Corso di Ragioneria Generale Le operazioni in leasing

Corso di Ragioneria Generale Le operazioni in leasing Dott. ssa Eleonora Cardillo A. A. 2006/2007

Il concetto di leasing Il leasing è un contratto atipico (non previsto dal Codice Civile) per mezzo del quale l’azienda acquisisce il diritto all’utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito, dietro corrispettivo di una serie di pagamenti. Attraverso il leasing, l’azienda non acquisisce la proprietà del bene ma soltanto il diritto all’utilizzo dello stesso. Il bene, pertanto, non entra a far parte del patrimonio aziendale. Il leasing può essere finanziario od operativo; tale distinzione dipende dal contenuto sostanziale dell’operazione piuttosto che dai suoi elementi formali. Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

Il leasing finanziario è un contratto nel quale intervengono tre soggetti: Ø il produttore Ø la società di leasing Ø l’utilizzatore Utilizzatore Società di leasing Restituzione del bene Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 Produttore

Il leasing operativo è un contratto nel quale intervengono due soggetti: Ø il produttore Ø l’utilizzatore Utilizzatore Produttore Restituzione del bene Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

Il costo del leasing Maxicanone Canoni mensili Valore di riscatto (eventuale) Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

Aspetti contabili del leasing Dal punto di vista contabile, il leasing genera diverse rilevazioni: 1. Rilevazione del pagamento del maxicanone iniziale 2. Rilevazione delle fatture dei canoni periodici 3. Rilevazione del riscatto del bene Oltre a ciò, occorre effettuare alcune rilevazioni inerenti il cosiddetto sistema degli impegni, il quale fa parte dei sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari) Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

I sistemi minori di scritture (conti d’ordine) I sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari) sono dei sistemi che vengono attivati ogni qualvolta: Ø In azienda si trovano beni non di proprietà dell’azienda stessa (sistema dei beni di terzi) Ø L’azienda assume rischi (sistema dei rischi) Ø L’azienda assume impegni (sistema degli impegni) Ciò avviene per ricordare l’evento, nonostante questo non abbia generato variazioni finanziarie né economiche. Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

I sistemi minori di scritture (conti d’ordine) I sistemi supplementari generano scritture in partita doppia che, pur registrando i valori in coppie di conti funzionanti in maniera antitetica, non rilevano valori finanziari e valori economici, bensì: n Aspetto originario: conto all’oggetto - In dare: quando l’oggetto (bene, impegno o rischio) entra in azienda - In avere: quando l’oggetto (bene, impegno o rischio) esce dall’azienda n Aspetto derivato: conto al soggetto - Funziona in maniera antitetica rispetto al conto all’oggetto Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007

Aspetti contabili del leasing Al termine di ciascun esercizio, l’azienda dovrà calcolare la quota di costo di competenza dell’esercizio e rinviare al futuro i costi non di competenza, attraverso il risconto (cui si rinvia per maggiori dettagli). Il calcolo della quota di costo di competenza avviene come segue: Totale dei canoni da pagare (maxicanone + canoni mensili) Canone di competenza mensile (K) = Canone di competenza dell’esercizio = (K) * t Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 Durata del contratto (in mesi) (t = mesi di competenza economica)

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Calcoli extracontabili Maxicanone Canoni di leasing (108 * 2. 000) Totale costo per l’utilizzo del bene Valore di riscatto Totale costo dell’operazione di leasing Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 43. 200 + = 216. 000 259. 200 10. 000 269. 200

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione dell’entrata in azienda del bene nel sistema degli impegni Data Var Conto 01/10 CO Beni in leasing D 01/10 CO Cedenti beni in leasing A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A CO oggetto in entrata Dare CO oggetto in uscita Avere Importo dare Importo avere 259. 200

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione contabile liquidazione maxicanone Data Var Conto 01/10 VEN Canoni di leasing D 43. 200 01/10 VFP IVA ns. credito D 8. 640 01/10 VFN Debiti v/ fornitori A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 51. 840

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione contabile pagamento maxicanone Data Var Conto 01/10 VFP Debiti v/ fornitori D 01/10 VFN Banca c/c A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 51. 840

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione del pagamento del maxicanone nel sistema degli impegni Data Var Conto 01/10 CO Cedenti beni in leasing D 01/10 CO Beni in leasing A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 43. 200

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione contabile liquidazione primo canone di leasing Data Var Conto 01/11 VEN Canoni di leasing D 2. 000 01/11 VFP IVA ns. credito D 400 01/11 VFN Debiti v/ fornitori A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 2. 400

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione contabile pagamento primo canone di leasing Data Var Conto 01/11 VFP Debiti v/ fornitori D 01/11 VFN Banca c/c A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 2. 400

Il leasing Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43. 200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2. 000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10. 000. Rilevazione del pagamento del primo canone di leasing nel sistema degli impegni Data Var Conto 01/11 CO Cedenti beni in leasing D 01/11 CO Beni in leasing A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 2. 000

Il leasing Il caso A Al 31/12 l’azienda provvede a calcolare la quota di costo di competenza del 2006 e ad effettuare la relativa scrittura di assestamento (risconto). Per la rilevazione del risconto si rinvia alle slides successive. Calcoli extracontabili del costo di competenza Canone di competenza mensile (K) = Canone di competenza dell’esercizio = Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 43. 200 + (2. 000 * 108) 108 = € 2. 400, 00 * 3 = € 7. 200, 00 259. 200 108 = € 2. 400, 00

Il leasing Il caso A Alla scadenza del contratto la nostra azienda decide di riscattare il bene preso in leasing e paga il valore di riscatto concordato. Rilevazione contabile riscatto bene in leasing Data Var Conto . . /. . VEN Macchinari D 10. 000 . . /. . VFP IVA ns. credito D 2. 000 . . /. . VFN Debiti v/ fornitori A Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 D/A Importo dare Importo avere 12. 000

Aspetti contabili del leasing Riepilogando… Le scritture contabili relative al leasing seguono la seguente cronologia: Al momento della stipula del contratto Ogni mese Alla fine di ogni anno Alla scadenza del contratto Corso di Ragioneria Generale - A. A. 2006/2007 • Apertura conti d’ordine • Liquidazione e pagamento maxicanone • Conti d’ordine • Liquidazione e pagamento canone di leasing • Conti d’ordine • Risconto (rinvio quota non di competenza) • Riscatto (eventuale)