ZAVRNA FAZA REVIZIJE Slide 16 1 CILJEVI UENJA

ZAVRŠNA FAZA REVIZIJE Slide 16 - 1

CILJEVI UČENJA ① ② ③ Slide 16 - 2 Objasniti vrste postupaka koje su neophodne u završnoj fazi revizije Objasniti korake u evaluaciji revizijskih nalaza Opisati odgovornosti revizora po završenoj reviziji

Objasniti vrste postupaka koje su neophodne u završnoj fazi revizije l l l Postupci radi provere da li postoje neevidentirane obaveze Uvid u zapisnike Konačni analitički postupci Postupci radi identifikovanja rezervisanja, potencijalnih obaveza, kao i preuzetih obaveza Pregled naknadnih događaja Pribavljanje pisma s izjavama Slide 16 - 3

Objasniti vrste postupaka koje su neophodne u završnoj fazi revizije Ø § § Ø Postupci radi provere da li postoje neevidentirane obaveze pregled novčanih isplata u periodu nakon datuma BS provera dokumenata Uvid u zapisnike § uvid u sve zapisnike sa sednica skupštine, upravnog odbora, odbora za reviziju itd. Konačni analitički postupci § Pomažu revizoru u formiranju opšteg zaključka o validnosti donetih zaključaka uključujući i mišljenje koje će biti dato § Mogu da ukažu na neidentifikovani rizik MZPI (te potrebu revidiranja rizika I sprovođenja dodatnih postupaka ispitivanja) § Obezbeđuju ocenu adekvatnosti dokaza u vezi sa neuobičajenim i neočekivanim odnosima Slide 164 Ø

Postupci radi identifikovanja rezervisanja, potencijalnih obaveza, kao i preuzetih obaveza Svrha Ø Uveriti se da ove pozicije nisu ostale neidentifikovane (Zašto? ) Ø Uveriti se u adekvatan tretman: da li je izvršeno priznavanje I adekvatno odmeravanje i/ili obelodanjivanje 1. 2. 3. Da li postoji sadašnja obaveza? Da li je verovatan odliv resursa? Da li može iznos da se pouzdano proceni? NEOPHODNI U ZAVRŠNOJ FAZI Slide 16 - 5

Postupci radi identifikovanja rezervisanja, potencijalnih obaveza, kao i preuzetih obaveza SUDSKI SPOROVI (MSR 501) POSTUPCI RADI IDENTIFIKOVANJA: Ø Ispitivanje menadžmenta i drugih zaposlenih, posebno onih iz pravne službe klijenta revizije, u vezi sa sudskim sporovima I tužbama (opis i evaluacija) Ø Pregled (1) zapisnika sa sastanaka upravnog odbora, (2) druge dokumentacije u posedu klijenta a koja je u vezi sa sporovima (3) prepiske sa pravnim zastupnikom klijenta. Ø Pregled troškova pravnih usluga, uključujući i ispostavljene fakture Slide 16 - 6

Postupci radi identifikovanja rezervisanja, potencijalnih obaveza, kao i preuzetih obaveza SUDSKI SPOROVI (MSR 501) POSTUPCI RADI IDENTIFIKOVANJA: Ø Komunikacija sa eksternim pravnim zastupnikom klijenta uobičajeno forma PISMA sa upitima Sadržaj: § opšteg tipa (spisak sporova, ishod i procena iznosa) § sa izjavama menadžmenta § uobičajeno je čak i postavljanje pitanja u vezi sa nepotvrđenim tužbama (još nije preduzeta pravna akcija od strane oštećenih) ILUSTRACIJA Slide 16 - 7

Pregled naknadnih događaja Datum bilansa stanja 31. 12. 2013. Datum revizorskog izveštaja 05. 02. 2013. Period ispitivanja radi otkrivanja naknadnih događaja Slide 16 - 8 Datum izdavanja fin. izveštaja 15. 02. 2013. Ne postoji obaveza ispitivanja, ali…

Pregled naknadnih događaja u periodu između datuma BS i datuma revizorskog izveštaja MRS 10 Naknadni događaji 1 Oni koji pružaju dokaz o okolnostima koje su postojale na kraju izveštajnog perioda Imaju direktan efekat na finansijske izveštaje i zahtevaju njihovo prilagođavanje 2 Oni koji ukazuju na okolnosti koje su nastale posle izveštajnog perioda Nemaju direktan efekat na finansijske izveštaje. Mogu zahtevati obelodanjivanja. Slide 16 - 9

Pregled naknadnih događaja u periodu između datuma BS i datuma revizorskog izveštaja Prvi tip događaja (primeri): Ø Rešenje sudskog spora Slide 16 - 10

Pregled naknadnih događaja u periodu između datuma BS i datuma revizorskog izveštaja Drugi tip događaja (primeri): » Poslovna kombinacija » Značajni gubici na imovini usled požara » Preuzimanje značajnih obaveza ili nastanak potencijalnih obaveza » Značajne promene u finansijskoj poziciji » Promene u vodećem osoblju » Promene u asortimanu » Štrajkovi Slide 16 - 11 Zahteva se obelodanjivanje Ne zahteva se obelodanjivanje

Pregled naknadnih događaja u periodu između datuma BS i datuma revizorskog izveštaja l Revizijski postupci » Sticanje razumevanja o postupcima koje je menadžment ustanovio radi identifikacije naknadnih događaja » Ispitivanje menadžmenta u vezi sa naknadnim događajima » Pregled zapisnika sa sastanaka (upravnog odbora itd. ) » Pregled poslednjih međuperiodičnih izveštaja ako ih preduzeće klijent sastavlja » Pribavljanje pisane izjave menadžmenta (u okviru pisma s izjavama) da su naknadni događaji adekvatno obuhvaćeni » … » Ispitivanje ili proširivanje upita postavljenih eksternom pravnom zastupniku Slide 16 - 12

Pregled naknadnih događaja u periodu između datuma BS i datuma revizorskog izveštaja Ø Ako menadžment izmeni FI kao rezultat naknadnih događaja § Revizor mora da ispita da li je tretman adekvatan Ø Ako menadžment ne izmeni na odgovarajući način FI kao rezultat naknadnih događaja § Izdati modifikovani izveštaj (Koji? ) Slide 16 - 13

Naknadni događaji u periodu između datuma revizorskog izveštaja i datuma izdavanja FI Ø Ø Ø Obaveza izvođenja revizijskih postupaka u vezi sa naknadnim događajima prestaje sa datumom revizorskog izveštaja Odgovornost revizora postoji samo u vezi sa naknadnim događajima kojih postane svestan Ako menadžment izmeni na odgovarajući način FI kao rezultat naknadnih događaja: Izmena revizorskog izveštaja § Revizorski izveštaj sa jednim datumom (kasnijim) § Revizorski izveštaj sa dva datuma Ø Ako menadžment ne izmeni FI ili to ne uradi na odgovarajući način: § Obavestiti najodgovornije za upravljanje preduzećem § Preduzeti mere da se spreči oslanjanje trećih strana na izveštaj revizora Slide 16 - 14

Naknadni događaji - nakon datuma izdavanja FI Ø Ø Obaveza izvođenja revizijskih postupaka u vezi sa naknadnim događajima prestaje sa datumom revizorskog izveštaja Odgovornost revizora postoji samo u vezi sa naknadnim događajima kojih postane svestan, a koji bi mogli da dovedu do izmene revizorskog izveštaja da su bili poznati Ako menadžment izmeni na odgovarajući način FI kao rezultat naknadnih događaja: Izmena revizorskog izveštaja (novi izveštaj sadrži pasus skretanja pažnje ili pasus o ostalim pitanjima) Ako menadžment ne preduzme mere da spreči oslanjanje na prethodne izveštaje, ili ne izmeni FI ili to ne uradi na odgovarajući način: § Obavestiti najodgovornije za upravljanje preduzećem § Preduzeti mere da se spreči oslanjanje trećih strana na izveštaj revizora Slide 16 - 15

Objasniti korake u evaluaciji revizorskih nalaza » Procena pogrešnih iskaza identifikovanih tokom revizije » Pregled obelodanjivanja » Pregled angažmana putem pregleda revizijske dokumentacije Slide 16 - 16

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE POGREŠNI ISKAZI ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM MSR 450, A 3 Slide 16 - 17 17

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI (poznati, utvrđeni) • Konkretni pogrešni iskazi identifikovani tokom revizije • Precizni iznosi – odsustvo procene na primer, pogrešno evidentirana određena faktura dobavljača Slide 16 - 18 18

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI • Najbolje procene pogrešnih iskaza u populaciji • Primarno su posledica uzorkovanja • Verovatni iznosi na primer, knjigovodstvena vrednost potraživanja je 6. 250. 000$, a vrednost procenjena na bazi uzorka je 6. 100. 000$. Projektovani pogrešni iskaz je 150. 000$. ! Ovaj iznos svakako treba da se umanji za iznos činjeničnog pogrešnog iznosa utvrđenog u uzorku. ISA 450, A 3 Slide 16 - 19 19

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM 1. Razlike u prosuđivanju po pitanju računovodstvenih procena • razlika između procene menadžmenta i najbližeg iznosa koji revizor smatra razumnim • verovatan iznos na primer, menadžment procenjuje rezervisanja za popravke u garantnom roku na 90. 000 $, a revizor je razvio procenu u intervalu od 120. 000 do 140. 000 $. Koliko bi iznosio pogrešni iskaz? 2. Razlike u prosuđivanju po pitanju izabranih računovodstvenih politika ISA 450, A 3 Slide 16 - 20 20

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE Sve pogrešne iskaze, osim trivijalnih, revizor akumulira i blagovremeno obaveštava rukovodstvo o njima. Šta je trivijalno (beznačajno)? Menadžment odlučuje da li da odobri i izvrši korekcije pogrešnih iskaza. U slučaju da menadžment ne izvrši očekivane ispravke (jer smatra da nije reč o pogrešnom iskazu, ili smatra da je reč o nematerijalnom iznosu, ili predlaže drugačiju korekciju) revizor mora da proceni razloge menadžmenta i donese sopstveni sud. ISA 450, A 3 NESLAGANJE MOŽE DA VODI MODIFIKACIJI MIŠLJENJA. Slide 16 - 21 21

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE ISPRAVKE • ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI ü revizori zahtevaju njihovo ispravljanje (osim ako su trivijalni) ü materijalni činjenični pogrešni iskazi moraju da budu ispravljeni da bi revizor mogao da izda nemodifikovano mišljenje ü nematerijalni iznosi ako nisu ispravljeni akumuliraju se (po pravilu u posebnom radnom papiru) ISA 450, A 3 Slide 16 - 22 22

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE ISPRAVKE • PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI ü revizori mogu da prošire svoje postupke ili ü da zahtevaju od menadžmenta da ispitaju račune gde postoje verovatni pogrešni iskazi (npr. , projektovani su na bazi uzorka) kako bi ih identifikovali i korigovali NEOPHODNA JE POTOM PROVERA. ISA 450, A 3 Slide 16 - 23 23

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE ISPRAVKE • ü POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM revizori zahtevaju od menadžmenta da ponovo razmotri pretpostavke i metode korišćene u procenama, odnosno izabrane računovodstvene politike ISA 450, A 3 Slide 16 - 24 24

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE Ø SVI NEISPRAVLJENI IZNOSI POGREŠNIH ISKAZA (OSIM TRIVIJALNIH) SE AKUMULIRAJU I PROCENJUJE SE NJIHOV ZNAČAJ. Ø PRE TOGA, POTREBNO JE PROCENITI DA LI JE PRVOBITNO UTVRĐENI NIVO MATERIJALNOSTI I DALJE ADEKVATAN. (stvarni rezultati ≠ očekivani rezultati) Ø SVAKI POJEDINAČNI POGREŠNI ISKAZ SE RAZMATRA I KVANTITATIVNO I KVALITATIVNO. ISA 450, A 3 Slide 16 - 25 25

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE Ø AKUMULIRANI IZNOS NEISRAVLJENIH POGREŠNIH ISKAZA POREDI SE SA NIVOOM MATERIJALNOSTI ZA POJEDINE ELEMENTE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA. Ø REVIZOR IZDAJE NEMODIFIKOVANO MIŠLJENJE SAMO AKO SU POGREŠNI ISKAZI ZNAČAJNO MANJI OD NIVOA MATERIJALNOSTI. JER, POSTOJI RIZIK POSTOJANJA NEOTKRIVENIH POGREŠNIH ISKAZA Ø RAZMOTRITI KUMULATIVNI EFEKAT NEISPRAVLJENIH NEMATERIJALNIH POGREŠNIH ISKAZA IZ PROŠLIH PERIODA ISA 450, A 3 Slide 16 - 26 26

PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE Ø Komunicira se: Postojanje neispravljenih pogrešnih iskaza i njihov efekat na finansijske izveštaje i mišljenje revizora Zahtevaju se pisane izjave od menadžmenta da veruju da su efekti neispravljenih pogrešnih iskaza pojedinačno i ukupno nematerijalni. Ø Adekvatno dokumentovanje ISA 450, A 3 Slide 16 - 27 27

Pregled obelodanjivanja Ø Ø Zahtevi za obelodanjivanjima su brojni i sadržani u pojedinačnim u MRS/MSFI Upotreba upitnika - liste obelodanjivanja za proveru (disclosure checklist) Primer: Upitnik za proveru obelodanjivanja u vezi sa zalihama Da li su izvršena sledeća obelodanjivanja u FI (MRS 2, čl. 36): a. Usvojene računovodstvene politike, uključujući i korišćeni metod za obračun izlaza zaliha; b. Ukupna knjigovodstvena vrednost zaliha i knjigovodstvena vrednost pojedinih vrsta zaliha; . . . h. Knjigovodstvena vrednost zaliha založenih kao kolateral za izmirenje obaveza. . . Slide 16 - 28

Pregled angažmana putem pregleda revizijske dokumentacije Ø Ø Pregled od strane menadžera i partnera Pregled od strane drugog partnera SVRHA: Oceniti da li je: Ø prikupljeno dovoljno odgovarajućih dokaza Ø sproveden angžman u skladu sa profesionalnom regulativom Ø sproveden angažman u skladu sa politikama I procedurama firme Ø prisutna sumnja u stalnost poslovanja Slide 16 - 29

Stalnost poslovanja (Going Concern) Ø Ø Ø Pretpostavka stalnosti poslovanja podrazumeva da će entitet nastaviti da posluje u doglednoj budućnosti. Menadžment je odgovoran da izvrši procenu sposobnosti entiteta da nastavi poslovanje (MRS 1) Revizor je odgovoran da (MSR 570): prikupi dovoljno odgovarajućih dokaza o prikladnosti primene načela stalnosti poslovanja § donese zaključke da li postoje materijalno značajne neizvesnosti u vezi sa sposobnošću entiteta da nastavi poslovanje (jer se one moraju obelodaniti) Ø Inherentna ograničenja smanjuju odgovornost revizora: ne postojanje naznaka u izveštaju revizora u vezi sa neizvesnostima vezanim za načelo stalnosti ne mogu se smatrati garancijom sposobnosti preduzeća da nastavi poslovanje § Slide 16 - 30

Stalnost poslovanja (Going Concern) Ø Događaji ili uslovi koji mogu izazvati sumnju u pogledu stalnosti poslovanja primeri: nepovoljni ključni finansijski pokazatelji, nemogućnost otplate dospelih kredita, gubitak ključnog osoblja, neostatak važnih sirovina, promene u regulativi, nepostojanje osiguranja u slučaju katastrofa… Ø Revizor treba da ima u vidu ovakve događaje i uslove već pri sprovođenju postupaka procene rizika, ali i kasnije tokom sprovođenja revizije i da izvrši evaluaciju procene menadžmenta u vezi sa nastavkom poslovanja Slide 16 - 31

Stalnost poslovanja (Going Concern) Ø Ako se identifikuju događaji i uslovi koji izazivaju sumnju u pogledu stalnosti poslovanja, zahtevaju se dodatni revizijski postupci, na primer: § Analiza i razmatranje prognoza poslovanja sa rukovodstvom (novčani tokovi itd. ) Pregled odredbi i uslova ugovora o kreditima i utvrđivanje da li je došlo do njihovog kršenja Čitanje zapisnika sa sastanaka radi upoznavanja sa teškoćama u finansiranju Pregled nastalih događaja nakon datuma BS kako bi se utvrdilo da li utiču na sposobnost preduzeća da nastavi poslovanje itd… Pribaviti pismene izjave o planovima menadžmenta kojima se očekuje da će situacija biti poboljšana itd. § § Slide 16 - 32

Stalnost poslovanja (Going Concern) Ø Ø Ø § § Ø Prikupljeni dokazi mogu da ukažu: Da je klijent sposoban da trajno posluje nema modifikacije izveštaja revizora po ovom pitanju Da je korišćenje pretpostavke stalnosti poslovanja primereno, ali da postoji materijalno značajna neizvesnost: ako je izvršeno adekvatno obelodanjivanje nemodifikovano mišljenje, ali sa pasusom skretanja pažnje ako nije izvršeno adekvatno obelodanjivanje mišljenje s rezervom ili negativno mišljenje Da je korišćenje pretpostavke stalnosti poslovanja neprimereno negativno mišljenje Slide 16 - 33

Opisati odgovornosti revizora po završenoj reviziji l l Naknadni događaji ( razmotreni) Naknadno uočavanje da su određeni značajni revizijski postupci izostavljeni » Efekat po FI? » Razmotriti značaj izostavljenih postupaka » Ako smatraju da izostavljeni postupci umanjuju njihovu sposobost da podrže prethodno izdati izveštaj, trebalo bi da pokušaju da ove postupke ili odgovarajuće alternativne postupke ipak sprovedu. Slide 16 - 34