Information et pilotage des entreprises Entreprise PILOTAGE Entreprise

Information et pilotage des entreprises Entreprise PILOTAGE Entreprise information environnement entreprise image comptable de l’entreprise Industrialisation et prix de revient - GAC 1

Le système d’information comptable Organismes sociaux Apporteurs de capitaux Etat Entreprise Comptabilité de gestion Fournisseurs Clients Banques Salariés Domaine de la comptabilité financière Industrialisation et prix de revient - GAC 2

Le système d’information comptable Comptabilité financière Comptabilité de gestion Définition Langage formalisé permettant la retranscription et la communication des informations relatives aux opérations de l’entreprise avec son environnement. Langage informel permettant la retranscription des informations relatives aux processus internes à l’entreprise Finalité Informer les tiers (information externe) : Actionnaires Administration fiscale Banques et établissements de crédit Clients Fournisseurs Organismes sociaux Salariés Performances globales de l’entreprise Informer les décideurs (information interne) : Responsable de produit, projet, … Responsable de service, d’unité, … Responsable d’entreprise Etc… Performances individuelles des produits, services, etc. Principe L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et l’analyse des opérations par nature L’enregistrement, la saisie, l’agrégation, et l’analyse des opérations par destination. Vocabulaire Plan comptable de l’entreprise Coûts élémentaires de l’entreprise Syntaxe Lois et règles en vigueur Méthodes de calcul et de valorisation des coûts Industrialisation et prix de revient - GAC 3

Forces et faiblesses de la comptabilité financière renseigne l'entreprise (les dirigeants, les actionnaires) et les tiers (fournisseurs, Etat, . . . ) ; elle permet de dégager le résultat et de présenter la situation comptable des éléments actifs et passifs à la fin de l'exercice ou de toute autre période. Cependant, ces informations ne distinguent pas les apports respectifs des divers secteurs de l'entreprise. Exemple 1 : une entreprise qui fabrique des téléviseurs et des machines à laver Charges d'exploitation - achats de matières premières variation de stock - autres achats et charges externes - impôts taxes et versements assimilés - salaires traitements et charges sociales - dotations aux amortissements - autres charges Charges financières Résultat 3700 800 1200 780 650 900 30 1240 Produits d'exploitation 9500 Totaux 9500 Industrialisation et prix de revient - GAC 4

La comptabilité de gestion permet de dégager des résultats par produit, par type de produit, par famille de produit, ou par secteur géographique, puisqu'elle enregistre les flux par destination. En fonction des deux activités, les renseignements suivants sont fournis : Total Machines à laver Téléviseurs Eléments Prix d'achats des matières utilisées Frais d'approvisionnement 4500 1500 3000 500 130 370 1630 3370 1700 1300 3330 4670 100 160 3430 4830 9500 2500 7000 1240 -930 2170 Coût d'achat Frais de fabrication 3000 Coût de fabrication Frais de distribution 260 Coût de revient Production vendue Résultat Industrialisation et prix de revient - GAC 5

Objectifs de la comptabilité de gestion n Aider les managers à optimiser le lien entre ressources et performance. Exemples : n n n n Ce produit en cours de développement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilité est-il performant ? Combien nous coûte ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, à notre bénéfice ? Faut-il accepter la remise exigée par ce nouveau client ? Quels coûts inutiles notre façon de travailler crée-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos clients ? Industrialisation et prix de revient - GAC 6

Les principales productions de la comptabilité de gestion n n Coûts complets (par objet de coût : activité, produit, processus, attribut du produit, etc. ) Coûts fondés sur les activités Coûts partiels ¨ Coût variable (dit « Direct Costing » ) ¨ Coût spécifique (variables et frais de structure directs) ¨ Imputation Rationnelle Coûts préétablis ou standards (budgets) Industrialisation et prix de revient - GAC 7

Processus continu de détermination Incorporation des coûts directs standard p début p a posteriori (retraitement) fin p constaté p & analyse (sert de standard pour p+1) déterminent standard p+1 début p+1 indirects fin p+1 Industrialisation et prix de revient - GAC 8

Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance des coûts Connaissance des coûts fiabilité écart besoin Temps la détermination du prix de vente précède l’acte de vente, et que ce prix ne peut être calculé qu’en tenant compte d’une part, du prix auquel revient le produit ou le service et d’autre part de la « marge » que l’entreprise souhaite dégager sur cette activité. Il est donc indispensable de connaître avec le plus d’exactitude possible le coût de revient du produit ou du service au démarrage de l’activité. Cette connaissance des coûts conditionne de moins en moins la profitabilité de l’activité lorsque cette dernière a démarré : elle ne sert plus qu’à une meilleure utilisation des facteurs de production. Paradoxalement, c’est l’expérience acquise qui permet de rendre plus fiable la connaissance des coûts. C’est donc en fonction du temps que les coûts de revient d’un produit ou d’un service croissent en exactitude Industrialisation et prix de revient - GAC 9

Dichotomie entre fiabilité et besoin en connaissance des coûts Connaissance des coûts fiabilité besoin Temps Industrialisation et prix de revient - GAC 10

Des coûts différents pour des usages différents Stratégie Management du court terme (Direct costing) Finaliser Piloter Imputation rationnelle Coût complet Coûts préétablis et écarts Direct costing Convention comptable Post évaluer Contrôle stratégique Contrôle de gestion Industrialisation et prix de revient - GAC Contrôle opérationnel ou des tâches ou d ’exécution 11

Quel est le comportement des coûts ? n Coûts variables volumiques : s’ajustent selon la quantité du produit ou service final ¨ Exemple : matière consommée n Coûts variables indivis : sont déclenchés forfaitairement par rapport au service final ¨ Exemple : carburant de l’autobus, péage de l’autoroute n Coûts de capacité : ressources consommées pour être capable d ’assurer une activité dans des conditions définies de performance (qualité, délai, variété des options…) ¨ Exemple : assurance d’une voiture, loyer du garage, amortissement. . . Industrialisation et prix de revient - GAC 12

Coûts de capacité et coûts variables Coûts de capacité Coûts non fatals Coûts décidés en raison de la performance recherchée Prochaine décision possible Constat des coûts Temps Coûts variables cumulés T Survenance de l ’événement qui les déclenche (inducteur d ’activité) Industrialisation et prix de revient - GAC 13

Main d ’oeuvre directe D ’après lorino : le contrôle de gestion stratégique Matières Charges indirectes Industrialisation et prix de revient - GAC 14

Typologie de coûts Coûts variables Définitions Coûts fixes Coûts proportionnels à l’activité (ou sensiblement proportion-nels) Coûts indépendants d’activité du niveau Coûts directs Coûts directement imputables (sans ambiguïté) à un produit, une ligne de produits, une commande, etc. Exemples : 1. matières premières consommées exclusivement pour la fabrication d’un produit 2. commissions sur chiffre d’affaires réalisés par des commerciaux affectés à la vente d’un seul type de produit Exemples : 1. amortissement linéaire d’un machine-outil ne servant qu’à la fabrication d’un seul produit. . . 2. salaires des ouvriers postés sur une chaîne ne produisant qu’un seul type de produit. . . Coûts indirects Coûts non imputables sans ambiguïté à un produit. Ils sont, suivant les méthodes, soient imputés au moyen de clés de répartition plus ou moins arbitraires, soient imputés globalement à la somme des marges obtenues. Exemples : 1. frais de maintenance, réparation, etc. 2. Frais de télécommunication, frais postaux, etc. Exemples : 1. amortissement d’un magasin où sont entreposés les matières comme les produits finis (multimatières, multi-produits) 2. salaires des personnels administratifs. . . Industrialisation et prix de revient - GAC 15

De la comptabilité financière à la comptabilité de gestion Produits non incorporables Charges supplétives Charges incorporables Produits incorporés Produits incorporables Charges incorporées Charges non incorporables Résultat analytique global Produits supplétifs Charges générales Coûts analytiques Produits analytiques Industrialisation et prix de revient - GAC Produits généraux 16

La comptabilité de gestion repose donc sur des classements successifs (image débit-crédit) Salaires Loyers Charges par nature Garage Charges par entité Entretien des véhicules Charges par activité Charges par processus Et/ou Charges par produit, par client, . . . Présence commerciale Coût de distribution du produit X Industrialisation et prix de revient - GAC 17

Calcul des coûts par la méthode des centres d ’analyse Industrialisation et prix de revient - GAC 18

Coûts par stade Résultat Prix de Vente Coûts hors production Marge sur coût de production Marge sur coût d ’achat Coût de revient complet Coût de production Autres charges de production Coût d ’achat Industrialisation et prix de revient - GAC 19

THÈME D’ÉTUDE : La SAMA La société auxiliaire de manufacture (SAMA) fabrique et vend des articles P 1 et P 2. Pour le mois de janvier, les renseignements suivants sont rappelés : Matières premières Elément Stocks 01/01 NB kg €/kg 5 000. 00 30. 00 achats 15 000. 00 30. 00 consommations P 1 10 000. 00 consommations P 2 5 000. 00 Frais fixes (inclus) 10 000. 00 Matières consommables Elément NB kg €/kg Stocks 01/01 3 000. 00 20. 00 achats 5 000. 00 20. 00 consommations P 1 2 000. 00 consommations P 2 4 000. 00 Frais fixes (inclus) 10 000. 00 Charges directes variables de fabrication : 472 500€ pour 40000 P 1 et 107 500€ pour 10000 P 2 Industrialisation et prix de revient - GAC 20

THÈME D’ÉTUDE : La SAMA Charges indirectes : section variables fixes direction 50 000. 00 100 000. 00 assistance 10 000. 00 50 000. 00 entretien 30 000. 00 60 000. 00 approvisionnement 117 400. 00 production 158 400. 00 distribution 76 200. 00 total 442 000. 00 210 000. 00 Répartition des sections auxiliaires : Coef. IR assistance entretien approv. production distribution direction 0. 5 20% 20% 20% assistance 1. 2 40% 10% 20% 30% entretien 0. 8 40% 20% Ventes : 20000 P 1 à 45. 00€, 5000 P 2 à 60. 00€. Industrialisation et prix de revient - GAC 21

THÈME D’ÉTUDE : La SAMA Travail à faire 1° Par la méthode des coûts complets présenter le tableau de répartition et de sous répartition des charges indirectes et calculer le coût de l'unité d'oeuvre de chaque section principale calculer le coût d'achat global et unitaire de la matière premières et des matières consommables acquises en janvier présenter les comptes de stock, tenus en quantités et en valeur calculer le coût de production global et unitaire des produits calculer le coût de revient global et unitaire des produits vendus en janvier calculer le résultat analytique des ventes pour chacune des catégories d'articles 2° Par la méthode des coûts variables a, b, c, d, e, f, idem 1° 3° Par la méthode de l'imputation rationnelle a, b, c, d, e, f, idem 1° 4° comparer et expliquer les différences entre ces méthodes et celle du coût complet Industrialisation et prix de revient - GAC 22

Le coût complet Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits Directs Indirects De Capacité Directs Indirects Logique : long terme Résultats par produits Industrialisation et prix de revient - GAC 23

1° Méthode des coûts complets direction assistance entretien approv. production distribution totaux Totaux I 22 867, 35 9 146, 94 13 720, 41 17 897, 51 24 147, 92 11 662, 35 99 442, 48 direction -1, 00 0, 20 0, 20 0, 00 direction -22 867, 35 4 573, 47 4 573, 47 0, 00 13 720, 41 18 293, 88 22 470, 98 28 721, 39 16 235, 82 99 442, 48 assistance -1, 00 0, 40 0, 10 0, 20 0, 30 0, 00 assistance -13 720, 41 5 488, 16 1 372, 04 2 744, 08 4 116, 12 0, 00 23 782, 04 23 843, 02 31 465, 47 20 351, 94 99 442, 48 entretien -1, 00 0, 40 0, 20 0, 00 entretien -23 782, 04 9 512, 82 4 756, 41 0, 00 33 355, 84 40 978, 29 25 108, 35 99 442, 48 soit Totaux II 0, 00 nature uo nb uo coût uo kg achetés articles p articles v 20 000, 00 50 000, 00 25 000, 00 1, 6678 0, 8196 1, 0043 Industrialisation et prix de revient - GAC 24

1° Méthode des coûts complets Matières premières Qté stock initial PU Matières consommables € Qté PU € 5 000, 00 5, 0000 25 000, 00 3, 0000 9 000, 00 achats 15 000, 00 5, 0000 75 000, 00 3, 0000 15 000, 00 ch appro 15 000, 00 1, 6678 25 016, 88 5 000, 00 1, 6678 8 338, 96 total stock 20 000, 00 6, 2508 125 016, 88 8 000, 00 4, 0424 32 338, 96 Conso P 1 10 000, 00 6, 2508 62 508, 44 2 000, 00 4, 0424 8 084, 74 Conso P 2 5 000, 00 6, 2508 31 254, 22 4 000, 00 4, 0424 16 169, 48 Stock final 5 000, 00 6, 2508 31 254, 22 2 000, 00 4, 0424 8 084, 74 Industrialisation et prix de revient - GAC 25

1° Méthode des coûts complets P 1 Qté PU P 2 € Qté PU € Matières P 10 000, 00 6, 2508 62 508, 44 5 000, 00 6, 2508 31 254, 22 Matières c 2 000, 00 4, 0424 8 084, 74 4 000, 00 4, 0424 16 169, 48 ch. dir. 72 032, 00 16 390, 00 ch. indir. 40 000, 00 0, 8196 32 782, 63 10 000, 00 0, 8196 8 195, 66 Coût prod 40 000, 00 4, 3852 175 407, 81 10 000, 00 7, 2009 72 009, 36 Prod vendus 20 000, 00 4, 3852 87 703, 91 5 000, 00 7, 2009 36 004, 68 Stock final 20 000, 00 4, 3852 87 703, 91 5 000, 00 7, 2009 36 004, 68 ch. distrib. 20 000, 00 1, 0043 20 086, 68 5 000, 00 1, 0043 5 021, 67 Coût revient 20 000, 00 5, 3895 107 790, 59 5 000, 00 8, 2053 41 026, 35 Prix vente 20 000, 00 7, 0000 140 000, 00 5 000, 00 9, 0000 45 000, 00 Résultat 20 000, 00 1, 6105 32 209, 41 5 000, 00 0, 7947 3 973, 65 Industrialisation et prix de revient - GAC 26

Le « direct costing » (coût variable) Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects De capacité Directs Indirects Logique : point mort Somme des Marges sur coûts variables par produits Industrialisation et prix de revient - GAC Résultat 27

2° Méthode des coûts variables direction assistance entretien approv. production distribution totaux Totaux I 50 000, 00 10 000, 00 30 000, 00 117 400, 00 158 400, 00 76 200, 00 442 000, 00 direction -1, 00 0, 20 0, 20 0, 00 direction -50 000, 00 10 000, 00 10 000, 00 20 000, 00 40 000, 00 127 400, 00 168 400, 00 86 200, 00 442 000, 00 assistance -1, 00 0, 40 0, 10 0, 20 0, 30 0, 00 assistance -20 000, 00 8 000, 00 2 000, 00 4 000, 00 6 000, 00 442 000, 00 48 000, 00 129 400, 00 172 400, 00 92 200, 00 442 000, 00 entretien -1, 00 0, 40 0, 20 0, 00 entretien -48 000, 00 19 200, 00 9 600, 00 148 600, 00 191 600, 00 101 800, 00 442 000, 00 soit Totaux II 0, 00 nature uo nb uo coût uo kg achetés articles p articles v 20 000, 00 50 000, 00 25 000, 00 7, 4300 3, 8320 4, 0720 Industrialisation et prix de revient - GAC 28

2° Méthode des coûts variables Matières premières Qté PU 5 000, 00 28, 0000 achats 15 000, 00 ch appro Matières consommables Qté PU 140 000, 00 3 000, 00 16, 6667 50 000, 00 30, 0000 450 000, 00 5 000, 00 20, 0000 100 000, 00 15 000, 00 7, 4300 111 450, 00 5 000, 00 7, 4300 37 150, 00 total stock 20 000, 00 35, 0725 701 450, 00 8 000, 00 23, 3938 187 150, 00 Conso P 1 10 000, 00 35, 0725 350 725, 00 2 000, 00 23, 3938 46 787, 50 Conso P 2 5 000, 00 35, 0725 175 362, 50 4 000, 00 23, 3938 93 575, 00 Stock final 5 000, 00 35, 0725 175 362, 50 2 000, 00 23, 3938 46 787, 50 stock initial € Industrialisation et prix de revient - GAC € 29

2° Méthode des coûts variables P 1 Qté PU P 2 € Qté PU € Matières P 10 000, 00 35, 0725 350 725, 00 5 000, 00 35, 0725 175 362, 50 Matières c 2 000, 00 23, 3938 46 787, 50 4 000, 00 23, 3938 93 575, 00 ch. dir. 472 500, 00 107 500, 00 ch. indir. 40 000, 00 3, 8320 153 280, 00 10 000, 00 3, 8320 38 320, 00 Coût prod 40 000, 00 25, 5823 1 023 292, 50 10 000, 00 41, 4758 414 757, 50 Prod vendus 20 000, 00 25, 5823 511 646, 25 5 000, 00 41, 4758 207 378, 75 Stock final 20 000, 00 25, 5823 511 646, 25 5 000, 00 41, 4758 207 378, 75 ch. distrib. 20 000, 00 4, 0720 81 440, 00 5 000, 00 4, 0720 20 360, 00 Coût revient 20 000, 00 29, 6543 593 086, 25 5 000, 00 45, 5478 227 738, 75 Prix vente 20 000, 00 45, 0000 900 000, 00 5 000, 00 60, 0000 300 000, 00 Résultat 20 000, 00 15, 3457 306 913, 75 5 000, 00 14, 4523 72 261, 25 Industrialisation et prix de revient - GAC 30

Principe du point mort Montants Chiffre d ’affaires Coût total F v P Quantités Q = F/(P-v) Industrialisation et prix de revient - GAC 31

Le cas d’un déficit structurel CA, COÛTS CA QUANTITE Industrialisation et prix de revient - GAC 32

Un autre cas d’un déficit structurel CA et coûts Coûts en IR (v + F/N) CA COÛTS v F Coût en IR Prix Capacité Point mort Quantité N Industrialisation et prix de revient - GAC 33

Analyse économique : seuil de rentabilité et valeur ajoutée brute n n n n Cette analyse se propose d'établir les relations entre le montant des charges et le niveau d'activité Elle suppose le reclassement des charges de comptabilité générale en coûts variables et fixes. Elle repose sur la détermination du seuil de rentabilité, compte tenu des relations : MSCV = CA - CV R = CA - Coût de revient = CA - (CV + CF) R = (CA - CV) - CF = MSCV - CF SR = CA / R = 0 ou SR = CA / MSCV = CF ou encore SR = CA tel que CA = CV + CF Les charges peuvent être classées selon leur degré de proportionnalité par rapport à la production : des charges proportionnelles aux quantités produites (par ex. : les consommations de matière) TAUX CONSTANT des charges quasi-proportionnelles (par ex. : les charges de main d'oeuvre) A RETRAITER des charges semi-proportionnelles (par ex. : les frais généraux) A RETRAITER des charges non proportionnelles (par ex. : les amortissements) MONTANT CONSTANT Les retraitements consisteront donc à reclasser les charges de comptabilité générale en : charges variables, ou sensiblement variables (ce sont celles dont le taux est sensiblement constant) charges fixes (ce sont celles dont le montant est sensiblement constant) charges mixtes retraitées par régression linéaire (y=ax+b avec a : taux de charges variables et b : charges fixes) Industrialisation et prix de revient - GAC 34

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU est une entreprise réputée de la Région PACA, spécialisée dans la fabrication d’un seul produit : le portail automatique. Son PDG vous communique les éléments d'information suivants : Résultat courant avant impôt de la SA SECU Montants Produits Montants Charges Achats de matières premières 1 027 900 Services extérieurs 725 624 Impôts et taxes 870 749 Charges de personnel 5 756 240 Total 5 756 240 2 354 842 Dotations aux amortissements 125 640 Dotations aux provisions 115 125 Charges financières 138 000 Résultat 398 360 Total Chiffre d'affaires 5 756 240 Industrialisation et prix de revient - GAC 35

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU Distribution des charges et des produits sur l'exercice Janvier Chiffre d'affaires Février Mars Avril Mai Juin 448 000 454 720 461 440 468 160 475 440 482 720 80 000 81 200 82 400 83 600 84 900 86 200 Services extérieurs 57 300 57 972 58 644 59 316 60 044 60 772 Impôts et taxes 68 760 69 566 70 373 71 179 72 053 72 926 Charges de personnel 186 818 188 816 190 813 192 811 194 975 197 139 Dotations aux amortis. 10 470 10 470 8 960 9 094 9 229 9 363 9 509 9 654 11 500 11 500 Achats de premières Dotations provisions matières aux Charges financières Industrialisation et prix de revient - GAC 36

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU Juillet Août Sept. Nov. Déc. 476 000 483 280 490 560 497 840 505 120 512 960 Achats de matières premières 85 000 86 300 87 600 88 900 90 200 91 600 Services extérieurs 60 100 60 828 61 556 62 284 63 012 63 796 Impôts et taxes 72 120 72 994 73 867 74 741 75 614 76 555 Charges de personnel 195 141 197 305 199 469 201 633 203 797 206 127 Dotations aux amortis. 10 470 10 470 9 520 9 666 9 811 9 957 10 102 10 259 Chiffre d'affaires Dotations aux provisions Octobre Charges financières 11 500 11 500 Travail à faire : 1. Analyser les charges par variabilité croissante (fixes, mixtes, variables) ; 2. Déterminer la part fixe et la part variable de chaque élément de charge mixte par ajustement linéaire ; 3. Déterminer le montant total des charges fixes, celui des charges variables en % du chiffre d'affaires ; 4. Représenter sur le même graphique, le chiffre d'affaires et les charges totales ; Aurait-on pu déterminer plus rapidement ces éléments ? 5. Déterminer le seuil de rentabilité, le point mort et le nombre d'articles à vendre (sachant que le prix de vente est de 3850€) 6. A quoi correspond la différence entre le CA de l'exercice et le SR ? Industrialisation et prix de revient - GAC 37

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU Analyse des charges par variabilité Janvier Février Mars Avril Mai Juin Juillet Août Septemb re Octobre Novemb re Décemb re CA 448 000 454 720 461 440 468 160 475 440 482 720 476 000 483 280 490 560 497 840 505 120 512 960 matières 80 000 81 200 82 400 83 600 84 900 86 200 85 000 86 300 87 600 88 900 90 200 91 600 % 17. 8571 17. 8571 Services ext 57 300 57 972 58 644 59 316 60 044 60 772 60 100 60 828 61 556 62 284 63 012 63 796 % 12. 7902 12. 7489 12. 7089 12. 6700 12. 6291 12. 5895 12. 6261 12. 5865 12. 5481 12. 5108 12. 4747 12. 4368 Impôts et taxes 68 760 69 566 70 373 71 179 72 053 72 926 72 120 72 994 73 867 74 741 75 614 76 555 % 15. 3482 15. 2987 15. 2507 15. 2040 15. 1550 15. 1074 15. 1513 15. 1038 15. 0577 15. 0130 14. 9696 14. 9242 Charges perso 186 818 188 816 190 813 192 811 194 975 197 139 195 141 197 305 199 469 201 633 203 797 206 127 % 41. 7004 41. 5235 41. 3516 41. 1848 41. 0093 40. 8391 40. 9960 40. 8262 40. 6615 40. 5016 40. 3462 40. 1839 Dotations am 10 470 10 470 10 470 Dotations prov 8 960 9 094 9 229 9 363 9 509 9 654 9 520 9 666 9 811 9 957 10 102 10 259 % 2. 0000 2. 0000 Charges fin 11 500 11 500 11 500 Industrialisation et prix de revient - GAC 38

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU Décomposition des charges mixtes Services extérieurs : y 1 = 10% CA + 12 500 Impôts et taxes : y 2 = 12% CA + 15 000 Charges de personnel : y 3 = 29, 725% CA + 53 650 3. Equation du résultat Nature Fixe %CA Achats de matières premières Variable Services extérieurs Mixte 12 500 10. 0000% Impôts et taxes Mixte 15 000 12. 0000% Charges de personnel Mixte 53 650 29. 7250% Dotations aux amortissements Fixe 10 470 Dotations aux provisions Variable Charges financières Fixe Totaux 17. 8571% 2. 0000% 11 500 103 120 Industrialisation et prix de revient - GAC 71. 5821% 39

THÈME D’ÉTUDE : La SA SECU 5. Seuil de rentabilité et point mort Par le calcul (en supposant l'activité constante) : Charges fixes annuelles 1 237 440 Charges variables 71. 5821% du CA => taux de marge sur coûts variables = 28. 4179% du CA => seuil de rentabilité = 4 354 446 Le point mort est atteint en : 12 x 4354446/5691280 = 9. 18130052 mois soit au 6 octobre Le nombre d'articles à fabriquer et à vendre est donc de : 4354446 / 3850 = 1 131. 025 soit 1132 portails 6. Marge de sécurité Seuil de rentabilité 4 354 446 CA 5 691 280 Marge 1 336 834 ou 2 mois et 20 jours de CA ou 2 mois et 20 jours de marge (environ) 379 900 Industrialisation et prix de revient - GAC 40

L’imputation rationnelle Coûts constatés Variables Entrent dans le calcul des coûts des produits N ’y entrent pas Directs Indirects Coûts de sousactivité De capacité Directs Indirects Logique : lien court-long terme Somme des Marges sur coûts d ’imputation rationnelle Industrialisation et prix de revient - GAC Résultat 41

3° Méthode de l'imputation rationnelle direction assistance entretien approv. production distribution totaux Totaux I 100 000, 00 78 000, 00 117 400, 00 158 400, 00 76 200, 00 600 000, 00 direction -1, 00 0, 20 0, 20 0, 00 direction -100 000, 00 20 000, 00 20 000, 00 90 000, 00 98 000, 00 137 400, 00 178 400, 00 96 200, 00 600 000, 00 assistance -1, 00 0, 40 0, 10 0, 20 0, 30 0, 00 assistance -90 000, 00 36 000, 00 9 000, 00 18 000, 00 27 000, 00 600 000, 00 134 000, 00 146 400, 00 196 400, 00 123 200, 00 600 000, 00 entretien -1, 00 0, 40 0, 20 0, 00 entretien -134 000, 00 53 600, 00 26 800, 00 200 000, 00 250 000, 00 150 000, 00 600 000, 00 soit Totaux II 0, 00 nature uo nb uo coût uo kg achetés articles p articles v 20 000, 00 50 000, 00 25 000, 00 10, 0000 5, 0000 6, 0000 Industrialisation et prix de revient - GAC 42

3° Méthode de l'imputation rationnelle Matières premières Qté PU 5 000, 00 30, 0000 achats 15 000, 00 ch appro Matières consommables Qté PU 150 000, 00 3 000, 00 20, 0000 60 000, 00 30, 0000 450 000, 00 5 000, 00 20, 0000 100 000, 00 15 000, 00 10, 0000 150 000, 00 5 000, 00 10, 0000 50 000, 00 Coût appro. 15 000, 00 40, 0000 600 000, 00 5 000, 00 30, 0000 150 000, 00 total stock 20 000, 00 37, 5000 750 000, 00 8 000, 00 26, 2500 210 000, 00 Conso P 1 10 000, 00 37, 5000 375 000, 00 26, 2500 52 500, 00 Conso P 2 5 000, 00 37, 5000 187 500, 00 4 000, 00 26, 2500 105 000, 00 Stock final 5 000, 00 37, 5000 187 500, 00 2 000, 00 26, 2500 52 500, 00 stock initial € Industrialisation et prix de revient - GAC € 43

3° Méthode de l'imputation rationnelle P 1 Qté PU P 2 € Qté PU € Matières P 10 000, 00 37, 5000 375 000, 00 37, 5000 187 500, 00 Matières c 2 000, 00 26, 2500 52 500, 00 4 000, 00 26, 2500 105 000, 00 ch. dir. 472 500, 00 107 500, 00 ch. indir. 40 000, 00 5, 0000 200 000, 00 10 000, 00 5, 0000 50 000, 00 Coût prod 40 000, 00 27, 5000 1 100 000, 00 10 000, 00 45, 0000 450 000, 00 Prod vendus 20 000, 00 27, 5000 550 000, 00 5 000, 00 45, 0000 225 000, 00 Stock final 20 000, 00 27, 5000 550 000, 00 5 000, 00 45, 0000 225 000, 00 ch. distrib. 20 000, 00 6, 0000 120 000, 00 5 000, 00 6, 0000 30 000, 00 Coût revient 20 000, 00 33, 5000 670 000, 00 51, 0000 255 000, 00 Prix vente 20 000, 00 45, 0000 900 000, 00 5 000, 00 60, 0000 300 000, 00 Résultat 20 000, 00 11, 5000 230 000, 00 5 000, 00 9, 0000 45 000, 00 Industrialisation et prix de revient - GAC 44

4° Analyse des différences Coûts variables Imputation rationnelle Coûts complets € € Différence € différence Résultat P 1 206 847, 50 306 913, 75 -100 066, 25 230 000, 00 -23 152, 50 Résultat P 2 37 302, 50 72 261, 25 -34 958, 75 45 000, 00 -7 697, 50 dif sur résultats -135 025, 00 -30 850, 00 coût distrib P 1 131 520, 00 81 440, 00 50 080, 00 120 000, 00 11 520, 00 coût distrib P 2 32 880, 00 20 360, 00 12 520, 00 30 000, 00 2 880, 00 dif sur distrib. 62 600, 00 14 400, 00 coût prod P 1 v. 561 632, 50 511 646, 25 49 986, 25 550 000, 00 11 632, 50 coût prod P 2 v. 229 817, 50 207 378, 75 22 438, 75 225 000, 00 4 817, 50 sf P 1 561 632, 50 511 646, 25 49 986, 25 550 000, 00 11 632, 50 sf P 2 229 817, 50 207 378, 75 22 438, 75 225 000, 00 4 817, 50 dif sur prod (hors diff sur appro) 144 850, 00 32 900, 00 77 200, 00 18 800, 00 Industrialisation et prix de revient - GAC 45

4° Analyse des différences Coûts variables Imputation rationnelle Coûts complets € € Différence € différence sf mp 191 025, 00 175 362, 50 15 662, 50 187 500, 00 3 525, 00 sf mc 53 675, 00 46 787, 50 6 887, 50 52 500, 00 1 175, 00 Conso mp P 1 382 050, 00 350 725, 00 31 325, 00 375 000, 00 7 050, 00 Conso mc P 1 53 675, 00 46 787, 50 6 887, 50 52 500, 00 1 175, 00 Conso mp P 2 191 025, 00 175 362, 50 15 662, 50 187 500, 00 3 525, 00 Conso mc P 2 107 350, 00 93 575, 00 13 775, 00 105 000, 00 2 350, 00 Appro mp 764 100, 00 701 450, 00 62 650, 00 750 000, 00 14 100, 00 Appro mc 214 700, 00 187 150, 00 27 550, 00 210 000, 00 4 700, 00 dif sur Appro Soit 90 200, 00 18 800, 00 230 000, 00 52 000, 00 or, 230000=210000+10000*2 et, 52000=100000*0. 5 -50000*0. 2+60000*0. 2 Industrialisation et prix de revient - GAC 46

La démarche (ABC)-ABM MANAGEMENT DES COÛTS Causes de l’inducteur d’activité INDUCTEURS DE COÛTS INDUCTEUR D’ACTIVITE Consommations à chaque déclenchement Fréquence de déclenchement de l’activité Imputation de ses coûts au % de ses unités d’oeuvre Coût d’une activité ABC Finalités de l’activité MANAGEMENT DE LA PERFORMANCE Performances attendues de l’activité Industrialisation et prix de revient - GAC 47

Calcul des coûts par la méthode ABC Industrialisation et prix de revient - GAC 48

Unités d’œuvre et inducteurs L'unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l'activité (notion de corrélation) L'inducteur d'activité est l'événement qui déclenche l'activité (notion de cause) L ’inducteur déclenche l ’activité : par exemple le lancement d ’une série de fabrication déclenche une activité au niveau de l ’ordonnancement. Entre inducteur et activité il doit y avoir relation de causalité. Pour que l ’inducteur soit pertinent, il faut que la consommation de ressources générée par l ’inducteur soit constante. Dans l ’exemple précédent, le lancement d ’une série entraîne la même consommation de ressources quelle que soit la taille de la série. Un même inducteur peut être commun à plusieurs activités. Par exemple l ’inducteur lancement d ’une série pourra se retrouver dans l ’activité « expédition » si l ’expédition a lieu immédiatement après la fabrication (flux tendus) et si la charge correspondante est indépendante de la taille de la série. Industrialisation et prix de revient - GAC 49

Quelques références bibliographiques Pierre Mévellec Outils de gestion. La pertinence retrouvée (éditions Malesherbes 1991). n Lorino : contrôle de gestion stratégique; la gestion par les activités chez Dunod (1995) n P. Grange outils pour concevoir au meilleur coût Dunod (1996) n Demeeestère Lorino Mottis : contrôle de gestion et pilotage chez Nathan (1997) n Henri Bouquin: comptabilité de gestion chez Economica (2000). n Industrialisation et prix de revient - GAC 50