ALTE SERVICII DE INTERMEDIERE Alte servicii de intermediere

ALTE SERVICII DE INTERMEDIERE

Alte servicii de intermediere LOCUL PRESTARII • Principiu: serviciile de intermediere au loc acolo unde au loc operatiunile de baza • Exceptie: serviciile de intermediere prestate unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA atribuit de un SM, altul decat SM unde se efectueaza operatiunile de baza (pentru care intervine intermediarul), au loc in SM care a acordat codul de TVA Art. 133 (2) (i) CF

Alte servicii de intermediere – Intrebarea 3 LOCUL PRESTARII Art. 133 (2) (i) CF NU se aplica pentru: • Serviciile de intermediere aferente transportului IC de bunuri • Serviciile de intermediere aferente serviciilor auxiliare unui transport IC de bunuri • Serviciile de intermediere aferente serviciilor intangibile Intrucat aceste servicii au reguli proprii

Alte servicii de intermediere – SCUTIRI (CU DREPT DE DEDUCERE) Art. 1441 CF • Servicii de intermediere aferente: – Exporturilor si tranzactiilor similare, scutite de TVA – Traficului international de bunuri, scutit de TVA – Tranzactiilor legate de nave, scutite de TVA – Tranzactiilor legate de aeronave, scutite de TVA – Tranzactiilor legate de aur, scutite de TVA – Altor operatiuni prevazute la art 143…

Alte servicii de intermediere – PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA • Daca serviciile au locul prestarii (impozitarii) in Romania conform art. 133(2)(i), pentru a stabili persoana obligata la plata TVA se aplica art. 150 astfel: • A) art. 150(1)(a), persoana obligata la plata TVA este prestatorul (intermediarul), respectiv acesta va factura cu TVA din Romania in situatii precum: • -a) operatiunea de baza are loc in Romania, prestatorul (intermediarul) este o persoana stabilita in Romania, beneficiarul este o persoana stabilita in Romania inregistrata sau nu in scopuri de TVA, sau o persoana stabilita in strainatate care nu comunica un cod valabil de TVA.

Alte servicii de intermediere – PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA IN ROMANIA • Ex. Intermediarul A, persoana impozabila stabilita in Romania, este mandatat de B, un beneficiar roman inregistrat sau in scopuri de TVA, sau strain care nu ii comunica un cod valabil de TVA din alt SM, sa-i gaseasca un cumparator pentru bunuri care vor fi livrate din Romania in alt SM, sau un beneficiar pentru care sa realizeze servicii asupra bunurilor mobile corporale in Romania. • Locul operatiunii de baza este in Romania, in cazul livrarii de bunuri in alt SM, conform art. 132(1)(a), locul unde se afla bunurile in momentul cand incepe transportul, iar in cazul lucrarilor asupra bunurilor mobile corporale, locul este in Romania conform art. 133(2)(h)p 2, respectiv locul unde lucrarile sunt efectiv prestate;

Alte servicii de intermediere – • - b) prestatorul (intermediarul) este o persoana nestabilita in Romania, operatiunea de baza are loc in Romania, beneficiarul este orice persoana din Romania sau din alta tara care nu comunica un cod valabil de TVA. Prestatorul este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 153 si sa factureze cu TVA din RO serviciul de intermediere. • Ex. Intermediarul A din Grecia este mandatat de B, un beneficiar roman, care nu ii comunica un cod valabil de TVA, sa-i gaseasca un cumparator pentru bunuri care vor fi livrate din Romania in alt SM. Locul operatiunii de baza este in Romania, in cazul livrarii de bunuri in alt SM, conform art. 132(1)(a), locul unde se afla bunurile in momentul cand incepe transportul. Intermediarul din Grecia ar trebui sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania serviciul de intermediere.

Alte servicii de intermediere – • c) Prestatorul(intermediarul) este o persoana stabilita in Romania, locul operatiunii de baza nu este in Romania, dar beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 sau 1531 si comunica codul de TVA intermediarului. • Ex. Intermediarul A, stabilit in Romania, este mandatat de B, o persoana inregistrata in Romania conform art. 153 , sa-i gaseasca o persoana care sa-i realizeze reparatii ale unor bunuri mobile corporale in alt SM. B ii comunica lui A codul sau de TVA din Romania. Locul operatiunii de baza este in alt SM, acolo unde sunt realizate servciile de reparatii conform art. 133(2)(h)p. 2, dar locul impozitarii se muta in Romania, fiind statul din care beneficiarul intermedierii a comunicat un cod de TVA. • !!!Daca beneficiarul din Romania nu comunica codul sau de TVA, normal intermediarul ar fi obligat sa se inregistreze in SM in care loc operatiunea de baza si sa factureze cu TVA din acel SM. Beneficiarul din RO ar trebui sa solicite restituirea TVA platita in alt SM conform Directivei a 8 -a, pentru taxa facturata cu TVA din alt SM nu este deductibila in RO.

Alte servicii de intermediere – B) art. 150(1)(c), respectiv beneficiarul este obligat la plata taxei daca este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 CF si prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca acesta este inregistrat in Romania conform art. 153 (4) CF), iar locul operatiunii este in Romania conform art 133, in urmatoarele situatii: -a) locul operatiunii de baza este in Romania (LIC, AIC, servicii asupra bunurilor mobile corporale, etc), intermediarul nu este stabilit in Romania, dar beneficiarul este inregistrat in Romania conform art. 153 sau 1531 CF si a comunicat codul sau de TVA intermediarului. Ex. Un intermediar A din Bulgaria este mandatat de B, o persoana inregistrata in Romania in scopuri de TVA sa-i gaseasca un furnizor de bunuri din Italia. B realizeaza o achizitie intracomunitara din Italia in urma intermedierii realizate de A, care l-a gasit pe furnizorul C din Italia. B ii comunica intermediarului A codul sau de TVA din RO. Locul operatiunii de baza este in Ro, dar prestatorul nefiind stabilit in RO, beneficiarul aplica taxare inversa.

Alte servicii de intermediere – b) locul operatiunii de baza nu este in Romania (LIC, AIC, servicii asupra bunurilor mobile corporale, etc), intermediarul nu este stabilit in Romania, chiar daca este inregistrat in Romania conform art. 153(4), dar beneficiarul este inregistrat in Romania conform art. 153 sau 1531 CF si a comunicat codul sau de TVA intermediarului. Ex. Un intermediar A din Austria este mandatat de B, o persoana inregistrata in Romania in scopuri de TVA sa-i gaseasca un cumparator in Belgia pentru bunuri pe care acesta le livreaza din Spania. B realizeaza o livrare intracomunitara din Spania (operatiunea de baza). B ii comunica lui A codul sau de TVA din RO. Locul operatiunii se muta din Spania, unde are loc operatiunea de baza, in Ro, SM din care s-a transmis un cod de TVA, conform art. 133(2)(i). Prestatorul nefiind stabilit in RO, beneficiarul aplica taxare inversa conform art. 150(1)(c).

Alte servicii de intermediere – • In orice situatie in care conform art. 133(2)(i) locul operatiunii de intermediere nu este in Romania, si este realizata de prestatori stabiliti in Romania pentru persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in Romania, prestatorul realizeaza o operatiune pentru care locul prestarii nu este in Romania, se factureaza fara TVA in RO si se inscrie la rd. 2 din decontul de TVA. • Ex. 1. Intermediarul A din Romania este mandatat de B, o persoana din Franta sa-i gaseasca in Romania o persoana care sa-i repare bunuri mobile corporale in Romania. Locul operatiunii de baza este in Romania (133(2)(h) p. 2), dar B a transmis Codul de TVA din Franta, deci locul prestarii s-a mutat in Franta.

Alte servicii de intermediere – • Ex. 2. Un intermediar A, stabilit in Romania, este mandat de un furnizor din Austria , B (beneficiarul serviciului de intermediere), sa-i gaseasca un cumparator de bunuri in Olanda. A il gaseste pe C, un cumparator Olandez. B realizeaza o livrare intracomunitara care loc in Austria {operatiunea de baza, 133(2)(a)}. B a comunicat lui A codul sau de TVA din Austria, deci locul prestarii ramane in Austria, dar conform acelorasi reguli aplicabile si in Romania, prestatorul A nefiind stabilit in Austria, va factura fara TVA in Austria si nu va fi obligat sa se inregistreze in Austria, B aplicand taxare inversa. • Daca in acelasi exemplu B nu ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA in Austria, A ar fi trebuit sa se inregistreze in Austria si sa factureze cu TVA austriac catre B.

Alte servicii de intermediere – Exemplul 1 3 Romania A, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, efectueaza servicii de reparatii si factureaza serviciul lui C A 2 B, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, actionand in numele si in contul lui C, gaseste prestatorul A pentru efectuarea serviciului de reparatie si il factureaza pe C pentru interventia sa B C’ Danemarca C 1 C doreste sa contracteze servicii de reparatii pentru fotocopiatorul utilizat in biroul de vanzari din Bucuresti si ii solicita lui B sa gaseasca un prestator pentru astfel de servicii. C ii comunica lui B codul sau de TVA DK

Alte servicii de intermediere - Solutia 2 (A-C) Solutie pentru a stabili locul unde se efectueazaza operatiunea de baza intermediata, reparatia realizata de compania romana A pentru alta companie romana C, • Persoana impozabila: compania romana • Operatiune in sfera TVA: servicii de reparatii • Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (h) 2 CF – unde serviciul este efectiv prestat) • Scutire: NU • Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF)

Alte servicii de intermediere – Solutia 2 (B-C) Stabilirea locului serviciului de intermediere realozat de B, companie romana pentru compania romana C, care a furnizat un cod de TVA din DK • Persoana impozabila: intermediarul roman (B) • Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere aferente lucrarilor efectuate asupra bunurilor mobile • Locul prestarii: Danemarca (Art. 133 (2) (i) CF – locul operatiunii de baza este in Romania, dar beneficiarul a emis un cod de TVA din alt SM)

Alte servicii de intermediere – Exemplul 3 2 Romania Ungaria A livreaza, transporta si factureaza televizoarele lui C A livreaza, transporta si factureaza televizoarele lui D 2 B B, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, actionand in numele si in contul lui A, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, gaseste clientii C si D pentru televizoarele produse de A. B il factureaza pe A pentru aceste servicii C comunica lui A codul sau de TVA HU Ucraina 1 D

Alte servicii de intermediere - Solutia 3 (A-C in legatura cu A) Stabilirea locului operatiunii de baza intermediate- livrare de bunuri realizata de compania romana A catre compania C din HU • Persoana impozabila: compania romana (A) • Operatiune in sfera TVA: LIC • Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) • Scutire: DA (art. 143(2)(a) • Persoana obligata la plata TVA: N/A

Alte servicii de intermediere - Solutia 3 (intermedierea LIC) 1. Stabilirea locului intermedierii realizate de B pentru A, care a efectuat o LIC cu locul in RO 2. Persoana impozabila: intermediarul roman B 3. Operatiune in sfera TVA: intermediarea LIC 4. Locul operatiunii: Romania (Art. 133 (2)(i) CF – unde are loc operatiunea de baza intermediata) 5. Scutire: NU 6. Persoana obligata la plata TVA: B ( art. 150(1)(a) CF

Alte servicii de intermediere - Solutia 3 (A-D) Stabilirea locului livrarii de bunuri de la compania romana A catre compania din Ucraina – D (export de bunuri) • Persoana impozabila: furnizor roman (A) • Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri (export) • Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) • Scutire: DA (Art. 143 (1) (a) CF) Remarca: este foarte probabil ca D sa actioneze ca importator in Ucraina

Alte servicii de intermediere - Solutia 3 (B-A) Stabilirea locului intermediereii operatiunii de export realizate de B pentru A • Persoana impozabila: intermediar roman (B) • Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in livrarea de bunuri ( export) • Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (i) CF – unde are loc operatiunea de baza- livrarea de bunuri) • Scutire: DA, servicii legate direct de exportul de bunuri • Persoana obligata la plata TVA: N/A

Alte servicii de intermediere - Exemplul 4 Romania Franta A C livreaza, transporta si factureaza mobilier de birou lui A A comunica lui C codul de TVA RO B B, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, actionand in numele si in contul lui A, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, il gaseste pe C, furnizor de mobilier de birou. B il factureaza pe A pentru aceasta interventie C 1 2

Alte servicii de intermediere - Solutia 4 (C-A in legatura cu A) Stabilirea locului operatiunii de baza intermediate, AIC efectuata de A • Persoana impozabila: compania romana A • Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 1. Locul livrarii: Romania (Art. 132¹(1) CF – unde se incheie transportul) 2. Scutire: NU 3. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 151 CF)

Alte servicii de intermediere - Solutia 4 (B-A) Stabilirea locului operatiunii de intermediere a AIC • Persoana impozabila: intermediar roman B • Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in achizitia IC de bunuri • Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (i) CF – unde are loc operatiunea de baza (achizitia IC)) • Scutire: NU • Persoana obligata la plata TVA: B (Art. 150 (1) (a) CF)

STUDII DE CAZ Alte servicii de intermediere Pw. C

Situatia generala • O companie romana A (inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF) este specializata in servicii de intermediere (disclosed agent). Clientii sai sunt stabiliti in diverse tari. • Activitatile lui A pot fi prezentate pe scurt dupa cum urmeaza:

CAZ (1) Prima interventie • B, un client roman inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la A pentru a gasi un furnizor de imbracaminte pentru copii. • A il gaseste pe X, un furnizor britanic. X vinde bunurile lui B si expediaza bunurile din Marea Britanie in Romania.

CAZ (1) – Solutie privind livrarea bunurilor din UK in Romania: X-B din punctul de vedere al lui X 1. Persoana impozabila: furnizor din UK (X) 2. Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri 3. Locul livrarii: Marea Britanie (locul inceperii transportului Art. 132 (1) (a) CF)

CAZ (1) – Solutie privind achizitia IC a bunurilor in Romania: X-B din punctul de vedere al lui B 1. Persoana impozabila: cumparator roman (B) 2. Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 3. Locul achizitiei IC: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132¹ (1) CF) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: B (Art. 151 CF), prin taxare inversa, fiind inregistrat normal in scopuri de TVA

CAZ (1) – Solutie privind serviciul de intermediere a AIC de bunuri , realizat de A care a fost angajat de B 1. Persoana impozabila: intermediar roman (A) 2. Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in achizitia IC de bunuri 3. Locul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (i) CF – unde are loc operatiunea de baza (achizitia IC)) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF)

CAZ (2) A doua interventie • B, o companie romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la intermediarul A si pentru a gasi un client pentru echipamente de calcul. • A il gaseste pe Z, o companie inregistrata in Ungaria pentru scopuri de TVA. • B vinde bunurile lui Z si expediaza bunuri din Franta in Ungaria.

CAZ (2) – Solutie privind livrarea de bunuri realizata din Franta in Ungaria: B-Z din punctul de vedere al lui B 1. Persoana impozabila: companie romana (B) 2. Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri 3. Locul livrarii: Franta (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)

CAZ (2) – Solutie privind achizitia IC realizata de cumparatorul maghiar Z in HU: B-Z din punctul de vedere al lui Z 1. Persoana impozabila: cumparator maghiar (Z) 2. Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 3. Locul achizitiei IC: Ungaria (locul incheierii transportului Art. 132¹ (1) CF)

CAZ (2) – Solutie privind serviciul de intermediere a LIC: A-B 1. Persoana impozabila: companie romana (A) 2. Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in livrarea de bunuri 3. Locul prestarii: Romania, daca B comunica lui A codul de TVA din RO (Art. 133 (2) (i) CF 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: Beneficiatul B (Art. 150 (1) (c) CF)

CAZ (3) A treia interventie • O companie din Rusia C apeleaza la intermediarul roman A pentru a gasi un client pentru utilaje. • A gaseste o alta companie din Ucraina D, care este un distribuitor de astfel de produse. • C vinde bunurile lui D si le expediaza de la Moscova la Kiev.

CAZ (3) – Solutie privind livrarea bunurilor din Rusia in Ucraina: C-D 1. Persoana impozabila: compania ruseasca C 2. Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri 3. Locul livrarii: Rusia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)

CAZ (3) – Solutie privind intermedierea livrarii efetuate din Rusia in Ucraina : A-C 1. Persoana impozabila: intermediar roman (A) 2. Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in livrarea de bunuri 3. Locul prestarii: Rusia (Art. 133 (2) (i) CF – unde are loc operatiunea de baza intermediata - livrarea de bunuri)

CAZ (5) F, un muzeu din Grecia apeleaza la A pentru a gasi un evaluator de opere de arta. • A il gaseste pe Q, un evaluator inregistrat in Ungaria pentru scopuri de TVA. • F ii trimite lui Q, in Ungaria, trei tablouri, iar Q face evaluarea pentru F. Ulterior, bunurile sunt trimise inapoi in Grecia. F ii comunica lui Q si lui A un cod de TVA grecesc (cu prefixul EL).

CAZ (5) – Solutie privind operatiunea de baza intermediata, evaluarea bunurilor mobile realizata de evaluatorul maghiar Q pentru muzeul grec-F 1. Persoana impozabila: evaluator maghiar (Q) 2. Operatiune in sfera TVA: evaluarea bunurilor mobile corporale 3. Locul prestarii: Grecia(Art. 133 (2) (h) (2) CF –SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVa, pentru ca bunurile sunt transportate ulterior evaluarii din Ungaria in Grecia

CAZ (5) – Solutie privind serviciul de intermediere prestat de compania romana A pentru muzeul grec F 1. Persoana impozabila: intermediar roman (A) 2. Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere aferente serviciilor de evaluare a bunurilor mobile 3. Locul prestarii: Grecia (Art. 133 (2) (i) CF – SM care a emis codul de TVA) 4. Prestatorul roman va factura fara TVA din Romania acest serviciu pe care il va inscrie la rd. 2 din decontul de TVA. Nu are obligatia de a se inregistra in Grecia, pentru beneficiarul i-a comunicat un cod valabil de TVA.