe I, un transportator stabilit in RO, care efectueaza transportul pentru G. • G comunica intermediarului roman H si transportatorului roman I codul sau de TVA UK.

CAZUL 5 - Solutie: Serviciul de intermediere a TIC realizat de compania H din UK pentru compania G din UK 1. Persoana impozabila: prestator roman (H) 2. Operatiune in sfera TVA: serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri 3. Locul prestarii: Marea Britanie (SM care a atribuit codul de platitor de TVA) 4. In RO prestatorul va inregistra operatiunea la rubrica din decont corespunzatoare operatiunilor cu locul in strainatate dar care dau drept de deducere in tara (art. 145(2)(b)