Pojam dvostrukog oporezivanja Dvostruko oporezivanje nastaje kada je

Pojam dvostrukog oporezivanja Ø Dvostruko oporezivanje nastaje kada je jedan poreski obveznik povezan sa više poreskih vlasti po različitim osnovama bitnim za oporezivanje Ø Uzroci nastanka: Sukob poreskih zakona usljed različitih odlučujućih činjenica sa kojima je poreski obveznik povezan sa poreskom vlašću Ø Odlučujuće činjenice: • rezidentstvo • državljanstvo • izvor dohotka

Odlučujuće činjenice • • Rezidenstvo i državljanstvo su činjenice personalnog a izvor dohotka ekonomskog karaktera. Rezidentstvo je osnova za uspostavljanje pune (neogranicene) poreske vlasti, dok je izvor dohotka osnova za uspostavljenje ograničene poreske vlasti nad obveznikom Pod rezidentstvom se posmatra stalno ili privremeno prisustvo pravnog ili fizičkog lica na nekoj teritoriji. Fizičko lice je rezident neke države ako na njenoj teritoriji ima prebivalište ili centar svojih poslovnih i životnih interesa, odnosno ako na nekoj teritoriji boravi sa prekidima ili neprekidno 183 dana ili više u toku jedne kalendarske godine. Pravno lice je rezident neke zemlje ako je na njenoj teritoriji osnovano (upisano u sudski registar) odnosno ako na njenoj teritoriji ima sedište stvarne uprave ili kontrole.

Ø Dvostruko PRAVNO oporezivanje predstavlja pojavu u kojoj se poreski obveznik u vezi sa istim objektom oporezivanja, oporezuje istim (ili sličnim poreziom), oporezuje za isti period od strane više poreskih vlasti koje su istog ranga. Ø Neophodne pretpostavke za postojanje dvostrukog pravnog oporezivanja: 1. Jednakost poreskog obveznika 2. Jednakost poreskog objekta 3. Jednakost poreskog oblika 4. Identičnost vremenskog perioda Ø Dvostruko pravno oporezivanje predstavlja jedna od oblika višestrukog oporezivanja Ø Višestruko oporezivanje postoji kada se isti poreski obveznik i isti poreski objekat (osnovica) oporezuju više puta, istim, sličnim ili različitim porezima Ø Dvostruko pravno oporezivanje može biti: • Međunarodno dvostruko oporezivanje • Unutrašnje dvostruko oporezivanje

Metode za sprjecavanje dvostrukog (pravnog) oporezivanja 1. Metoda izuzimanja; zemlja rezidentstva isključuje iz poreske osnovice dohodat, dobit ili imovinu koji su oporezovani u zemlji izvora. 2. Metoda poreskog kredita; Zemlja rezidentstva dozvoljava da se porez plaćen u zemlji izvora istakne kao kredit -metod obicnog kredita - Metod punog kredita

Sprečavanje dvostrukog pravnog oporezivanja Ø Mjere za sprečavanje međunarodnog dvostrukog pravnog oporezivanja • unilatralne • međunarodne (bilateralne ili multilateralne) Ø U cilju ujednačavanja međunarodnih konvencija OECD (1963, 1977, 1992) i UN (1980) su izradili modele konvencija Ø Unutrašnje dvostruko oporezivanje se sprečava adekvatnom podelom poreskih nadležnosti između različitih nivoa države (lokalne zajednice, pokrajine, federalne jedinice, centralnog nivoa

Fenomeni slicni dvostrukom oporezivanju Ø Postoji veći broj fenomena sličnih dvostrukom pravnom oporezivanju, kao što su: • Nadoporezivanje • Kumuliranje poreza • Dvostruko ekonomsko oporezivanje Ø Nadoporezivanje postoji kada se isti poreski obveznik u istom vremenskom periodu za isti poreski objekat oporezuje identičnim porezom od strane dva poreske vlasti različitog ranga (lokalni i centralni porez na dohodak) Ø Nadoporezivanje može biti: međunarodno i interno

Ostali oblici višestrukog oporezivanja Ø Kumuliranje poreza postoji kada isti poreski obveznik, plaća u istom periodu više različitih poreza na isti poreski objekat (primer carine +PDV, akcize+PDV) Ø Kumuliraranje poreza može nastati plaćanjem poreza istim ili različitim nivoima vlasti Ø Ekonomsko dvostruko oporezivanje postoji kada različiti poreski obveznici u istom vremenskom periodu, na isti poreski objekata plaćaju različite poreze (npr. oporezivanje dobiti preduzeća) Ø Višestruko oporezivanje može da ima značajne distorzivne efekte, što je naročito slučaj sa dvostrukim ekonomskim oporezivanjem

Poređenje različitih oblika višestrukog oporezivanja Dvostruko Nadoporeziv pravno anje oporezivanje Dvostruko Kumuliranje ekonomsko poreza oporezivanje Poreski obveznik Isti Različit Objekat oporezivanja Isti Poreski oblik Isti Različit Vremenski period Isti Nivo vlasti Isti Različit Isti ili različit