Servicii de consultanta fiscala Leasing Principalele aspecte privind

Servicii de consultanta fiscala Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana Data 19 octombrie 2006 Bucuresti 1 eq

CONTINUT • Comentarii generale (Sectiunea A) • Mecanismul schimburilor internationale de bunuri (Sectiunea B) • Leasing – bunuri imobile (Sectiunea C) • Leasing – mijloace de transport (Sectiunea D) • Leasing – bunuri mobile, cu exceptia mijloacelor de transport (Sectiunea E) • Cerinte administrative (Sectiunea F) • Alte aspecte importante (Sectiunea G) 2 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea A COMENTARII GENERALE 3 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

COMENTARII GENERALE Modificarile principale privind TVA • Concepte si reguli noi pentru schimburile comerciale intre Statele Membre (ex. LIC si AIC) • Nu vor mai exista importuri sau exporturi intre Statele Membre (abolirea granitelor vamale) • Regimuri vamale speciale cu impact economic (ex. perfectionare activa, perfectionare pasiva, antrepozit vamal, etc. ) aplicate in conformitate cu reglementarile si procedurile vamale din Uniunea Europeana • Sistemul contabil amanat pentru importuri (taxare inversa pentru TVA la import) • Schimbari privind locul livrarii/prestarii pentru bunuri si servicii • Modificari in legatura cu cerintele de inregistrare in scopuri de TVA si plata TVA (persoana obligata la plata TVA) • Schimbari privind formalitatile de conformare – facturare – formalitati si costuri administrative suplimentare – necesitatea de a adapta sistemul IT existent si de a implementa controale noi 4 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

COMENTARII GENERALE (2) Concepte cheie (1) • Comunitatea si teritoriul unui Stat Membru – teritoriul Statelor Membre ale Uniunii Europene din punct de vedere al TVA – diferit de teritoriul geografic si vamal al Uniunii • Teritoriu tert – teritoriul unui stat din afara Comunitatii Europene – teritoriul unui Stat Membru, care din punct de vedere al TVA nu face parte din Comunitate (ex. insula Heligoland, apele italiene ale lacului Lugano, insulele Canare, Muntele Athos, etc. ) • Livrarea intracomunitara (LIC) si achizitia intracomunitara (AIC) • Transfer si AIC asimilata, Non-transfer • Masuri de simplificare (ex. operatiuni triunghiulare, stocuri in regim de consignatie & stocuri puse la dispozitia clientului) • Regimul de deducere a TVA pentru bunurile de capital 5 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea B MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI 6 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI Export si import nou Transfer de bunuri Export Stat Membru Teritoriu tert Import • Importul se defineste doar in legatura cu teritorii terte (si anume, tari din afara Comunitatii), supus formalitatilor vamale • Exportul se defineste doar in legatura cu teritorii terte (respectiv, tari din afara Comunitatii), supus formalitatilor vamale - Importurile actuale dintr-un SM devin achizitii intracomunitare (AIC) - Exporturile actuale catre un SM devin livrari intracomunitare (LIC) - Taxarea inversa se aplica de catre importator (fara plata efectiva a TVA) - Scutirea de la plata TVA este posibila cu indeplinirea anumitor conditii (ex. documente specifice) 7 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (2) nou Export si import Aspecte importante • Locul importului este SM unde sunt situate bunurile: – in momentul in care intra in Comunitate si sunt puse in libera circulatie (se aplica si livrarilor ulterioare efectuate de importator) – in momentul in care nu mai sunt plasate intr-un regim special (ex. perfectionare activa, zona libera, antrepozit vamal) de care au beneficiat la intrarea in Comunitate • Noua scutire pentru importul de bunuri, daca importul este urmat de o livrare intracomunitara scutita de importator • Livrarea de bunuri transportate in afara Comunitatii – exportul – de catre furnizor, clientul nestabilit in Romania sau de alta persoana in numele acestora sunt scutite 8 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (3) nou LIC si AIC Statul Membru 1 Transfer de proprietate Statul Membru 2 Miscarea bunurilor Exportul actual -> Livrare intracomunitara Importul actual -> achizitie intracomunitara • Scutita cu drept de deducere, daca • Fara implicatii vamale - Bunurile sunt transportate din SM 1 in SM 2 • Fara plata efectiva a TVA, autocalculul pentru taxarea inversa - Furnizorul primeste de la client un cod de TVA valabil din alt SM • TVA deductibila se deduce imediat • Inmultirea obligatiilor declarative si administrative • Obligatii declarative si avantaje privind fluxul monetar 9 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (4) nou LIC si AIC (2) Livrarea intracomunitara (LIC) • LIC se defineste ca livrarea de bunuri transportate din SM 1 in SM 2 de furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • LIC in SM 1 este urmata de achizitie intracomunitara in SM 2 Aspecte importante – Fara proceduri vamale – Locul livrarii este Statul Membru unde se incheie transportul – Livrarea este scutita cu drept de deducere, daca furnizorul primeste de la client un cod valabil de TVA emis de alt SM, iar bunurile parasesc teritoriul tarii si sunt transportate in alt SM – Diverse obligatii declarative 10 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (5) LIC si AIC (3) nou Achizitii intracomunitare (AIC) • AIC inseama obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile transportate din SM 1 in SM 2 de catre furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • AIC in SM 2 urmeaza unei livrari intracomunitare in SM 1 Aspecte importante – Fara proceduri vamale – Locul achizitiei este locul unde ia sfarsit transportul (SM 1) si Statul Membru care a emis codul de TVA al clientului, comunicat furnizorului (SM 2) (asa-numita “retea de siguranta”) – Fara plata efectiva a TVA, taxare inversa si deducere imediata – Diverse obligatii declarative 11 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (6) nou LIC si AIC (4) Exigibilitatea • Exigibilitatea TVA pentru livrari si achizitii intracomunitare loc simultan • Se naste: – la data emiterii facturii pentru intreaga valoare, dar nu mai tarziu de – a 15 -a zi a lunii urmatoare livrarii Aspecte importante • Nu exista exigibilitate in cazul avansurilor incasate sau platite pentru LIC si AIC • Date pentru calculul corect al faptului generator (respectiv data livrarii, data facturii, a 15 -a zi a lunii urmatoare) • Sistemul informatic trebuie adaptat in mod corespunzator 12 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (7) Transfer si AIC asimilata nou Fara transferul dreptului de Depozit proprietate Statul Membru 2 Statul Membru 1 Miscarea bunurilor in cadrul societatii Transfer sau LIC asimilata AIC asimilata • Scutit cu drept de deducere, daca • Fara implicatii vamale - Bunurile sunt transportate din SM 1 in SM 2 • Fara plata efectiva a TVA, calcul propriu taxare inversa si TVA deductibila se deduce imediat - Persoana impozabila este de asemenea inregistrata in scopuri de TVA in alt SM decat SM 1 • Mai multe obligatii administrative 13 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved • Inregistrare in scopuri de TVA • Mai multe obligatii administrative si fara implicatii asupra fluxului monetar e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (8) Transfer si AIC asimilata (2) nou • Miscarea bunurilor proprii (fara transferul dreptului de proprietate) din SM 1 in SM 2 in scopul desfasurarii de activitati economice este in general asimilata unei LIC (asimilate), denumita si Transfer • Urmata de o AIC asimilata in SM de destinatie (este obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA in SM de destinatie) • Cerintele declarative corespund celor aplicabile LIC • Anumite exceptii sunt prevazute in mod expres (si anume, Non-transferurile) 14 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (9) Transfer si AIC asimilata (3) nou • Utilizarea pe teritoriul SM de sosire a bunurilor transportate din alt SM in cadrul activitatii persoanei impozabile (fara transferul dreptului de proprietate) este in general asimilata unei AIC, denumita AIC asimilata • Urmeaza Transferului din SM 1 in SM 2 • Cerintele declarative ca si in cazul unei AIC • Nu va exista AIC asimilata in SM 2 daca miscarea bunurilor din SM 1 in SM 2 a fost Non-transfer 15 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (10) Non-transfer nou Statul Membru 2 Statul Membru 1 Fara transferul dreptului de proprietate Miscarea bunurilor in cadrul societatii Nu exista AIC asimilata (urmeaza Non-transfer (NT) unui NT) • Cazuri specifice, printre altele: - bunurile transportate in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM 1 - bunurile transportate in scopul prestarii de servicii in SM de destinatie, etc. • Aspecte administrative (registrul non-transferurilor in anumite cazuri) 16 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved - bunurile primite in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM 1 - bunurile transportate pentru prestarea de servicii in SM de destinatie, etc. • Aspecte administrative (registrul bunurilor primite in anumite cazuri) e q

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (11) Non-transfer (2) nou • Non-transferul reprezinta miscarea bunurilor proprii intre doua SM, printre altele in scopul: 1. unei livrari cu instalare in SM de destinatie 2. prelucrarii in SM de destinatie si returnarii in SM de unde au fost expediate initial 3. prestarii de servicii in SM de destinatie 4. utilizarii temporare in SM de destinatie (respectiv, pe o perioada care sa nu depaseasca 24 luni) • Non-transferul nu intra in sfera de aplicare a TVA • In cazul unui Non-transfer, nu exista AIC asimilata in SM de destinatie • Anumite non-transferuri antreneaza obligatii administrative in ambele SM (registrul non-transferurilor (punctele 2 -4) si registrul bunurilor primite (punctul 2)) 17 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

ASPECTE TVA SPECIFICE OPERATIUNILOR DE LEASING 18 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing – Principalele schimbari • Reguli pentru locul livrarii in functie de natura bunurilor oferite in leasing – Bunuri imobile – Mijloace de transport – Bunuri mobile • Baza de impozitare • Deducerea TVA (regulile privind dreptul de deducere a TVA pentru bunurile de capital) 19 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea C Leasing – proprietati imobiliare 20 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (1) Concepte • Inchirierea de proprietati imobiliare – contractul prin care una din partile contractante se obliga sa asigure celeilalte parti dreptul de folosire a unui bun pe o perioada determinata si in schimbul unei plati determinate – Codul Civil din Romania – acordarea de catre un proprietar unui chirias, pe o perioada convenita si contra plata, a dreptului de ocupare a proprietatii ca si cum chiriasul ar fi proprietar si de a exclude orice alta persoana de la folosirea acestui drept – definitia Curtii Europene de Justitie • Potrivit CEJ, inchiriere si leasing sunt in general definite in acelasi mod 21 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (2) Concepte – Definitia din Codul fiscal • Leasingul finanaciar reprezinta orice contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii: – riscurile si beneficiile sunt transferate utilizatorului nou – contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate la momentul expirarii contractului – perioada de leasing depaseste 80% (marita de la 75%) din durata normala de functionare a bunului – valoarea reziduala (la care utilizatorul poate cumpara bunul la data expirarii contractului) raportata la valoarea bunului exprimata in procente este mai mica decat valoarea ramasa nou din diferenta intre durata de functionare si durata bunului – valoarea ratelor de leasing (mai putin cheltuielile accesorii) depasesc valoarea de intrare a bunului nou 22 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (3) Concepte - Definitia din Codul fiscal • Leasing operational – orice contract de leasing care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala (si nou anume, cand optiunea de cumparare nu este exercitata sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului); si – care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute pentru leasingul financiar 23 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (4) Leasing – livrare de bunuri versus prestare de servicii • Atat leasingul operational cat si leasingul financiar sunt considerate prestari de servicii de Codul fiscal • Nu exista o abordare comuna intre Statele Membre, desi multe SM trateaza leasingul financiar ca livrare de bunuri, iar leasingul operational ca prestare de servicii • Referitor la leasingul de proprietati imobiliare, precizam ca acelasi tip de operatiune de leasing poate fi considerata ca livrare de bunuri intr-un Stat Membru si ca prestare de servicii in alt Stat Membru. Cu toate acestea, locul livrarii este acelasi in ambele cazuri. 24 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (5) • Locul livrarii Intotdeauna locul unde sunt situate proprietatile imobiliare (fara modificarea tratatmentului) • Persoana obligata la plata TVA – furnizorul – clientul prin taxare inversa interna, in cazul in care clientul este stabilit in Romania sau este inregistrat in scopuri de TVA prin intermediul unui reprezentant de TVA si furnizorul nu este stabilit si nu este inregistrat in Romania 25 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Leasing de proprietati imobiliare (6) • Scutirea de la plata TVA Se aplica pentru - inchiriere; si nou - leasing de proprietati imobiliare (cladiri), cu anumite exceptii • Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea celor mentionate anterior • Baza de impozitare: In cazul in care persoana opteaza impozitarea leasingului financiar, dobanda nu mai este exclusa din baza de impozitare in scopuri de TVA 26 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q nou

Leasing de proprietati imobiliare(7) Exigibilitatea • Inchirierea si leasingul de bunuri – data platii prevazuta in contract (=faptul generator) • Totusi, exigibilitatea are loc inainte de data faptului generator, in momentul emiterii unei facturi sau a incasarii unui avans anterior faptului generator. TVA se percepe pentru fiecare factura si/sau avans intermediar 27 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

DEDUCEREA TVA (1) Ajustarea taxei deductibile • Bunurile de capital nou - toate activele corporale detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri/prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru scopuri administrative, cu o durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului - lucrari de constructii si modernizare asupra acestor bunuri nou • Ajustarea taxei deductibile se efectueaza atunci cand: - bunul nu este utilizat in activitati economice sau in activitati care nu dau drept de deducere - modul de calcul al sumei deductibile s-a schimbat - bunul este utilizat pentru livrari/prestari impozabile, in timp ce dreptul de deducere era limitat sau interzis - bunul inceteaza sa existe: ex. distrus, etc. (exceptii: livrari/prestari (catre sine), forta majora) • Ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine 28 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

DEDUCEREA TVA (2) Ajustarea taxei deductibile Bunuri de capital (construite, cumparate, etc. , dupa 2007) • constructia sau achizitia unui bun imobil • modificari semnificative (cel putin 20%) aduse constructiilor / bunurilor imobile (tot celor dinainte de 2007) • alte bunuri de capital (inclusiv modernizarile minore aferente bunurilor imobile si orice lucrare de modernizare a bunurilor mobile) Perioada Ajustare (A se vedea Notele) 20 de ani • de la 1 ian. a anului primei utilizari/de achizitie • ajustarea dreptului de deducere pentru bunurile de capital (CGA) 5 ani • 1 ian. a anului de achizitie/productie/utilizar e • CGA Nota 1: Inclusiv TVA inainte de aderare Nota 2: Daca anul respectiv este dupa aderarea la Uniunea Europeana Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice) 29 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

DEDUCEREA TVA (3) Ajustarea taxei deductibile Bunuri de capital (construite, achizitionate, etc. , inainte Perioada de 2007) – dispozitii tranzitorii Ajustare (A se vedea Notele) • bunurile imobile (A se vedea Nota 1) si modernizarile aferente minore efectuate dupa 2007 • constructiile, terenurile aferente si orice alte terenuri (A se vedea Nota 1) si modernizarile aferente minore efectuate dupa 2007 • ajustare tranzitorie • ca si pentru bunurile de capital dupa 2007 (similar CGA) • investitii sub forma bunurilor de capital puse in functiune in 2006 5 ani 5 sau 20 de ani Nota 1: Inclusiv modernizarile efectuate inainte de 2007 Nota 2: Nu se efectueaza ajustari in cazul livrarii constructiilor noi Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice) Nota 4: Bunurile imobile si constructiile dinainte de aderare care sufera modernizari semnificative dupa 2007 – ajustarea se face ca pentru bunurile dupa 2007, pentru suma totala a taxei deductibile 30 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

DEDUCEREA TVA (4) Ajustarea taxei deductibile Alte achizitii care beneficiaza de ajustare • Se efectueaza ajustari pentru servicii si alte bunuri atunci cand: - suma dedusa este diferita de nivelul la care ar fi indreptatita persoana respectiva - modul de calcul al sumei deductibile se modifica - in cazul bunurilor ce nu au fost livrate si al serviciilor care nu au fost utilizate, atunci cand dreptul de deducere nu mai este valabil • ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine 31 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

DEDUCEREA TVA (5) Proportia deductibila (pro-rata) • Calculul pro-rata exclude operatiunile cu bunuri de capital, venituri financiare accesorii si operatiunile accesorii proprietatilor imobiliare, livrarilor/prestarilor catre sine, activitatilor asimilate livrarilor de bunuri/prestarilor de nou servicii, livrarile asimilate • In anumite cazuri, poate fi acceptata utilizarea unei ‘prorata sectoriale’ pentru fiecare ramura de activitate a contribuabilului nou 32 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea D Leasing – mijloace de transport 33 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Mijloace de transport • Locul livrarii – Principiu – unde este stabilit furnizorul nou – Exceptie – reguli speciale de utilizare efectiva • in Romania, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii daca sunt utilizate efectiv in Romania • in afara Comunitatii, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in Romania daca sunt utilizate efectiv in afara Comunitatii • Exigibilitatea TVA – faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) – exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care o factura a fost emisa sau plata unui avans a fost primita integral sau partial inainte de faptul generator • Persoana obligata la plata TVA: furnizorul (de asemenea si in cazul aplicarii regulilor de utilizare efectiva, cu anumite exceptii) 34 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Mijloace de transport (2) • Scutire specifica de la plata TVA pentru leasing/inchriere de nave maritime si aeronave • Baza de impozitare: - tot ceea ce constituie contrapartida platita pentru un serviciu, inclusiv dobanda nou perceputa (in cazul contractului de leasing financiar) - o grija deosebita trebuie acordata costurilor cu asigurarea, impozitele, etc. • Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul leasingului international de mijloace de transport • Leasing international -> riscul de a avea TVA in Statul Membru unde este stabilit finantatorul sau utilizatorul k nou • Totusi, Romania a pus in aplicare mecanismul de rambursare a TVA: – conform Directivei a 8 -a privind TVA inregistrata in Romania de catre persoane impozabile care nu sunt stabilite in Uniunea Europeana – potrivit Directivei a 13 -a, bazata pe reciprocitate pentru TVA inregistrata in Romania de catre persoane neimpozabile nestabilite in Uniunea Europeana si cu conditia ca in conformitate cu leglle acelui stat tert, o persoana impozabila romana detine acelasi drept la rambursarea TVA inregistrata in tara respectiva 35 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Mijloace de transport (3) • Dispozitii tranzitorii: – dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) – achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul contractelor de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au fost scutite de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera prevederilor de TVA in vigoare la data desfasurarii contractelor 36 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii – regula generala Exemplu 1 • O societate de leasing din Romania (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Olanda – persoana impozabila RO – finantatorul NL – utilizatorul Leasing de masini A Romania 37 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved B Olanda e q

Locul livrarii – regula generala Exemplu 1 (2) Leasing de mijloace de transport – regula principala • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule) • Locul livrarii : Romania (unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: A 38 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii – regula generala Exemplu 2 • O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Romania si vehiculele sunt utilizate in SUA – finantatorul RO – utilizatorul Leasing de masini A SUA 39 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved B Romania e q

Locul livrarii – regula generala Exemplu 2 (2) Leasing de mijloace de transport – regula principala • Persoana impozabila: Da, A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: SUA (locul unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A 40 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 1 • Societatea B – persoana impozabila din Romania ia in leasing un camion de la A, finantatorul din SUA, dar utilizeaza efectiv camionul in Romania SUA – finantatorul A RO – utilizatorul leasing de mijloace de transport Locul livrarii conform regulii principale B utilizare efectiva = RO Locul livrarii 41 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 1 (2) Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO • Persoana impozabila: A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: Romania (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui leasing); conform regulii principale serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii este in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: B (taxare inversa interna in RO) 42 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 2 • O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei persoane fizice romane si vehiculele sunt utilizate in Romania RO – utilizatorul SUA – finantatorul Leasing de masini A SUA 43 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved B Romania e q

Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 2 (2) Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule) • Locul livrarii : Romania (unde vehiculele sunt utilizate efectiv); conform regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: A • Inregistrarea societatii A in Romania: Da. A trebuie sa se inregistreze in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal si sa factureze TVA in Romania 44 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 3 • Societatea B – o persoana impozabila olandeza ia in leasing un camion de la A, finantatorul din RO, dar utilizeaza efectiv camionul in SUA RO – finantatorul A NL – utilizatorul leasing de mijloace de transport B Olanda Locul livrarii potrivit regulii principale Romania 45 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved utilizare efectiva = SUA Locul livrarii e q SUA

Locul livrarii – utilizare efectiva Exemplu 3 (2) Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in SUA • Persoana impozabila: A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: SUA (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de leasing); potrivit regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in RO, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in SUA • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A 46 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea E Leasing – bunuri mobile, altele decat mijloace de transport 47 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (1) • Locul livrarii 1. Principiu - unde este stabilit beneficiarul daca: - beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt Stat nou Membru decat cel al furnizorului sau - beneficiarul este orice persoana stabilita in afara Comunitatii 2. In caz contrar: regula principala (respectiv, locul unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea TVA – faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) – exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care se emite o factura sau este primita plata integrala sau partiala inainte de faptul generator 48 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (2) • Persoana obligata la plata TVA - clientul persoana impozabila potrivit mecanismului normal de taxare inversa sau - furnizorul sau - clientul conform mecanismului de taxare inversa interna • Baza de impozitare: tot ceea ce constituie contrapartida pentru un serviciu, inclusiv dobanda perceputa (in cazul contractelor de leasing financiar) • Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul contractelor de leasing international privind bunurile mobile • Dispozitii tranzitorii: nou - dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) - achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au beneficiat de scutire de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera de aplicare a prevederilor de TVA ce erau in vigoare la data executarii contractelor. 49 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii Exemplu 1 • O societate din Romania (A) acorda in leasing echipamente unei societati din Italia (B) A Leasing de echipamente B Italia Romania 50 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii Exemplu 1 (2) • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de echipamente) • Locul livrarii : Italia (unde este stabilit clientul) • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A 51 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Locul livrarii Exemplu 2 • O societate din Romania acorda in leasing echipamente unei persoane fizice din Franta A Romania 52 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved Leasing de echipamente B Franta e q

Locul livrarii Exemplu 2 (2) • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de echipamente) • Locul livrarii : Romania (unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: A 53 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea F CERINTE ADMINISTRATIVE 54 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE ADMINISTRATIVE Facturi nou • Facturile se emit – pana in cea de-a 15 -a zi lucratoare a lunii care urmeaza celei in care TVA a devenit exigibila – pana in cea de-a 15 -a zi a lunii care urmeaza celei in care a fost primit un avans, in cazul in care nu s-a emis o factura (exceptie in cazul unei livrari intracomunitare) – in acelasi trimestru, trebuie emise facturi cu privire la livrarile/prestarile catre sine, operatiuni intracomunitare asimilate • Aceleasi prevederi se aplica auto-facturilor (acestea se emit doar daca factura externa nu a fost primita inca) • Continutul facturilor include numeroase elemente noi, inclusiv elemente specifice pentru anumite tipuri de operatiuni 55 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE ADMINISTRATIVE (2) Facturi nou • Prevederile noi precizeaza printre altele ca: – facturile trebuie sa mentioneze data la care au fost livrate bunurile sau prestate serviciile (faptul generator) – se pot emite facturi centralizatoare (si anume, facturi care centralizeaza livrari/prestari separate) – facturile pot fi emise de client sau de un tert in numele si in contul furnizorului – facturile se pot transmite electronic – dispozitii privind stocarea facturilor 56 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE ADMINISTRATIVE (3) Registre speciale nou • Miscarea bunurilor din SM 1 in SM 2 poate fi considerata in unele cazuri drept Non-transfer (respectiv, nu este o livrare intracomunitara asimilata) • Pentru anumite non-transferuri, trebuie mentinute registre speciale • Persoana ale carei bunuri sunt deplasate din Romania in alt SM trebuie sa tina un registru special (‘Registrul non-transferurilor) care cuprinde informatii specifice (ex. descrierea bunurilor, cantitatea, valoarea, miscarea bunurilor, informatii privind bunurile nereturnate, documentatia aferenta si data emiterii) • Persoana care primeste bunurile deplasate dintr-un SM in Romania trebuie sa mentina un registru special cuprinzand informatii specifice (ex. data receptionarii bunurilor, numele, codul de TVA si adresele clientului, descrierea si cantitatea bunurilor, data transportului, informatii privind bunurile transportate si cele nereturnate, documentele pentru serviciile prestate) 57 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE ADMINISTRATIVE (4) Registrele CE nou Declaratia recapitulativa de TVA (Registrele CE) • Depusa trimestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare • Trebuie sa cuprinda: – suma totala a livrarilor intracomunitare scutite pentru fiecare client – suma totala a achizitiilor intracomunitare impozabile per furnizor – suma totala aferenta operatiunilor efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare ca parte secunda si in calitate de client • Sunt posibile cerinte declarative speciale (ex. masuri de simplificare pentru operatiunile triunghiulare) 58 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE ADMINISTRATIVE (5) Intrastat nou Declaratia speciala in scopuri statistice • Persoanele inregistrate in scopuri de TVA care expediaza sau primesc bunuri din alt Stat Membru si care depasesc un prag statistic • Operatiunile care trebuie declarate includ miscarea bunurilor in cadrul Comunitatii cu sau fara transferul dreptului de proprietate, bunurile returnate, bunurile expediate in scopul prelucrarii si primite dupa prelucrare • Depusa electronic pana in cea de-a 15 -a zi a lunii urmatoare • Intocmirea si depunerea declaratiei poate fi externalizata • Nedeclararea sau declararea eronata constituie contraventie si este sanctionata cu amenda 59 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea G ALTE ASPECTE IMPORTANTE 60 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

ALTE ASPECTE IMPORTANTE Raspunderea individuala si in solidar • Daca factura nu este emisa sau nu indeplineste criteriile specifice prevazute de lege – beneficiarul livrarii este tinut raspunzator pentru plata taxei, in cazul in care furnizorul are obligatia de a plati taxa – furnizorul este tinut raspunzator pentru taxa, daca obligatia de plata cade in sarcina beneficiarului (inclusiv pentru o achizitie intracomunitara) 61 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Sectiunea H CUM VA PUTEM AJUTA 62 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

BAZA TRANZACTIILOR Schimbari legislative numeroase (1) Impact semnificativ asupra tranzactiilor internationale (2) Anticiparea schimbarilor ce vor afecta tranzactiile Societatii in Romania (3) Adaptarea procedurilor interne la noile obligatii (4) Aderarea la Uniunea Europeana Definirea noilor proceduri administrative (ex. , facturare, inregistrare) (5) Adaptarea sistemelor IT si administrative la noile cerinte declarative (6) 63 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

SERVICIILE NOASTRE • Harta tranzactiilor • Training • Solutii fiscale pentru sistemele informatice • Asistenta in legatura cu noile cerinte de raportare • Proceduri interne • Asistenta si planificare vamala 64 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

HARTA TRANZACTIILOR – DESCRIERE (1) Chestionar • Chestionarul se trimite Societatii – intrebarile vizeaza identificarea tuturor tranzactiilor efectuate 65 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved Intalniri cu Societatea • Intalniri cu angajatii Societatii responsabili cu ajustarea TVA si a aspecteleor vamale (si/sau) angajatii care completeaza chestionarul pentru a discuta raspunsurile date Lista tranzactiilor internationale • In baza raspunsurilor furnizate in chestionar si a concluziilor discutiilor – intocmirea unei liste cu tranzactiile Societatii. Lista tranzactiilor este trimisa Societatii spre verificare si aprobare Gruparea tranzactiilor • Gruparea tranzactiilor – fiecare grup include tranzactii ce comporta implicatii fiscale similare e q

HARTA TRANZACTIILOR – DESCRIERE (2) Analiza implicatiilor fiscale • Analiza implicatiilor fiscale grupurilor de tranzactii identificate conform noii legislatii Trasarea Hartii tranzactiilor • Dezvoltarea si prezentarea regulilor de impozitare aplicabile tranzactiilor internationale in forma grafica si elaborarea unui raport incluzand: - Definirea termenilor Actualizare Training poststabilire tranzactii • O sesiune de training de o jumatate de zi/o zi referitor la harta tranzactiilor • Confirmarea implicatiilor fiscale prezentate in harta tranzactiilor in baza legii finale, inclusiv depistarea oportunitatilor - Descrierea implicatiilor fiscale tranzactiilor stabilite -Depistarea oportunitatilor 66 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

TRAINING • Sesiuni initiale de training – Vizeaza identificarea principalelor schimbari in domeniul impozitelor Indirecte – Formarea unei echipe care sa colaboreze cu Ernst & Young • Sesiunile de training – Oferim consultanta angajatilor Societatii cu privire la noile reglementari privind impozitele indirecte, inclusiv implicatiile vamale si privind TVA ale schimbului international de bunuri – Prezentam rezultatele analizei efectului asupra operatiunilor Societatii – Discutam noua legislatie de TVA si vamala in lumina Directivelor europene, oferim exemple de aplicare practica si cazuri ale Curtii Europene de Justitie • Ateliere – Experienta directa pentru schimbarile din domeniul vamal si de TVA – Activitati practice privind aspecte vamale si de TVA 67 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

SOLUTII FISCALE pentru SISTEMELE INFORMATICE Abordarea Ernst & Young Asistenta EY are ca finalitate optimizarea functiilor fiscale sistemelor ERP implementate: • Analiza sistemului ERP aplicat / utilizat in prezent • Recomandari privind functiile fiscale care lipsesc din sistemul actual (indicarea functiilor fiscale cheie ce nu ar trebui omise) • Modificarea instalarii ERP (potrivit recomandarilor oferite de EY) pentru a adapta ERP la nevoile Societatii • Exemple de functii fiscale recomandate: – Alegerea codurilor corespunzatoare pentru toate tranzactiile – Emiterea de facturi corecte – Intocmirea de rapoarte si declaratii de TVA 68 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

CERINTE DECLARATIVE NOI Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si la piata unica va da nastere la noi cerinte declarative. Vom oferi asistenta clientilor nostri pentru respectarea acestor cerinte si la stabilirea procedurilor aferente • Conformitate TVA – Deconturi de TVA – Registrul non-transferurilor – Registrul bunurilor primite din alt Stat Membru – Registre ale Comisiei Europene • expedieri intracomunitare • achizitii intracomunitare • VIES (VAT Information Exchange System) – Inregistrari posibile in scopuri de TVA in alte State Membre – Formate si proceduri de facturare • Statistica – INTRASTAT 69 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

PROCEDURI INTERNE Revizuire si proiectare • Etapa pre-aderare: – Impactul schimbarilor aduse reglementarilor privind TVA asupra organizarii Societatii • abolirea granitelor vamale in cadrul Comunitatii • cerinte declarative noi • necesitatea de re-definire a functiilor fiscale din cadrul Societatii si a fluxului de documente/informatii • Rolul procedurilor interne: administrarea eficienta a ajustarilor fiscale prin: – Comunicarea in interiorul organizatiei (intre departamentele financiare si cele operationale) – Controlul deciziilor fiscale – Integritatea procedurilor si sistemelor IT 70 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

ELABORAREA & IMPLEMENTAREA PROCEDURILOR Prezentarea metodologiei ETAPA I. 1 ETAPA I. 2 Etapa I – Analiza activitatii • Identificarea proceselor si prioritizarea riscurilor fiscale (Harta Riscurilor) • Identificarea proceselor cheie (Harta Proceselor) ETAPA I. 3 ETAPA II • Revizuirea procedurilor interne si a sistemelor informatice si recomandari in vederea ameliorarii Etapa II – Organizarea activitatii – Implementarea procedurilor interne • Proceduri si controale fiscale interne 71 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

ASISTENTA SI PLANIFICARE VAMALA • Planificare vamala – achizitionarea, livrarea, utilizarea si stabilirea centrelor regionale de distributie de bunuri – utilizarea regimurilor economice vamale (de exemplu, transformarea sub control vamal, perfectionarea activa si perfectionarea pasiva) si acordurile de comert liber – politicile comerciale si cotele tarifare UE – utilizarea instrumentelor specifice UE (de exemplu, informatii obligatorii in materie de origine si informatii tarifare obligatorii) – avantajele functionarii ca agent economic autorizat 72 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Ce va ofera ERNST & YOUNG • O echipa unica alcatuita din specialisti romani si straini avand o experienta bogata in domeniu si cunostinte tehnice solide • Implicarea Ernst & Young in operatiunile de organizare contribuie la transferul rapid de cunostinte si astfel la imbunatatirea productivitatii si eficientei • Nu exista reglementari care sa afecteze furnizarea gamei integrale de servicii • Lucram impreuna cu clientii nostri – abordare duala • Identificarea implicatiilor pentru activitatile clientilor • Solutii practice la problemele identificate 73 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q

Servicii de consultanta fiscala Intrebari si raspunsuri 74 eq

Date de contact • Jean-Marc Cambien, Partener jean-marc. cambien@ro. ey. com Ernst & Young Romania Servicii de Asistenta Fiscala Adresa: Cladirea Forum 2000, etaj 8 Str. Dr. N. Staicovici nr. 75 Sector 5, cod 050557, Bucuresti Tel: (+40) 21 402 4000 Fax: (+40) 21 410 7052 Web: www. ey. com/ro 75 © 2006 Ernst & Young. All Rights Reserved e q