Oporezivanje prihoda sportista sa meunarodim elementom Prezentaciju pripremili

Oporezivanje prihoda sportista sa međunarodim elementom Prezentaciju pripremili: Tijana Mačar, Tanja Mitrović, Filip Kovačević i Miloš Stojaković pod nadzorom asistenta mr Svetislava V. Kostića, LL. M

Moot Court iz evropskog i međunarodnog poreskog prava Luven, Belgija Najviše 16 timova Dva dela takmičenja ◦ Pisani deo – dva Memoranduma – jedan za zastupnike Poreske uprave, drugi za zastupnike poreskog obveznika ◦ Usmeni deo – eliminaciona runda, polufinale i finale

Slučaj Vladimir Sprintsjev ◦ Biciklista; tim Spartak Rabotnikov ◦ Slavonija – Maradonija – Pirineja ◦ Razne vrste i izvori prihoda ◦ Rent – a – star kompanija ◦ Postupak pred sudom u Pirineji

ZPDG I SLUČAJ V. SPRINTSJEV (I) Cedularni sistem oporezivanja u Srbiji – poseban poreski oblik za različite vrste prihoda. Slučaj V. Sprintsjeva ◦ dolaze do izražaja poteškoće koje prate ovaj sistem oporezivanja – V. Sprintsjev ostvaruje više različitih oblika prihoda. U Srbiji postoji poseban poreski oblik namenjen samo za oporezivanje prihoda sportista i sportskih stručnjaka.

ZPDG I SLUČAJ V. SPRINTSJEV (II) član 84 a ZPDG ◦ Član 81. ZPDG - drugim prihodima smatraju se i prihodi sportista i sportskih stručnjaka. ◦ Član 84 a ZPDG - prihodi sportista i sportskih stručnjaka obuhvataju primanja koja ostvare profesionalni sportisti, sportski amateri, sportski stručnjaci u sportu od sportske organizacije, odnosno organizacije za obavljanje sportske delatnosti, sportskih društava i saveza, koja nemaju karakter zarade u smislu propisa kojima se uređuje sport, odnosno radni odnosi. ◦ Prihodima sportista i sportskih stručnjaka prema članu 84 a ZPDG, smatraju se primanja po osnovu: naknade na ime zaključenja ugovora (transfer i sl. ); naknade za korišćenje lika sportiste; novčane pomoći vrhunskim sportistima sa posebnim zaslugama; novčane i druge nagrade; naknade i nagrade za rad sportskim stručnjacima, odnosno stručnjacima u sportu (treneri, sudije, delegati). . .

ZPDG I SLUČAJ V. SPRINTSJEV (III) Prihodi V. Sprintsjeva ◦ Zarada, bonusi (isplaćeni od strane kluba i od organizatora takmičenja), naknada za reklamu, prihodi od promovisanja proizvoda, naknada za korišćenje lika sportiste, kao i naknada za transfer. ◦ Cedularni sistem oporezivanja - potrebno je utvrditi koji poreski oblik se primenjuje na svako od ovih primanja. � Godišnji porez na dohodak građana ◦ Godišnji porez na dohodak građana plaćaju: � fizička lica - rezidenti, uključujući i stranca – rezidenta; � koji su u kalendarskoj godini ostvarili dohodak veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade; � dohotkom za oporezivanje se smatra, između ostalog, i zbir prihoda od: zarade, oporezivog prihoda sportista i sportskih stručnjaka, kao i drugih oporezivih prihoda. � Tretman rent-a-star kompanije; primena člana 9. ZPPPA.

Obim poreske obaveze rezidenata i nerezidenata Da bi oporezovali prihod nije dovoljno samo da odredimo kom poreskom obliku pripada, već se mora utvrditi da li određena zemlja (u našem slučaju Srbija) uopšte ima pravo da oporezuje neki prihod. ZPDG ◦ REZIDENT - neograničena poreska obaveza (svetski dohodak). ◦ NEREZIDENT - ograničena poreska obaveza (dohodak koji ima izvor na teritoriji date države).

Zakon o porezu na dohodak građana Rezidentstvo ◦ Član 7. : Rezident je fizičko lice koje: 1) na teritoriji Republike ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa; 2) na teritoriji Republike, neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini; je upućeno u drugu državu radi obavljanja poslova za fizičko ili pravno lice – rezidenta Republike ili za međunarodnu organizaciju.

Elementi prebivališta 1) Objektivni - nastanjenje 2) Subjektivni - namera

Koncept prebivališta u Republici Srbiji ◦ Stabilnost i teška promenljivost; ◦ Udaljavanje od činjeničnog stanja; ◦ Približavanje konceptu državljanstva; ◦ Fizičko lice ostaje upisano u evidenciju prebivališta sve dok se lično ne odjavi; ◦ Bez vremenskog ograničenja. Sportisti koji zadržavaju prebivalište u našoj zemlji su poreski rezidenti Srbije.

OPOREZIVANJE ZARADE, NAKNADE ZA TRANSFER I BONUSA V. SPRINTSJEVA

Relevantne definicije iz Zakona o sportu Profesionalni sportista je sportista koji se bavi sportskom aktivnošću kao jedinim ili osnovnim zanimanjem. Profesionalni sportista zasniva sa sportskom organizacijom radni odnos. Sportska organizacija je organizacija koja se osniva radi obavljanja sportskih aktivnosti i sportskih delatnosti.

Zarada sportiste (I) Član 84 a ZPDG - prihodi sportista i sportskih stručnjaka obuhvataju primanja koja nemaju karakter zarade. Pod zaradom, za svrhe ZPDG, se smatra zarada koja se ostvaruje po osnovu radnog odnosa, definisana zakonom kojim se uređuju radni odnosi i druga primanja zaposlenog. Zarada se sastoji od zarade za obavljeni rad i vreme provedeno na radu, zarade po osnovu doprinosa zaposlenog poslovnom uspehu poslodavca (nagrade, bonusi) i drugih primanja po osnovu radnog odnosa. Sportska organizacija može zasnovati radni odnos sa sportistom, a prilikom zaključenja ugovora o radu može se posebno ugovoriti i davanje naknade sportisti na ime zaključenog ugovora (naknada za transfer).

Zarada sportiste (II) Plata i bonusi koje V. Sprintsjev prima od tima Spartak Rabotnikov - oporezuju se kao zarada po stopi od 12%. ◦ U prilog ovakvom tumačenju odredbi Zakona idu i Mišljenja Ministarstva finansija br. 413 -00 -1887/2009 -04 od 24. 8. 2009. godine i 414 -00 -58/2007 -04 od 22. 3. 2007. godine

Prihod sportista i sportskih stručnjaka (I) Za primenu člana 84 a ZPDG - kumulativna ispunjenost tri uslova: ◦ da se radi o sportisti, sportskom stručnjaku, ili stručnjaku u sportu; ◦ da je isplatilac sportska organizacija, odnosno organizacija za obavljanje sportske delatnosti, sportsko društvo ili savez; ◦ da ostvareni prihod nema prirodu zarade. Na prihode sportista i sportskih stručnjaka plaća se: ◦ porez na prihode sportista i sportskih stručnjaka po stopi od 20% na osnovicu koju čini iznos bruto naknade umanjen za normirane troškove po stopi od 50% (efektivna stopa 10%).

Prihod sportista i sportskih stručnjaka (II) U skladu sa prethodno navedenim, sledeći prihodi V. Sprintsjeva se oporezuju porezom na prihode sportista i sportskih stručnjaka: ◦ naknada za transfer (ukoliko je isplaćena u celosti odjednom, odnosno ako se uspostavi odgovarajući sistem anuitetne isplate na način da se ta naknada ne bi tretirala kao zarada usled primene člana 9. ZPPPA); ◦ bonusi koje je V. Sprintsjev dobio od organizatora takmičenja za ostvarene rezultate, pod uslovom da se on može podvesti pod pojam sportske organizacije, odnosno organizacije za obavljanje sportske delatnosti, sportskih društava i saveza.

Prihod sportista i sportskih stručnjaka (III) Ukoliko bonus isplaćuje lice koje ne predstavlja sportsku organizaciju, odnosno organizaciju za obavljanje sportske delatnosti, sportsko društvo ili savez, ovaj prihod se oporezuje u skladu sa članom 85. odnosno kao drugi prihod. ◦ U ovoj situaciji, stopa poreza je isto 20%, ali bruto prihod se umanjuje za normirane troškove u iznosu od 20%.

Prihod sportista i sportskih stručnjaka (IV) Oporezivanje prihoda u slučaju da je V. Sprintsjev nerezident Srbije: ◦ Srbija ima pravo da oporezuje sve prihode koje je V. Sprintsjev ostvario na njenoj teritoriji po principu izvora (član 8. ZPDG): naknadu koju je dobio za nastupanje (porezom na zaradu); bonuse po tom osnovu (dobijene od tima - kao zaradu, a u slučaju da su dobijene od organizatora takmičenja koji ispunjavaju već pomenute uslove - kao prihod sportiste); kao i naknadu za transfer za prelazak u tim u Srbiji (kao prihod sportiste). ◦ U ovoj situaciji, međutim, V. Sprintsjev ne bi bio dužan da plati godišnji poreza na dohodak građana, jer u skladu sa članom 87. ZPDG njega plaćaju samo rezidenti Srbije.

DRUGI PRIHODI V. SPRINTSJEVA Do sada - zarade, naknade za transfer i bonusi V. Sprintsjeva. U nastavku: ◦ Naknada dobijena za korišćenje lika sportiste u TV prenosima; ◦ Naknada dobijena za promovisanje proizvoda za biciklizam; ◦ Naknada dobijena za reklamu.

Oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste (I) Naknada za korišćenje lika sportiste u TV prenosima i prilikom promovisanja proizvoda za biciklizam – primena člana 84 a ZPDG (ukoliko naknadu isplaćuju sportske organizacije, odnosno organizacije za obavljanje sportske delatnosti, sportska društva i savezi). Oporezivi prihod se utvrđuje odbijanjem normiranih troškova od bruto prihoda u visini od 50%. Poreska stopa 20% (efektivna 10%). Naknade za korišćenje lika sportiste u TV prenosima i prilikom promovisanja proizvoda za biciklizam – primena člana 85. ZPDG (ukoliko naknade ne isplaćuju sportske organizacije, odnosno organizacije za obavljanje sportske delatnosti, sportska društva i savezi). Oporezivi prihod se utvrđuje odbijanjem normiranih troškova od bruto prihoda u visini 20%. Poreska stopa 20% (efektivna 16%).

Oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste (II) Naknada za reklamu se ne oporezuje po osnovu člana 84 a ZPDG već po osnovu člana 85. ZPDG - prihod koji sportista ostvaruje nije u direktnoj/indirektnoj vezi sa sportskim aktivnostima, niti ga on ostavaruje od sportske organizacije, odnosno organizacije za obavljanje sportske delatnosti. Oporezivi prihod se utvrđuje odbijanjem normiranih troškova od bruto prihoda u visini 20%. Poreska stopa 20% (efektivna 16%).

Oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste – rezident/nerezident Rezident – oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste, za promovisanje proizvoda, kao i za reklamiranje na globalnom nivou. Nerezident – oporezivanje ovih naknada kada imaju izvor u Srbiji.

RENT-A-STAR KOMPANIJA

Ostvarivanje prihoda preko “rent-astar” kompanije (I) Sportisti - zarađuju velike novčane iznose (profesionalni ugovori, reklame, transfernaknade itd. ). Rent-a-star kompanije - oblik poreskog planiranja sportista (lakše praćenje sopstvenih prihoda, njihova olakšana upotreba u poslovne svrhe, ali i umanjenje poreskog tereta). V. Sprintsjev deo prihoda ostvaruje neposredno, dok drugi deo prihoda ostvaruje preko rent-a-star kompanije (aktivnost kompanije je vezana za njegove sportske angažmane): ü Naknada dobijena za korišćenje lika sportiste u TV prenosima; ü Naknada dobijena za promovisanje proizvoda za biciklizam; ü Naknada dobijena za reklamu. Odnos oporezivanja po osnovu rezidentstva i izvora; razmatranje slučajeva kada je kompanija “punokrvni” poreski obveznik i kada se koristi isključivo u svrhu izbegavanja plaćanja poreza.

Ostvarivanje prihoda preko “rent-astar” kompanije (II) čl. 40. stav 1. ZPDPL: ◦ Na prihode koje ostvari nerezidentni obveznik od rezidentnog obveznika, po osnovu dividendi i udela u dobiti u pravnom licu, naknada po osnovu autorskog i srodnih prava industrijske svojine (u daljem tekstu: autorska naknada), kamata i naknada po osnovu zakupa nepokretnosti i pokretnih stvari, na teritoriji Republike, obračunava se i plaća porez po odbitku po stopi od 20%, ako međunarodnim ugovorom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije drukčije uređeno. čl. 40. stav 2. ZPDPL: ◦ Porez po odbitku iz stava 1. ovog člana obračunava se i plaća i na prihode nerezidentnog obveznika po osnovu izvođenja estradnog, zabavnog, umetničkog, sportskog ili sličnog programa u Republici, koji nisu oporezovani kao dohodak fizičkog lica (izvođača, muzičara, sportiste i sl. ), u skladu sa propisima kojima se uređuje oporezivanje dohotka građana.

“Rent-a-star” kompanija - stvarna ili fiktivna tvorevina I Kompanija kao stvarna pravna tvorevina ◦ Ako je kompanija stvarna pravna tvorevina onda se oporezuje shodno ZPDPL. II Kompanija kao fiktivna pravna tvorevina ◦ primena načela fakticiteta , čl. 9. ZPPPA - primena substance over form doktrine (poreske činjenice se tumače prema njihovoj ekonomskoj suštini, bez obzira na njihov spoljni oblik). Za poreske potrebe se smatra da kompanija ne postoji, a prihodi se pripisuju sportisti - oporezivanje kao da je sportista neposredno ostvario prihod.

Načelo fakticiteta Poreske činjenice utvrđuju se prema njihovoj ekonomskoj suštini. Simulovani – disimulovani pravni posao. Primena substance over form doktrine – u slučaju da je kompanija osnovana ili se koristi s ciljem izbegavanja plaćanja poreza, Poreska uprava će zanemariti postojanje kompanije, neposredno pripisati prihode sportisti i u skladu sa tim ga oporezivati. Mogućnost primene business purpose pristupa kao vida gore pomenute doktrine - ako osnivanje i delatnost kompanije nemaju vidljivu privrednu, već neku drugu (neopravdanu) svrhu, onda će se za potrebe oporezivanja smatrati da kompanija ne postoji. Primena načela fakticiteta - bitna za one oblike prihoda kod kojih bi oporezivanje bilo izbegnuto ako se prihvati da ih ostvaruje pravno lice (oni prihodi koji se ne mogu oporezovati po odbitku prema odredbama ZPDPL).

Oporezivanje: odnos rezident/nerezident I Srpski poreski rezident ima rent-a-star kompaniju u nekoj drugoj državi. Način oporezivanja: A) Rent-a-star kompanija kao poreski obveznik koji ostvaruje prihode (koja je “izdržala” primenu načela fakticiteta) - u Srbiji će se srpski poreski rezident oporezivati za čitav, svetski prihod koji ostvaruje, ali će prihodi koje ostvaruje preko rent-a-star kompanije biti oporezivi u Srbiji tek kada mu ta kompanija raspodeli dividendu (ili od nje ostvari neki drugi oporezivi prihod); sama rent-a-star kompanija može biti oporezovana porezom po odbitku iz člana 40. ZPDPL ili eventualno može biti oporezovana na onu dobit koja se može pripisati njenoj stalnoj poslovnoj jedinici koju ima u Srbiji. B) “Uspešna” primena načela fakticiteta na rent-a-star kompaniju – svi prihodi koje pravno formalno ostvaruje rent-a-star kompanija se priprisuju sportisti i oporezuju neposredno shodno odredbama ZPDG. potrebno je praviti razliku između stvarne i fiktivne upotrebe kompanije. II Srpski poreski nerezident ima rent-a-star kompaniju u nekoj drugoj državi, pa preko nje ostvaruje prihode koji svoj izvor imaju u Srbiji. Način oporezivanja: A) Rent-a-star kompanija kao poreski obveznik koji ostvaruje prihode (koja je “izdržala” primenu načela fakticiteta) - sprovodi se oporezivanje po odbitku, tj. porez se obračunava i naplaćuje pri isplati prihoda ostvarenih na području Srbije (ZPDPL otvara više mogućnosti za poresko planiranje od ZPDG), ili se oporezuje dobit ostvarena na teritoriji Srbije preko stalne poslovne jedinice rent-a-star kompanije ukoliko je ona ima u Srbiji. B) “Uspešna” primena načela fakticiteta na rent-a-star kompaniju – svi prihodi koje pravno formalno ostvaruje rent-a-star kompanija se priprisuju sportisti i oporezuju neposredno shodno odredbama ZPDG.

UGOVORI O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA (UIDO)

Ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja - pojam Ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja između dve zemlje predstavljaju meru za sprečavanje, odnosno eliminisanje dvostrukog pravnog oporezivanja. Dvostruko pravno oporezivanje: 1. Dve različite poreske vlasti istog ranga koje sprovode oporezivanje; + 2. identičnost: ü Poreskog obveznika; ü Objekta oporezivanja; ü Poreza;

Ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja - Srbija primenjuje Ugovore o izbegavanju dvostrukog oporezivanja sa sledećim državama: ◦ Albanija, Austrija, Azerbejdžan, Belgija, Belorusija, Bosna i Hercegovina, Bugarska, Češka, Danska, DNR Koreja, Egipat, Estonija, Finska, Francuska, Grčka, Holandija, Hrvatska, Indija, Irska, Italija, Katar, Kina, Kipar, Kuvajt, Letonija, Libija, Litvanija, Mađarska, Makedonija, Malezija, Malta, Moldavija, Nemačka, Norveška, Pakistan, Poljska, Rumunija, Rusija, Slovačka, Slovenija, Šri Lanka, Švajcarska, Švedska, Španija, Turska, Ukrajina i Velika Britanija. Uzor OECD Model-konvencija, kao i posebna rešenja. UN Model-

Primena ugovora Ugovor se primenjuje na lica koja su rezidenti jedne ili obe države ugovornice, a odnose se na porez na dohodak ili imovinu (član 1. ): Pojam rezidentstva za potrebe ugovora je regulisan članom 4.

Član 4. OECD Član 4. 1 - Izraz "rezident države ugovornice", za potrebe ovog ugovora, označava lice koje, prema zakonima te države, podleže oporezivanju u toj državi po osnovu svog prebivališta, boravišta, sedišta uprave, ili drugog merila slične prirode, i uključuje tu državu, njenu politiku jedinicu ili jedinicu lokalne samouprave. Ovaj izraz, međutim, ne obuhvata lice koje u, toj državi podleže oporezivanju samo za dohodak iz izvora u toj državi ili samo za imovinu koja se u njoj nalazi. Definicija rezidenta u članu 4. stav 1. se odnosi samo na rezidentstvo za potrebe ugovora. Ne ulazi u domaću regulativu država ugovornica. Problematično određenje “druga merila slične prirode”.

Član 4. OECD (II) Ukoliko je lice rezident obe države ugovornice, primenjuje se stav 2. člana 4. koji na sledeći način utvrđuje koja država će se smatrati državom rezidentstva za potrebe ugovora: ◦ a) stalno mesto stanovanja /(ukoliko je ovaj kriterijum ispunjen u obe države, primenjuje se sledeći): gde su lične i ekonomske veze najtešnje (centar vitalnih interesa); ◦ b) (ako ne može da bude utvrđena država ugovornica gde lice ima svoje vitalne interese, ili ako lice ne raspolaže stalnim mestom stanovanja ni u jednoj državi ugovornici), gde ima uobičajeno boravište; ◦ c) (ako to lice ima uobičajeno boravište u svakoj državi ugovornici ili ako nema uobičajeno boravište ni u jednoj državi), čije državljanstvo poseduje; ◦ d) (ako to lice poseduje državljanstvo svake od država ugovornica ili ako ne poseduje državljanstvo nijedne od njih), nadležni organi država ugovornica rešavaju pitanje zajedničkim sporazumom.

Država rezidentstva/izvora Država rezidentstva: ◦ neograničeno pravo na oporezivanje, celokupan dohodak. Država izvora: ◦ Ugovor daje pravo državi izvora da oporezuje sledeće prihode: (članovi 7. , 12. ) poslovni prihodi i honorari za autorska i srodna prava ukoliko se mogu pripisati stalnoj poslovnoj jedinici/stalnoj bazi; (član 14. – brisan u OECD-u, Srbija ga ima u svim ugovorima) nezavisna delatnost (uslovi: 183 dana i stalna baza u zemlji izvora); (član 15. ) naknade po osnovu radnog odnosa (uslovi: 183 dana, poslodavac rezident države izvora, teret naknade snosi stalna poslovna jedinica ili stalna baza poslodavca u zemlji izvora; (član 17. ) prihodi profesionalnih sportista i umetnika.

Umetnici i sportisti Poseban tretman umetnika i sportista; Oporezivanje u zemlji izvora bez obzira da li su ispunjeni uslovi dati u članovima 7. , 14. i 15. ; Razlozi: velika pokretljivost utvrđivanje poreskog duga; ovih lica i teško Izuzetak od ovog člana u ugovorima Srbije je slučaj kada je naknada sportiste ili umetnika nastala u okviru programa sportske ili kulturne razmene između Srbije i druge države ugovornice; Rasprava o brisanju ovog člana.

Slučaj Vladimira Sprintsjeva Pretpostavka A - Vladimir Sprintsjev je rezident Srbije kako po domaćem pravu, tako i za potrebe ugovora. ◦ Posledice: V. S. je neograničeno poreski obavezan u Srbiji i ona ima pravo da ga oporezuje na celokupan svetski dohodak; Ukoliko država izvora po svom domaćem pravu oporezuje onaj deo na koji po ugovoru ima pravo, ona može nametnuti sopstveni porez (ograničeno na onaj deo koji ima izvor na njenoj teritoriji); Ukoliko V. S. plati određeni porez u zemlji izvora sa kojim Srbija ima ugovor, primenjuje se jedna od dve metode za izbegavanje dvostrukog oporezivanja.

UIDO i anti-abuzivno zakonodavstvo � Pitanje: Može li se domaće anti-abuzivno zakonodavstvo primeniti na ugovor? � Odgovor: Do rešenja se dolazi tumačenjem ugovora, tj. ispitivanjem njihovog predmeta i cilja/svrhe. Na taj način se utvđuje da li odredbe ugovora mogu da se zanemare i primeni domaće zakonodavstvo. � Cilj je da se spreči tzv. “treaty shopping”, tj. da se korišćenjem lažne pravne tvorevine pređe na (u datim okolnostima) povoljniji tretman UIDO-a.

Osnov primene domaćeg antiabuzivnog zakonodavstva I Izričita odredba ugovora. Prema ovom shvatanju, Ugovornice moraju izričito da predvide ograničenje primene Ugovora na pojedine slučajeve – restriktivna odredba (klauzula) Primer: 1. Ugovori Austrija – Švajcarska, Lihtenštajn, Meksiko, Njemačka; 2. odluke Vrhovnog suda Holandije. II Opšte zakonsko ovlašćenje. Stanovište da ne mora postojati posebna odredba u Ugovoru - suština je da se UIDO tumači prema svom predmetu i svrsi. Ako je cilj da se dođe do primene Ugovora suprotno činjeničnom stanju, domaće pravo može da dejstvuje. Raznovrsni razlozi: - potreba pravilne primene UIDO-a; - zaštita javnog poretka; - budžetski razlozi itd. Primer: Italija, Nemačka, Ujedinjeno Kraljevstvo, Srbija?

Oporezivanje po principu izvora iz perspektive UIDO (I) Zarada (uključujući i bonuse dobijene od tima): ◦ Na prihod koji je VS ostvario u inostranstvu, primeniće se član 17. UIDO. Srbija kao država izvora - prihod bi bio oporezovan kao zarada (UIDO određuje samo ko ima pravo da oporezuje prihod, ne i kako). ◦ Ako bi se pokazalo da se zarada ne isplaćuje za sam sportski događaj, već nezavisno od njega, primenio bi se član 15. UIDO, što bi dovelo do sledećeg: Ukoliko V. Sprintsjev nije ispunio uslove propisane stavom 2. pomenutog člana, njegov prihod će u celosti biti oporezovan u drugoj državi kao državi rezidentstva. ◦ Potencijalna nesuglasica u tumačenju vrste prihoda – vlasti u državi izvora ovaj prihod mogu smatrati naknadom sportiste u kom slučaju će primeniti član 17. , dok Srbija kao država rezidentstva može ovu naknadu tretirati kao zaradu i oporezovati ga u skladu sa članom 15. UIDO Rešenje za izbegavanje dvostrukog oporezivanja – član 11. ZPDG

Oporezivanje po principu izvora iz perspektive UIDO (II) Naknada za transfer ◦ Članom 15. /21. UIDO? ◦ Srbija – član 84 a ZPDG. Bonusi ◦ Oporezuju se u skladu sa članom 17. UIDO. ◦ Srbija – član 84 a/85. ZPDG.

Oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste – primena UIDO (I) Ukoliko je naknada za korišćenje lika sportiste ostvarena u vezi sa sportskim aktivnostima – primena člana 17. UIDO. Ukoliko naknada za korišćenje lika sportiste nije ostvarena u vezi sa sportskim aktivnostima, ne može se primeniti član 17. već drugi odgovarajući član UIDO. ◦ Oporezivanje se dalje sprovodi u skladu sa domaćim propisima Srbije – primena članova 84 a i 85. ZPDG.

Oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste – primena UIDO (II) Član 17. UIDO oporezivanja naknade za korišćenje lika sportiste u TV prenosima i prilikom promovisanja proizvoda za biciklizam – ako su ostvarene naknade u vezi sa sportskim aktivnostima. Za oporezivanje naknade za korišćenje lika sportiste u reklamama primenjuje se član 21. /22. UIDO (ostali dohodak) - ostvarene naknade nisu u vezi sa sportskim aktivnostima. Na osnovu člana 21. /22. UIDO - naknada će se oporezovati samo u državi rezidenstva sportiste. ◦ Oporezivanje se dalje sprovodi u skladu sa domaćim propisima RS – primena člana 85. ZPDG.

ZAKLJUČAK Otvorena pitanja: ◦ Izvor; ◦ Prebivalište; ◦ Fakticitet; ◦ Odnos UIDO i domaćeg zakonodavstva.