www rif hr Sastavljanje financijskih izvjetaja prijava poreza

www. rif. hr Sastavljanje financijskih izvještaja, prijava poreza na dobit za 2019. g. i aktualnosti u plaćama i socijalnom osiguranju

Sastavljanje financijskih izvještaja i prijava poreza na dobit za 2019. godinu www. rif. hr Domagoj Bakran / Ivica Milčić, univ. spec. oec. savjetnici – urednici, HZ RIF

Zakonodavni okvir • Zakon o trgovačkim društvima • Nar. nov. , br. 111/93. , 34/99. , 121/99. , 52/00. , 118/03. , 107/07. , 146/08. , 137/09. , 125/11. , 152/11. , 111/12. , 68/13. , 110/15. i 40/19. • Zakon o računovodstvu • Nar. nov. , br. 78/15. , 134/15. , 120/16. i 116/18. • Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja • Nar. nov. , br. 95/16. • Zakon o porezu na dobit • Nar. nov. , br. 177/04. , 90/05. , 57/06. , 146/08. , 80/10. , 22/12. , 148/13. , 143/14. , 50/16. , 115/16. , 106/18. i 121/19. • Pravilnik o porezu na dobit • Nar. nov. , br. 95/05. , 133/07. , 156/08. , 146/09. , 123/10. , 137/11. , 61/12. , 146/12. , 160/13. , 12/14. , 157/14. , 137/15. , 1/17. , 2/18. , 1/19. i 1/20.

Red. br. Vrsta izvještaja Veličina poduzetnika MIKRO / MALI SREDNJI VELIKI Za statističke potrebe, rok 30. 4. 2020. 1. Bilanca POD-BIL X X X 2. Račun dobiti i gubitka POD-RDG X X X 3. Dodatni podaci POD-DOP X X X 4. Prijava obveze konsolidacije Matice obveznice konsolidacije Za javnu objavu, rok 30. 6. 2020. 4. Bilješke uz financijske izvještaje X X X 5. Izvještaj o novčanom toku NT - X X 6. Izvještaj o promjenama kapitala PK - X X 7. Izvješće revizora X* X X 8. Godišnje izvješće - X X 9. Odluka o utvrđivanju GFI X X X 10. Odluka o raspodjeli dobiti ili pokriću gubitka X X X

GFI-POD – Referentna stranica • poslovna aktivnost u razdoblju izvještavanja • status autonomnosti • matični broj nadređenog matičnog društva • zemlja sjedišta nadređenog matičnog društva (ino matica) • primjena računovodstvenih standarda (HSFI/MSFI) • konsolidirani izvještaj (da/ne) • obveznost predaje nefinancijskog izvješća • oznaka veličine • 1 -mikro, 2 -mali, 3 -srednji, 4 -veliki

Status autonomnosti Autonomno (samostalno) društvo koje nije bilo član grupe poduzetnika u tijeku cijelog poslovanja u izvještajnom razdoblju 2. Ovisno društvo (nema kontrolu nad drugim društvima), kojeg kontrolira nadređeno matično društvo rezident RH 3. Ovisno društvo (nema kontrolu nad drugim društvima), kojeg kontrolira nadređeno matično društvo nerezident RH 5. Matično društvo koje ima kontrolu nad jednim ili više ovisnih društava, ali je i samo pod kontrolom nadređenoga matičnog društva rezidenta RH 6. Matično društvo koje ima kontrolu nad jednim ili više ovisnih društava, ali je i samo pod kontrolom nadređenog matičnog društva nerezidenta RH 7. Krajnje matično društvo u grupi poduzetnika (nema nadređeno matično društvo ni u zemlji ni u inozemstvu) 9. Autonomno (samostalno) društvo (nije član grupe na kraju izvještajnog razdoblja), ali je bilo član grupe u dijelu razdoblja, bilo kao ovisno bilo kao matično društvo 10. Ostali obveznici poreza na dobit 1.

Obveza revizije godišnjih financijskih izvještaja • obvezi revizije godišnjih financijskih izvještaja podliježu godišnji financijski izvještaji i godišnji konsolidirani financijski izvještaji subjekata od javnog interesa te velikih i srednjih poduzetnika koji nisu subjekti od javnog interesa • obvezi revizije podliježu i godišnji financijski izvještaji i godišnji konsolidirani financijski izvještaji dioničkih društava, komanditnih društava i društava s ograničenom odgovornošću čiji pojedinačni, odnosno konsolidirani podaci u godini koja prethodi reviziji prelaze pokazatelje u barem dva od sljedeća tri uvjeta: • iznos ukupne aktive 15. 000, 00 kuna • iznos prihoda 30. 000, 00 kuna • prosječan broj radnika tijekom poslovne godine iznosi najmanje 25

Obveza sastavljanja konsolidiranog financijskog izvještaja • godišnje konsolidirane financijske izvještaje, odnosno godišnje • • konsolidirano izvješće poslovodstva dužan je sastavljati poduzetnik iz RH koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo koje u grupi predstavlja matično društvo, dužno je najkasnije do 30. travnja tekuće za prethodnu godinu Fini prijaviti obvezu konsolidacije za prethodnu godinu obvezu konsolidacije matično društvo prijavljuje putem web aplikacije RGFI kroz koju je omogućeno slanje GFI-a matična društva nisu dužna sastavljati godišnje konsolidirane financijske izvještaje za male grupe osim onih matičnih društava čije male grupe uključuju subjekte od javnog interesa godišnji konsolidirani financijski izvještaji ne trebaju uključivati financijski položaj i uspješnost poslovanja društava kćeri koja pojedinačno ili skupno nisu značajna za godišnje konsolidirane izvještaje grupe osim ako standardi financijskog izvještavanja ne propisuju drukčije

Potpisivanje godišnjih financijskih izvještaja • godišnje financijske izvještaje potpisuju predsjednik uprave i svi članovi uprave (direktori), odnosno svi izvršni direktori društva (poduzetnika) • za društva koja nemaju upravu odnosno izvršne direktore, financijska izvješća potpisuju osobe ovlaštene za zastupanje • Odluku o raspodjeli dobiti/pokriću gubitka potpisuje predsjednik skupštine • kod većine društava, posebice mikro i malih, skupština i uprava su iste osobe … • postupak predaje u FINA-u: • standardna dokumentacija preko XLS datoteke • nestandardna – skenirana prethodno potpisana od strane ovlaštenih osoba (bilješke su dio GFI pa ih ne treba potpisivati zasebno na papiru i skenirati)

GFI-POD - Bilanca A) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL B) DUGOTRAJNA IMOVINA (AOP 003+010+020+031+036) I. NEMATERIJALNA IMOVINA (AOP 004 do 009) 1. Izdaci za razvoj 2. Koncesije, patenti, licencije, robne i uslužne marke, softver i ostala prava 3. Goodwill 4. Predujmovi za nabavu nematerijalne imovine 5. Nematerijalna imovina u pripremi 6. Ostala nematerijalna imovina 001 002 003 004 005 006 007 008 009

Dugotrajna nematerijalna imovina • nematerijalna imovina je nemonetarna imovina bez fizičkih obilježja koja se može identificirati • treba priznati samo ako: • je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi koje se mogu pripisati imovini pritjecati poduzetniku • trošak nabave te imovine se može pouzdano izmjeriti • model troška / model revalorizacije • pri određivanju je li s određenom imovinom koja uključuje i materijalne i nematerijalne elemente potrebno postupati kao s materijalnom ili nematerijalnim imovinom poduzetnik mora prosuditi koji je element značajniji (operativni sustav računala) • goodwill • HSFI/MSFI

GFI-POD - Bilanca II. MATERIJALNA IMOVINA (AOP 011 do 019) 1. Zemljište 2. Građevinski objekti 3. Postrojenja i oprema 4. Alati, pogonski inventar i transportna imovina 5. Biološka imovina 6. Predujmovi za materijalnu imovinu 7. Materijalna imovina u pripremi 8. Ostala materijalna imovina 9. Ulaganje u nekretnine 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019

Dugotrajna materijalna imovina • trošak nabave materijalne imovine treba priznati kao imovinu: • ako je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi povezane s imovinom pritjecati poduzetniku, i • ako se trošak imovine može pouzdano izmjeriti • trošak nabave uključuje: • kupovnu cijenu, uključujući uvozne pristojbe i nepovratne poreze nakon odbitka popusta i rabata • sve troškove dovođenja na mjesto i u radno stanje za namjeravanu upotrebu • početno procijenjene troškove demontaže • Kapitalizacija troškova posudbe • HSFI 6 – Dugotrajna materijalna imovina – može se kapitalizirati • MRS 23 – Troškovi posudbe – mora se kapitalizirati •

Državna potpora • priznaju se u dobit ili gubitak na sustavnoj osnovi tijekom razdoblja u kojem subjekt priznaje kao rashode odnosne troškove za čije su pokriće potpore namijenjene • 2 metode priznavanja: potpora se iskazuje kao odgođeni prihod koja se priznaje kao prihod na sustavnoj i racionalnoj osnovi tijekom vijeka upotrebe imovine 2. potpora se uključuje u izračun knjigovodstvene vrijednosti imovine (potpora se priznaje kao prihod tijekom vijeka upotrebe imovine koja se amortizira, smanjenjem troška amortizacije) 1.

Mjerenje nakon početnog priznavanja METODA TROŠKA • nakon početnog priznavanja imovine, poduzetnik može pojedinu dugotrajnu materijalnu imovinu iskazati po njezinu trošku umanjenom za ispravak vrijednosti i akumulirane gubitke od umanjenja METODA REVALORIZACIJE • nakon početnog priznavanja imovine, dugotrajnu materijalnu imovinu čija se fer vrijednost može pouzdano mjeriti poduzetnik može iskazati po revaloriziranom iznosu, koji čini njegova fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasniji ispravak vrijednosti i kasnije akumulirane gubitke od umanjenja

Amortizacija • svaki dio pojedine dugotrajne materijalne imovine koji je značajan u • • odnosu na ukupne troškove pojedine dugotrajne materijalne imovine treba amortizirati zasebno amortizacija imovine započinje kad je imovina spremna za upotrebu, tj. kad se nalazi na lokaciji i u uvjetima potrebnim za korištenje koje je namijenila uprava iznos amortizacije za svako razdoblje treba priznati kao rashod, osim u slučaju ako je taj iznos amortizacije uključen u knjigovodstveni iznos druge imovine procijenjeni ostatak vrijednosti i vijek upotrebe imovine treba preispitati barem jednom na kraju svake poslovne godine te ako se očekivanja razlikuju od prethodnih procjena, promjene se priznaju kao promjene u računovodstvenim procjenama (HSFI 3 / MRS 8) Promjene vijeka upotrebe – promjena stope amortizacije – računovodstvena procjena

Postupanje s prijevoznim sredstvima • automobili nabavljeni do 1. 1. 2010. • vlastita potrošnja • od 1. siječnja 2018. 50% troška amortizacije porezno nepriznato • osnovica za vlastitu potrošnju ako je ima: 50% mjesečnog iznosa amortizacije • od 1. 1. 2010. do 29. 2. 2012. • nemogućnost odbitka 30% • od 1. siječnja 2018. amortizacija 50% porezno nepriznata • amortizacija dijela PDV-a koji se nije mogao odbiti porezno nepriznata • od 1. 3. 2012. do 31. 12. 2017. • cijeli račun je nabavna vrijednost – amortizacija 70/30 • od 1. siječnja 2018. amortizacija 50% porezno nepriznata • od 1. 1. 2018. • nemogućnost odbitka 50% pretporeza – limit 400. 000, 00 kuna • amortizacija dijela PDV-a koji se nije mogao odbiti porezno nepriznata • od 1. 1. 2019. • ukinuto ograničenje odbitka 50% pretporeza na automobile nabavne vrijednosti preko 400. 000, 00 kuna (porez na dobit i nadalje ima ograničenje na 400. 000 kuna)

Prestanak priznavanja • knjigovodstveni iznos pojedine dugotrajne materijalne imovine treba prestati priznavati: • u trenutku otuđivanja, ili • kada se buduće ekonomske koristi ne očekuju od njegove upotrebe ili otuđenja • prihod ili rashod od prestanka priznavanja dugotrajne materijalne imovine putem otuđenja ili kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi treba priznati u račun dobiti i gubitka (na neto osnovi) • često: predaja na otpad, prodaja kao otpadni materijal, krađe, manjkovi po inventuri, …

GFI-POD - Bilanca III. DUGOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA (AOP 021 do 030) 1. Ulaganja u udjele (dionice) poduzetnika unutar grupe 2. Ulaganja u ostale vrijednosne papire poduzetnika unutar grupe 3. Dani zajmovi, depoziti i slično poduzetnicima unutar grupe 4. Ulaganja u udjele (dionice) društava povezanih sudjelujućim interesom 5. Ulaganja u ostale vrijednosne papire društava povezanih sudjelujućim interesom 6. Dani zajmovi, depoziti i slično društvima povezanim sudjelujućim interesom 7. Ulaganja u vrijednosne papire 8. Dani zajmovi, depoziti i slično 9. Ostala ulaganja koja se obračunavaju metodom udjela 10. Ostala dugotrajna financijska imovina 020 021 022 023 024 025 026 027 028 029 030

Financijska imovina • Ulaganja u udjele (dionice) poduzetnika unutar grupe • kontrola na do ovisnim poduzetnikom – najčešće je riječ o više od 50% udjela ili dionica ovisnog poduzetnika • Ulaganja u udjele (dionice) društava povezanih sudjelujućim interesom • primjena metode udjela • više od 20% udjela / dionica u poduzetniku povezanom sudjelujućim interesom • Ulaganja u vrijednosne papire • primjena metode troška • do 20% udjela / dionica • financijska imovina raspoloživa za prodaju

GFI-POD - Bilanca IV. POTRAŽIVANJA (AOP 032 do 035) 031 1. Potraživanja od poduzetnika unutar grupe 032 2. Potraživanja od društava povezanih sudjelujućim interesom 033 3. Potraživanja od kupaca 034 4. Ostala potraživanja 035 V. ODGOĐENA POREZNA IMOVINA (12% ili 18% - 31. 12. 2019. ) 036

GFI-POD - Bilanca C) KRATKOTRAJNA IMOVINA (AOP 038+046+053+063) I. ZALIHE (AOP 039 do 045) 1. Sirovine i materijal 2. Proizvodnja u tijeku 3. Gotovi proizvodi 4. Trgovačka roba 5. Predujmovi za zalihe 6. Dugotrajna imovina namijenjena prodaji 7. Biološka imovina 037 038 039 040 041 042 043 044 045

Priznavanje i mjerenje zaliha • uvjet: • buduće ekonomske koristi pritjecati će poduzetniku • troškovi se mogu pouzdano izmjeriti • zalihe se trebaju mjeriti po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže • precijenjene zalihe – stvaranje skrivenih gubitaka • podcijenjene zalihe – stvaranje “tihih” pričuva

GFI-POD - Bilanca III. KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA (AOP 054 do 062) 1. Ulaganja u udjele (dionice) poduzetnika unutar grupe 2. Ulaganja u ostale vrijednosne papire poduzetnika unutar grupe 3. Dani zajmovi, depoziti i slično poduzetnicima unutar grupe 4. Ulaganja u udjele (dionice) društava povezanih sudjelujućim interesom 5. Ulaganja u ostale vrijednosne papire društava povezanih sudjelujućim interesom 6. Dani zajmovi, depoziti i slično društvima povezanim sudjelujućim interesom 7. Ulaganja u vrijednosne papire 8. Dani zajmovi, depoziti i slično 9. Ostala financijska imovina 053 054 055 056 057 058 059 060 061 062

GFI-POD - Pasiva A) KAPITAL I REZERVE (AOP 068 do 070+076+077+081+084+087) I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL II. KAPITALNE REZERVE III. REZERVE IZ DOBITI (AOP 071+072 -073+074+075) 1. Zakonske rezerve (d. d. , j. d. o. o. ) 2. Rezerve za vlastite dionice 3. Vlastite dionice i udjeli (odbitna stavka) 4. Statutarne rezerve 5. Ostale rezerve (čl. 19. st. 14. Zakona o računovodstvu) 067 068 069 070 071 072 073 074 075

Upotreba dobiti • čl. 220. ZTD-a – društvo je dužno neto dobit upotrijebiti za: 1. 2. 3. 4. pokriće gubitka iz ranijih godina unos u zakonske rezerve unos u rezerve za vlastite dionice unos u statutarne rezerve • Zakon o računovodstvu • ostale rezerve • izdaci za razvoj • metoda udjela

Jednostavno društvo s ograničenom odgovornošću • čl. 390. a ZTD-a • najniži iznos temeljnog kapitala 10 kn • društvo mora imati zakonske rezerve u koje mora unijeti četvrtinu iznosa dobiti društva umanjene za iznos gubitka iz prethodne godine • zakonske rezerve smiju se upotrijebiti za: • povećanje temeljnog kapitala • pokriće gubitka • povećanjem temeljnog kapitala minimalno do razine za d. o. o. , odredbe za j. d. o. o. se više ne primjenjuju

GFI-POD - Pasiva IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE (dug. nemat. imovina) V. REZERVE FER VRIJEDNOSTI (AOP 078 do 080) 1. Fer vrijednost financijske imovine raspoložive za prodaju 2. Učinkoviti dio zaštite novčanih tokova 3. Učinkoviti dio zaštite neto ulaganja u inozemstvu 076 077 078 079 080

GFI-POD - Pasiva C) DUGOROČNE OBVEZE (AOP 096 do 106) 1. Obveze prema poduzetnicima unutar grupe 2. Obveze za zajmove, depozite i slično poduzetnika unutar grupe 3. Obveze prema društvima povezanim sudjelujućim interesom 4. Obveze za zajmove, depozite i slično društava povezanih sudjelujućim interesom 5. Obveze za zajmove, depozite i slično 6. Obveze prema bankama i drugim financijskim institucijama 7. Obveze za predujmove 8. Obveze prema dobavljačima 9. Obveze po vrijednosnim papirima 10. Ostale dugoročne obveze 11. Odgođena porezna obveza (12% ili 18% - 31. 12. 2019. ) 095 096 097 098 099 100 101 102 103 104 105 106

GFI-POD - Pasiva D) KRATKOROČNE OBVEZE (AOP 108 do 121) 1. Obveze prema poduzetnicima unutar grupe 2. Obveze za zajmove, depozite i slično poduzetnika unutar grupe 3. Obveze prema društvima povezanim sudjelujućim interesom 4. Obveze za zajmove, depozite i slično društava povezanih sudjelujućim interesom 5. Obveze za zajmove, depozite i slično 6. Obveze prema bankama i drugim financijskim institucijama 7. Obveze za predujmove 8. Obveze prema dobavljačima 9. Obveze po vrijednosnim papirima 10. Obveze prema zaposlenicima 11. Obveze za poreze, doprinose i sličana davanja 12. Obveze s osnove udjela u rezultatu 13. Obveze po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji 14. Ostale kratkoročne obveze 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121

GFI-POD - RDG I. POSLOVNI PRIHODI (AOP 126 do 130) 125 1. Prihodi od prodaje s poduzetnicima unutar grupe 126 2. Prihodi od prodaje (izvan grupe) 127 3. Prihodi na temelju upotrebe vlastitih proizvoda, robe i usluga 128 4. Ostali poslovni prihodi s poduzetnicima unutar grupe 129 5. Ostali poslovni prihodi (izvan grupe) 130

Poslovni prihodi • prihodi od prodaje proizvoda priznaju se u računu dobiti i gubitka kada: • su na kupca preneseni značajni rizici i koristi od vlasništva nad • • proizvodima poduzetnik ne zadržava stalno sudjelovanje u upravljanju, do stupnja koji se obično povezuje s vlasništvom niti učinkovitu kontrolu nad prodanim proizvodima i robom iznos prihoda se može pouzdano izmjeriti vjerojatno je da će ekonomske koristi povezane s transakcijom u svezi prodaje proizvoda pritjecati kod poduzetnika i troškovi, koji su nastali ili će nastati transakcijom u svezi prodaje proizvoda mogu se pouzdano izmjeriti

Primjeri ostalih poslovnih prihoda • kao primjeri najčešćih ostalih prihoda izdvajaju se: • prihodi od donacija, subvencija, dotacija, potpora i poticaja (poljoprivreda, zapošljavanje i drugo) • prihodi od zakupnina i najamnina ako to nije osnovna djelatnost poduzetnika • prihodi od ukidanja kratkoročnih i dugoročnih rezerviranja • ostali prihodi od prodaje proizvoda i usluga (primjerice, prodaja proizvoda ili usluga koja nije iz asortimana poduzetnika, a stečena je po osnovi obračunskih plaćanja) • prihodi od naknada za skupljanje ambalažnog otpada • nerealizirani prihodi od promjene fer vrijednosti ulaganja u nekretnine • nerealizirani prihodi od povećanja neto utržive vrijednosti zaliha (do iznosa prethodno iskazanih vrijednosnih usklađenja) • nerealizirani prihodi od povećanja vrijednosti dugotrajne nematerijalne imovine do visine prethodno iskazanih rashoda od vrijednosnog usklađenja • nerealizirani prihodi od povećanja fer vrijednosti dugotrajne imovine namijenjene prodaji do visine prethodno priznatog rashoda

GFI-POD - RDG II. POSLOVNI RASHODI (AOP 132+133+137+141+142+143+146+153) 131 1. Promjene vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda 132 2. Materijalni troškovi (AOP 134 do 136) 133 a) Troškovi sirovina i materijala 134 b) Troškovi prodane robe 135 c) Ostali vanjski troškovi 136

Promjene vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda • koristi se kod proizvođačkih trgovačkih društava • služi za korekciju rashoda zbog povećanja ili zbog smanjenja zaliha ili • • proizvodnje u toku kroz godinu u knjigovodstvu se troškovi knjiže kroz razred 4 – troškovi poslovanja, a kroz obračunski konto 49 se oni prenose na konta rashoda u takvim slučajevima prilikom zaključivanja konta i prijenosa na rashode, na rashode se evidentiraju samo oni troškovi poslovanja čiji karakter troška nije namijenjen kapitalizaciji u troškove zaliha u računu dobiti i gubitka troškovi koji su evidentirani kroz razred 4, po prirodnim vrstama unose se u predviđene pozicije RDG-a kako bi se iskazali prema zahtjevima standarda financijskog izvještavanja troškovi koji se kapitaliziraju zbog toga se moraju isključiti iz troškova koji terete rashode kako bi se u RDG-u prikazao samo rezultat sučeljenih prihoda i stvarno nastalih troškova prodanih proizvoda i robe i troškova koji se ne kapitaliziraju

GFI-POD - RDG 3. Troškovi osoblja (AOP 138 do 140) a) Neto plaće i nadnice b) Troškovi poreza i doprinosa iz plaća c) Doprinosi na plaće 4. Amortizacija 5. Ostali troškovi 6. Vrijednosna usklađenja (AOP 144+145) a) dugotrajne imovine osim financijske imovine b) kratkotrajne imovine osim financijske imovine 137 138 139 140 141 142 143 144 145

Troškovi osoblja (1) • obuhvaćaju troškove rada zaposlenih u trgovačkom društvu • u troškove rada zaposlenih ulaze sva plaćanja koja društvo ima prema zaposlenima, osim naknada i refundacija troškova koje društvo plaća zaposlenima po određenoj osnovi kao što su primjerice nadoknađivanje troškova službenog puta, refundacije iznosa plaćenih dobavljačima u ime poslodavca i slično • troškovi osoblja koji su iskazani na ovoj poziciji mogu biti kapitalizirani u zalihe ili dugotrajnu imovinu • bez obzira na novčani odljev po osnovi plaćanja plaća i doprinosa u knjigovodstvu se mora iskazati obveza i trošak po osnovi rada zaposlenih

Troškovi osoblja (2) prigodne nagrade jubilarne nagrade otpremnine novčane nagrade za radne rezultate CRO-CARD novčane paušalne naknade za podmirivanje troškova prehrane radnika • troškovi prehrane radnika • • troškovi smještaja radnika • naknade za troškove redovne skrbi • • djece radnika premije dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja dar u naravi voda te topli i hladni napitci koje poslodavac omogućuje radnicima

GFI-POD - RDG 7. Rezerviranja (AOP 147 do 152) a) Rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične obveze b) Rezerviranja za porezne obveze c) Rezerviranja za započete sudske sporove d) Rezerviranja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava e) Rezerviranja za troškove u jamstvenim rokovima f) Druga rezerviranja 8. Ostali poslovni rashodi 146 147 148 149 150 151 152 153

GFI-POD - RDG III. FINANCIJSKI PRIHODI (AOP 155 do 164) 1. Prihodi od ulaganja u udjele (dionice) poduzetnika unutar grupe 2. Prihodi od ulaganja u udjele (dionice) društava povezanih sudjelujućim interesima 3. Prihodi od ostalih dugotrajnih financijskih ulaganja i zajmova poduzetnicima unutar grupe 4. Ostali prihodi s osnove kamata iz odnosa s poduzetnicima unutar grupe 5. Tečajne razlike i ostali financijski prihodi iz odnosa s poduzetnicima unutar grupe 6. Prihodi od ostalih dugotrajnih financijskih ulaganja i zajmova 7. Ostali prihodi s osnove kamata 8. Tečajne razlike i ostali financijski prihodi 9. Nerealizirani dobici (prihodi) od financijske imovine 10. Ostali financijski prihodi 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164

GFI-POD - RDG IV. FINANCIJSKI RASHODI (AOP 166 do 172) 1. Rashodi s osnove kamata i slični rashodi s poduzetnicima unutar grupe 2. Tečajne razlike i drugi rashodi s poduzetnicima unutar grupe 3. Rashodi s osnove kamata i slični rashodi 4. Tečajne razlike i drugi rashodi 5. Nerealizirani gubici (rashodi) od financijske imovine 6. Vrijednosna usklađenja financijske imovine (neto) 7. Ostali financijski rashodi 165 166 167 168 169 170 171 172

GFI-POD - RDG V. UDIO U DOBITI OD DRUŠTAVA POVEZANIH SUDJELUJUĆIM INTERESOM VI. UDIO U DOBITI OD ZAJEDNIČKIH POTHVATA VII. UDIO U GUBITKU OD DRUŠTAVA POVEZANIH SUDJELUJUĆIM INTERESOM VIII. UDIO U GUBITKU OD ZAJEDNIČKIH POTHVATA 173 174 175 176

Postupanje s troškovima ranijih razdoblja • Međunarodni računovodstveni standard 8 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške • Hrvatski standard financijskog izvještavanja 3 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške • prema standardima financijskog izvještavanja pogreškom prethodnog razdoblja smatraju se izostavljanja iz ili pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima subjekta za jedno ili više prethodnih razdoblja nastala neupotrebom ili pogrešnom upotrebom pouzdanih informacija: • koje su bile dostupne kada su se financijski izvještaji odobravali za izdavanje; i • za koje se moglo razborito očekivati da su prikupljene i uzete u obzir pri sastavljanju i prezentiranju tih financijskih izvještaja

Postupanje s troškovima ranijih razdoblja • značajno ili neznačajno • kada je riječ o značajnoj pogrešci tada je potrebno retroaktivno • • • prepravljanje kada je riječ o neznačajnoj pogrešci utjecaj se bilježi u okviru tekućeg razdoblja značajnom pogreškom smatra se izostavljanje ili pogreško prikazivanje stavki ako te stavke, pojedinačno ili skupno, mogu utjecati na ekonomske odluke koje donose korisnici na osnovi financijskog izvještaja po pitanju same značajnosti vrlo je teško odrediti što za kojeg subjekta, ali i korisnika znači značajno prema standardima značajnost ovisi o veličini i vrsti izostavljenog ili pogrešno prikazanog, a koje se prosuđuje u postojećim okolnostima veličina ili vrsta stavke, ili njihova kombinacija, može biti odlučujući čimbenik

Porezni status naknadno utvrđenih troškova • za potrebe utvrđivanja poreznog statusa naknadno utvrđenih troškova moramo kao polaznu točku uzeti u obzir odrednice Općeg poreznog zakona (Nar. nov. , br. : 115/16. i 106/18. ) koje uređuju pitanje zastare • Pravo i obveze poreznog tijela na utvrđivanje porezne obveze i kamata, pravo i obveza poreznog tijela na naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe te pravo poreznog obveznika na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe zastarijeva za šest godina računajući od dana kada je zastara počela teći. • Zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata počinje teći istekom godine u kojoj je nastala porezna obveza. Nastanak porezne obveze propisan je posebnim poreznim zakonima.

Zakon o računovodstvu • obveza da ako poduzetnici nakon što su objavili svoje izvještaje utvrde da su isti u značajnoj mjeri pogrešni, odnosno odluče ih promijeniti, dužni su o tome dostaviti obavijest radi javne objave i to bez odgode, te su dužni u razumnom roku dostaviti promijenjene izvještaje zajedno s revizorskim izvješćem, ako su poduzetnici obveznici revizije

Sastavljanje prijave poreza na dobit za 2019. godinu www. rif. hr

Načini utvrđivanja porezne osnovice (2019. ) prema računovodstvenim načelima osnovica kao razlika prihoda i rashoda, uz propisana uvećanja i umanjenja prema novčanom načelu porezni obveznik koji ostvaruje ukupne prihode do 3 mio kuna (i obračunava PDV prema naplaćenim naknadama) u paušalnom iznosu neprofitne organizacije koje ne ostvaruju promet veći od praga za ulazak u sustav PDV-a

Načini utvrđivanja porezne osnovice (2020. ) prema računovodstvenim načelima osnovica kao razlika prihoda i rashoda, uz propisana uvećanja i umanjenja prema novčanom načelu porezni obveznik koji u prethodnom poreznom razdoblju nije ostvario prihode veće od 7. 500. 000, 00 kuna u paušalnom iznosu neprofitne organizacije ako u prethodnom poreznom razdoblju nisu po osnovi obavljanja gospodarske djelatnosti ostvarili prihode veće od 7. 500. 000, 00 kuna

Porezno razdoblje različito od 12 mjeseci • razdoblje od početka poslovanja do kraja te poslovne godine • razdoblje od premještaja sjedišta ili upravljanja poslovima iz • • • inozemstva u tuzemstvo do kraja te poslovne godine razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do premještaja sjedišta ili upravljanja poslovima iz tuzemstva u inozemstvo razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do dana spajanja ili podjele razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do otvaranja likvidacije ili stečaja razdoblje koje se nastavlja od otvaranja stečaja do kraja poslovne godine razdoblje koje se nastavlja od otvaranja do okončanja postupka likvidacije razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do okončanja poslovanja

Rok za podnošenje porezne prijave 4 mjeseca nakon isteka razdoblja za koje se utvrđuje porez na dobit Obrazac PD 30 dana za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do dana spajanja ili podjele 30 dana za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do otvaranja stečaja 8 dana za razdoblje koje se nastavlja od otvaranja do okončanja postupka likvidacije 8 dana za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do okončanja poslovanja Obrazac PD-NN 4 mjeseca nakon isteka razdoblja za koje se utvrđuje porez na dobit Obrazac PD-PO 15 dana od dana isteka poreznog razdoblja za koje se izvješće podnosi

Porezne stope (2019. ) • porez na dobit plaća se na utvrđenu poreznu osnovicu po stopi: • 12% ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi do 3. 000, 00 kuna • 18% ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi jednaki ili veći od 3. 000, 01 kuna • Napomena: predujmovi

Porezne stope (2020. ) • porez na dobit plaća se na utvrđenu poreznu osnovicu po stopi: • 12% ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi do 7. 500. 000, 00 kuna • 18% ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi jednaki ili veći od 7. 500. 000, 01 kuna

Amortizacija IMOVINA građevinski objekti i brodovi (>1000 BRT) osnovno stado, osobni automobili nemat. im. , oprema, vozila (osim osobnih automobila), mehanizacija računala, rač. oprema i programi, mobilni telefoni i oprema za računalne mreže ostala nespomenuta imovina VIJEK DVOSTRUKA STOPA TRAJANJA STOPA 20 5 5% 20% 10% 4 25% 50% 2 10 50% 100% 20%

Uvjet za porezno priznavanje troškova plovila, apartmana i kuća za odmor • poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor priznaje se kao rashod amortizacija takve imovine pod uvjetima: • da je porezni obveznik registriran za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza plovilima i zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana i kuća za odmor i • da po osnovi korištenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom razdoblju prihod najmanje u visini od 7% nabavne vrijednosti takve imovine i • da po osnovi korištenja apartmana i kuća za odmor ostvaruje u poreznom razdoblju prihod najmanje u visini od 5% nabavne vrijednosti takve imovine

Uvjet za porezno priznavanje troškova plovila, apartmana i kuća za odmor • poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor na temelju operativnog najma, priznaju se troškovi najma takve imovine, te troškovi nastali po osnovi korištenja iste imovine, pod uvjetom da je porezni obveznik u poreznom razdoblju po osnovi korištenja takve imovine ostvario prihod najmanje u visini troškova najma

Pregled podataka • kada su u dugotrajnoj imovini evidentirana plovila, zrakoplovi, apartmani i kuće za odmor • pregled podataka za pojedino sredstvo: • vrsta sredstva/imovine • nabavna vrijednost • ostvareni prihod od korištenja te imovine/sredstva • amortizacija u poreznom razdoblju • troškovi nastali sa korištenjem • pregled se obvezno prilaže uz prijavu poreza na dobit

MSFI 16 - NAJMOVI

Računovodstveno evidentiranje - MSFI 16

Porezni tretman MSFI 16 – Najmovi • Zakon o porezu na dobit (Nar. nov. , br. 177/04. – 121/19. ) • porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama Zakona o porezu na dobit • Pravilnik o porezu na dobit (Nar. nov. , br. 95/05. – 1/20. ) • porezni obveznik koji sukladno računovodstvenom standardu iskazuje troškove amortizacije za imovinu koju koristi po osnovi nefinacijskog najma, u porezno priznate rashode poreznog razdoblja uključuje ukupne iznose troškova najma koji su izjednačeni iznosu ugovorenog najma (bez poreza na dodanu vrijednost za obveznika toga poreza) u poreznom razdoblju, a za razliku iskazanih troškova uvećava ili umanjuje osnovicu poreza na dobit

Usporedba troška prema MRS 17 i MSFI 16 TROŠAK NAJMA 330 000 320 000 310 000 Red. br. 18. 300 000 Red. br. 33. 290 000 280 000 270 000 260 000 250 000 1 2 3 MRS 17 MSFI 16 4 5

Reprezentacija • 50% troškova reprezentacije (ugošćenja, darovi s utisnutim ili bez utisnutog znaka tvrtke ili proizvoda, troškovi odmora, športa, rekreacije i razonode, zakupa automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor), u visini troškova nastalih iz poslovnog odnosa s poslovnim partnerom – bez odbitka pretporeza • iznimno ne smatra se reprezentacijom proizvodi i roba iz asortimana poreznog prilagođenih za svrhe s oznakom “nije za prodaju” i drugi reklamni predmeti s nazivom trvtke, proizvoda i drugog oblika reklame dani poslovnim partnerima ili potrošačima do 160, 00 kn pojedinačne vrijednosti bez PDV-a – troškovi promidžbe

50% troškova za osobni prijevoz • 50% troškova, osim troškova osiguranja, kamata, naknada (ceste, okoliš) i pristojbi pri registraciji, nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća • za troškove za osobni prijevoz ne povećava se porezna osnovica ni kada se sukladno Zakonu o porezu na dohodak obračunava i plaća porez na dohodak

Manjkovi iznad odluka HGK i HOK • porezno priznati manjkovi na imovini iznad visine utvđene odlukama HGK i HOK • ako je odluku da se ne tereti odgovorna osoba donio upravni odbor, nadzorni odbor ili skupština društva zbog nepostojanja objektivne mogućnosti utvrđivanja osobne odgovornosti radnika, člana društva ili druge fizičke osobe

Porezno priznavanje rashoda darovanja • porezno priznatim rashodima smatraju se darovanja u naravi ili novcu, učinjena u tuzemstvu za kulturne, znanstvene, odgojnoobrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekološke i druge općekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, ako su veća od 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini • u darovanja spada i plaćanje troškova za zdravstvene potrebe fizičkih osoba (uvjeti) • u prvoj godini poslovanja rashodi darovanja nisu porezno priznati

Kamate na zajmove dioničara i članova društva • kamate na zajmove koji su primljeni od dioničara odnosno člana društva koji drži najmanje 25% dionica ili udjela u kapitalu ili glasačkih prava u poreznom obvezniku, ako bilo kada u poreznom razdoblju ti zajmovi premaše četverostruku svotu udjela tog dioničara/udjeličara u kapitalu ili glasačkom pravu, utvrđenu u odnosu na svotu i razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju • ne vrijedi u slučajevima: • kamata po kreditima od financijskih organizacija • ako se na kamate plaća porez na dohodak od kapitala • kada kamate zaračunava tuzemni obveznik poreza na dobit

Kamate između povezanih osoba (1) • pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zajmove kod povezanih osoba obračunava se kamata najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma. • pri utvrđivanju rashoda od kamata na dane zajmove kod povezanih, priznaju se kamate najviše do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba • odredbe se odnose na sve povezane osobe, rezidente i nerezidente • rezidente povezane osobe ako jedna od povezanih osoba ima povlašteni porezni status ili ima u poreznom razdoblju pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih poreznih razdoblja

Kamate između povezanih osoba (2) • Odluka o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih osoba • 2019. 3, 96% (Nar. nov. , br. 118/18. ) • 2020. 3, 42% (Nar. nov. , br. 125/19. ) • porezni obveznik može kamatu na zajmove između povezanih osoba utvrđivati prema uvjetima i na način propisan člankom 13. Zakona o porezu na dobit (elaborat o transfernim cijenama) i pod uvjetom da taj način primjenjuje na sve ugovore

Vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja • Porezno priznato kao rashod ako • od dospijeća potraživanja do kraja godine proteklo više od 60 dana • nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave • evidentirano kao prihod • do nastupa zastare potraživanja potrebno utužiti, provesti ovršni postupak, prijaviti u stečajnu masu, ili ako je postignuta nagodba u postupku sanacije ili stečaja • priznaje se otpis potraživanja od nepovezanih osoba, koja su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5. 000, 00 kuna po pojedinom dužniku koji je obveznik poreza na dobit

Vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja • porezno priznati rashod je otpis potraživanja iskazanih u prihodima od nepovezane osobe ako porezni obveznik dokaže da troškovi pokretanja postupaka premašuju iznos potraživanja ili ako dokaže da je pažnjom dobrog gospodarstvenika pokrenuo određene radnje s ciljem naplate potraživanja pri čemu je utvrdio konačnu nemogućnost naplate otpisanog iznosa potraživanja • porezno priznatim rashodom smatraju se otpisi potraživanja koji su potvrđeni u skladu s posebnim propisom o postupku izvanredne uprave u trgovačkim društvima od sistemskog značaja

Vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja (f. o. ) • priznaje se otpis zastarjelih potraživanja do 200, 00 kuna od nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao po osnovi obavljanja djelatnosti obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti, ako ukupno utvrđeno potraživanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi taj iznos • porezno priznatim rashodom otpisa potraživanja smatra se otpis duga prema posebnom propisu o stečaju potrošača

Potraživanja u posebnim postupcima • potraživanja prema dužnicima: • u stečaju • likvidaciji • predstečajnoj nagodbi • u stečaju • obvezna prijava u postupku stečaja dužnika – porezno priznato • u slučajevima kada je stečajni postupak otvoren i zatvoren – pratiti objave na oglasnoj ploči suda • u likvidaciji • prijava tražbina nakon objave o pokretanju postupka likvidacije • u slučaju kada tražbina nije prijavljena – porezno nepriznat rashod

Otpis potraživanja (2020. ) • smatra se da su obavljene radnje iz stavka 2. članka 9. Zakona ako su potraživanja utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak, ako su prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako je postignuta nagodba s dužnikom, obveznikom poreza na dobit koji nije povezana osoba, prema posebnom propisu u slučaju stečaja, arbitraže ili mirenja • iznimno od odredbe stavka 3. članka 9. Zakona, priznaje se otpis potraživanja od nepovezanih osoba, koja su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5. 000, 00 kuna po pojedinom dužniku koji je obveznik poreza na dobit ili poreza na dohodak po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti • priznaje se i otpis zastarjelih potraživanja do 200, 00 kuna od nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao po osnovi obavljanja djelatnosti obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti samostalne djelatnosti ako ukupno utvrđeno potraživanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi taj iznos

Rezerviranja • porezno priznata rezerviranja su na temelju zakona ili drugog propisa ili uvjetovana ugovorima: • za otpremnine • za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava • za troškove u jamstvenim rokovima • za troškove po započetim sudskim sporovima • za neiskorištene godišnje odmore sukladno rač. propisima (? ) • kod banaka i osiguravajućih društava u skladu s posebnim propisima

Stavke umanjenja porezne osnovice III. SMANJENJE DOBITI / POVEĆANJE GUBITKA 27. Prihodi od dividendi i udjela u dobiti (čl. 6. st. 1. Zakona) 28. Nerealizirani dobici ( čl. 6. , st. 1. , toč. 2. Zakona) 29. Prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja (čl. 6. st. 1. t. 3. Zakona) 30. Ostali rashodi ranijih razdoblja (čl. 6. , st. 2. Zakona) 31. Smanjenje dobiti za ostale prihode 32. Smanjenje dobiti zbog promjene metode utvrđivanja porezne osnovice (čl. 16. Zakona) 33. Trošak amortizacije koji ranije bio priznat (čl. 6. st. 1. t. 4. Zakona) 34. Ukupni iznos državnih potpora, čl. 6. st. 1. t. 5. (r. br. 34. 1. i r. br. 34. 2. ) 34. 1. Državna potpora za obrazovanje i izobrazbu (čl. 14. Pravilnika) 34. 2. Državna potpora za istraživačko razvojne projekte (čl. 15. Pravilnika)

Utvrđivanje predujmova poreza na dobit • iznos predujma počinje se uplaćivati za mjesec u kojem je PD predan • ako je u 2019. ostvaren gubitak, nema obveze plaćanja predujma za 2020. • ako je u 2019. ostvarena dobit, a nisu se plaćali predujmovi jer je 2018. ostvaren gubitak, uplaćivanje predujma za 2020. počinje po predaji porezne prijave, tj. za travanj, najkasnije do kraja svibnja 2020. • uplate predujmova do 6. 2. 2020. uključuju se u prijavu za 2019. • obveza za PD 2019. 18%, a predujmovi za 2020. 12% za one koji su u 2019. ostvarili prihode između 3 mio kn i 7, 5 mio kn • zahtjevi za smanjenje predujmova

Pravo na prijenos poreznog gubitka • u poreznoj prijavi poreza na dobit za 2019. najstariji gubitak koji je moguće prenijeti je porezni gubitak ostvaren u 2014. • u slučaju statusnih promjena, neiskorišteno pravo do pet godina prenosi se na pravnog slijednika • Pregled neiskorištenih prava na prijenos gubitaka prema godinama nastanka dio je porezne prijave

Prilozi uz prijavu poreza na dobit Navedena dokumentacija koja se najčešće predaje uz prijavu poreza na dobit: • financijska izvješća: Bilanca i Račun dobiti i gubitka (ako isti nisu dostavljeni u propisanim rokovima) • izjava o načinu korištenja više plaćenog poreza, ako je predujmovima plaćeno više poreza, nego što je obračunano u poreznoj prijavi • fizičke osobe koje su postali obveznici poreza na dobit od 1. 1 2019. , početnu bilancu na dan 1. 1. 2019. • pregled neiskorištenih prava na prijenos gubitka, prema godinama nastanka gubitka • dokumentacija propisana člankom 12. Pravilnika o porezu na dobit ako se u poreznom razdoblju iskazuje umanjenje porezne osnovice temeljem prihoda od dividendi i udjela u dobiti • pregled podataka o sredstvu odnosno imovini iz članka 22. stavka 11. Pravilnika

Prilozi uz prijavu poreza na dobit • tuzemni isplatitelji koji su plaćali naknade inozemnim osobama, koje nisu fizičke osobe, a koje se oporezuju porezom po odbitku, dostavljaju preglede svih isplaćenih naknada s podacima o nazivu inozemnog primatelja, datumu i iznosu isplate i uplaćenom porezu kao i primijenjenoj stopi poreza po odbitku • korisnici olakšica, oslobođenja, povlastica i poticaja dostavljaju obračune za iznose korištenih olakšica, oslobođenja, povlastica i poticaja • porezni obveznici koji koriste pravo na državnu potporu za obrazovanje i izobrazbu prilažu evidenciju odnosno pregled opravdanih troškova obrazovanja i izobrazbe i izračun državne potpore za obrazovanje i izobrazbu • porezni obveznici koji obavljaju djelatnost na potpomognutom području i području Grada Vukovara dostavljaju presliku dokumentacije iz Pravilnika o načinu ostvarivanja porezne olakšice od obavljanja djelatnosti na potpomognutom području i području Grada Vukovara koja je dostavljena Ministarstvu regionalnog razvoja i fondova Europske unije ili Ministarstvu poljoprivrede • druga dokumentacija po posebnom zahtjevu Porezne uprave, bruto bilanca i drugo

Porezna osnovica prema novčanom načelu • porezni obveznik koji u prethodnom poreznom razdoblju nije ostvario prihode veće od 3. 000, 00 kuna • porezni obveznik koji je i obveznik PDV-a, može izabrati utvrđivanje porezne osnovice prema novčanom načelu ukoliko primjenjuje postupak oporezivanja prema naplaćenim naknadama • izjava o promjeni načina utvrđivanja porezne osnovice podnosi se Poreznoj upravi najkasnije 15 dana nakon početka poreznoga razdoblja • porezni obveznik koji je izabrao način utvrđivanja porezne osnovice prema novčanom načelu mora zadržati isti način utvrđivanja porezne osnovice najmanje 3 porezna razdoblja

Utvrđivanje porezne osnovice primjenom novčanog načela u prvoj godini sastoji se od slijedećih koraka: • izrada računa dobiti gubitka • izračun stavaka umanjenja i uvećanja iz početnog stanja • izračun stavaka uvećanja i umanjenja iz prometa stavaka koje se korigiraju • utvrđivanje „redovnih“ porezno nepriznatih i priznatih uvećanja i umanjenja • ostala umanjenja porezne osnovice (poticaji… ) • utvrđivanje osnovica • utvrđivanje iznosa poreza

Obrazac PD-IPO • izmjene i dopune obrasca – Nar. nov. , br. 2/18. • obuhvat primljenih ili danih zajmova povezanim osobama do 150. 000 kuna u jednu stavku obrasca • kao datum nastanka obveze ili potraživanja uzima datum nastanka najstarije obveze ili potraživanja • predaja uz PD obrazac do 30. 4. 2020. • povezane osobe sukladno: • čl. 13. st. 2. Zakona o porezu na dobit • čl. 49. Općeg poreznog zakona • poslovni događaji koje obuhvaća obrazac: • obveze i potraživanja po osnovi primljenih i danih zajmova i kredita • obveze i potraživanja po osnovi nabave robe i usluga

AKTUALNOSTI U SUSTAVU PLAĆA I SOCIJALNOG OSIGURANJA dr. sc. Marija Zuber savjetnica-urednica, HZ RIF ožujak. S 2020.

Novi propisi u 2020. • Uredba o visini minimalne plaće (Nar. nov. , br. 106/19. ) • Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov. , br. 121/19. ) • Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov. , br. 1/20. ) • Pravilnik o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti (Nar. nov. , br. 1/20. ) • Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o paušalnom oporezivanju djelatnosti iznajmljivanja i organiziranja smještaja u turizmu (Nar. nov. , br. 1/20. ) • Naredba o osnovicama za obračun doprinosa za obvezna osiguranja (Nar. nov. , br. 125/19. )

Propisi koji nisu izmijenjeni • Zakon o doprinosima (Nar. nov. , br. 84/08. -106/18. ) • Pravilnik o doprinosima (Nar. nov. , br. 2/09. – 1/19. ) • Zakon o minimalnoj plaći (Nar. nov. , br. 118/18. ) • Zakon o stažu osiguranja s povećanim trajanjem (Nar. nov. , br. 115/18. ) • Zakon o tržištu rada (Nar. nov. , br. 118/18. ) • Zakon o hrvatskim braniteljima i članovima njihovih obitelji (Nar. nov. , br. 121/17. i 98/19. ) • Zakon o profesionalnoj rehabilitaciji i zapošljavanju osoba s invaliditetom (Nar. nov. , br. 157/13. - 39/18. ) • Pravilnik o utvrđivanju kvote za zapošljavanje osoba s invaliditetom (Nar. nov. , br. 75/18. i 120/18. )

MINIMALNA PLAĆA ZA 2020. GODINU

Minimalna plaća za 2020. godinu • Minimalna plaća za puno radno vrijeme: ü 4. 062, 51 kn mjesečno bruto ü u odnosu na 2019. godinu povećanje za 8, 33 % odnosno za 312, 51 kn • Primjena: od plaće za siječanj 2020. • Kolektivnim ugovorom je dozvoljeno u određenoj djelatnosti ili kod određenog poslodavca ugovoriti do 5% nižu svotu minimalne plaće • Ako se tako ugovori, za 2020. godinu za puno radno vrijeme minimalna plaća iznosi najmanje 3. 859, 38 kn mjesečno bruto

Minimalna plaća za nepuno radno vrijeme • Minimalna plaća za nepuno radno vrijeme: ü u jednakom omjeru u odnosu na minimalnu plaću za puno radno vrijeme u kakvom je omjeru ugovoreno nepuno spram punog tjednog radnog vremena (propisano čl. 3. st. 3. Zakona o minimalnoj plaći, a proizlazi i iz odredbi čl. 62. st. 6. Zakona o radu) Primjer: • Radnik je zaposlen s nepunim radnim vremenom od 15 sati tjedno kod poslodavca kod kojega puno tjedno radno vrijeme iznosi 40 sati tjedno. S obzirom da njegov ugovoreni tjedni fond sati iznosi 37, 5% punog radnog vremena, za njega se minimalna plaća određuje u visini 37, 5% minimalne plaće propisane za puno radno vrijeme (37, 5% od 4. 062, 51 kn) i iznosi 1. 523, 44 kn bruto mjesečno.

Dodaci koji se ne uključuju u minimalnu plaću • Prema Zakonu o minimalnoj plaći, u svotu minimalne plaće ne uključuju se povećanja plaće koja radniku pripadaju za: 1. prekovremeni rad 2. noćni rad 3. rad nedjeljom i 4. rad u dane blagdana i neradnih dana propisanih posebnim zakonom • Svi ostali ugovoreni odnosno određeni dodaci uključuju se u svotu minimalne plaće (npr. dodatak za radni staž, za smjenski rad, za dvokratni rad, za trokratni rad, za poslijepodnevni rad, za rad subotom, za rad na visini, za rad na hladnoći, za rad izložen visokim temperaturama, za rad u posebnim uvjetima, za odgovornost na poslu … i dr. )

Minimalna plaća u djelatnosti graditeljstva KOLEKTIVNI UGOVOR ZA GRADITELJSTVO (Nar. 115/15. - 49/18. ) – sklopljen na neodređeno vrijeme; proširen na sve poslodavce u djelatnosti • ugovorena najniža osnovna plaća za najjednostavnije poslove u iznosu 3. 750, 00 kn mjesečno bruto, što je manje od minimalne plaće propisane Uredbom Vlade RH • ugovoreno da najniža osnovna plaća ne može iznositi manje od 95% iznosa propisanog Uredbom Vlade RH, pa iznosi 3. 859, 38 kn mjesečno bruto • poslodavci u djelatnosti graditeljstva nemaju pravo u 2020. godini koristiti pravo na umanjenje osnovice za obračun doprinosa na plaću jer su to pravo prestali ostvarivati tijekom 2018. godine

Visina plaće radnika u graditeljstvu • Kolektivni ugovor za graditeljstvo i Dodatak, zajedno s izmjenama i dopunama (Nar. 115/15. - 49/18. ) – sklopljen na neodređeno vrijeme • poslovi odnosno radna mjesta razvrstani su u 10 osnovnih grupa složenosti, s tim da grupe poslova razvrstane u tarifni razred IV. imaju po dvije podgrupe • I. grupa (jednostavan rutinski rad koji ne zahtijeva posebno obrazovanje) – 3. 750, 00 kn mjesečno; što je manje od 95% minimalne plaće, pa ne može iznositi manje od 3. 859, 38 kn bruto mjesečno • itd. do X: grupe • raspon složenosti poslova: 1: 2, 65

Minimalna plaća u djelatnosti ugostiteljstva KOLEKTIVNI UGOVOR UGOSTITELJSTVA – bio je proširen na sve poslodavce u djelatnosti, istekao 31. prosinca 2019. godine, pa je time prestala vrijediti odluka o njegovoj proširenoj primjeni Ø u tom se slučaju ne primjenjuju odredbe Zakona o radu o produženoj primjeni pravnih pravila određenih tim kolektivnim ugovorom (produžena primjena pravnih pravila propisana je čl. 199. Zakona o radu) • obveza primjene minimalne plaće propisane Uredbom Vlade RH, tj. 4. 062, 51 kn mjesečno bruto • novi granski KU za djelatnost ugostiteljstva je sklopljen u prosincu 2019. godine (Nar. nov. , br. 5/20. ), ali još nije proširen na sve poslodavce

Visina plaće radnika u ugostiteljstvu • Kolektivni ugovor ugostiteljstva (Nar. nov. , br. 5/20. ) – sklopljen na određeno vrijeme, na rok od dvije godine, snazi od 1. 1. 2020. do 31. 12. 2021. • Najava: očekuje se odluka ministra rada o njegovoj proširenoj primjeni (još nije proširen na sve poslodavce u djelatnosti) Poslovi/radno mjesto Osnovna plaća – mjesečno bruto jednostavni poslovi 4. 062, 51 manje zahtjevni poslovi 4. 300, 00 zahtjevniji poslovi (konobar, kuhar, recepcionar i dr. ) 5. 100, 00 vrlo zahtjevni poslovi (konobar specijalist, kuhar specijalist…) 6. 100, 00

Minimalna plaća i naknada zbog nezapošljavanja osoba s invaliditetom • Poslodavci koji zapošljavaju 20 i više radnika obvezni su zaposliti 3% radnika koji se prema posebnom zakonu smatraju osobama s invaliditetom • Ako ne ispune obvezu u cijelosti, za svaku invalidnu osobu koju nisu zaposlili – obveza plaćanja mjesečne naknade Zavodu za profesionalnu rehabilitaciju i zapošljavanje osoba s invaliditetom u iznosu 30% minimalne plaće • 30% minimalne plaće za 2020. = 1. 218, 75 kn (počevši za obvezu koja dospijeva u veljači, prema broju radnika i invalida na dan 31. siječnja 2020. ) • Naknada zbog nezapošljavanja osoba s invaliditetom se ne iskazuje u obrascu JOPPD

OBRAČUN DOPRINOSA ZA 2020. GODINU OBRAČUN POREZA NA DOHODAK U 2020. GODINI

Vrste i stope doprinosa za obvezna socijalna osiguranja Vrsta doprinosa 2020. Iz plaće Na plaću Doprinos za mirovinsko osiguranje - za osiguranike osigurane samo u I. stupu - za osiguranike osigurane u II. stupu 20% 15% + 5% - Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje - 16, 5% 20% 16, 5% UKUPNO

Dodatni mirovinski doprinos za staž osiguranja s povećanim trajanjem Obveznik dodatnog doprinosa na plaću: poslodavac (samo pomorci plaćaju sami za sebe) (uvjet: radni odnos s punim radnim vremenom ili rad u skraćenom radnom vremenu) Staž za 12 mjeseci Stopa (osig. u I. stupu) Stopa (osig. u I. i II. stupu) 14 mjeseci 4, 86% 3, 61% + 1, 25% 15 mjeseci 7, 84% 5, 83% + 2, 01% 16 mjeseci 11, 28% 8, 39% + 2, 89% 18 mjeseci 17, 58% 13, 07% + 4, 51%

Dodatni mirovinski doprinos za staž osiguranja s povećanim trajanjem za invalidne osobe • O stjecanju prava na staž s povećanim trajanjem odlučuje HZMO (zahtjev podnosi sama osoba) – rješenje se dostavlja i poslodavcu • Pravo može ostvariti i ako radi s nepunim radnim vremenom • Obveznik doprinosa i obveznik plaćanja toga doprinosa je Republika Hrvatska za koju plaćanje obavlja HZMO (samo doprinos za II. stup mirovinskog osiguranja) • Dodatni mirovinski doprinos obračunava na prosječnu plaću i ne ovisi o svoti plaće koju invalidna osoba ostvaruje radom u radnom odnosu • Za 2020. godinu se dodatni doprinos obračunava na mjesečnu osnovicu u iznosu 8. 742, 00 kn, po stopi od 2, 01%

DOPRINOSI NA PLAĆU - oslobođenja i olakšice prema propisima koji se primjenjuju za 2020. godinu Radnik Propis Radni odnos Razdoblje Radnik koji se prvi put zapošljava Zakon o Šifra stjecatelja pod 6. 1. : 0002 doprinosima oslobođenje na određeno i 1 godina na neodređeno vrijeme Radnik u trenutku zaposlenja mlađi od 30 godina, zaposlen na neodređeno vrijeme Šifra stjecatelja pod 6. 1. : 0010 na neodređeno vrijeme do 5 godina Radnik stariji od 29 godina, dijete Zakon o hrvatskim smrtno stradalog ili nestalnog braniteljima branitelja oslobođenje Šifra stjecatelja pod 6. 1. : 0012 na neodređeno vrijeme do 5 godina Radnik s ugovorenom minimalnom plaćom, ako je poslodavac koristio oslob. do 31. 12. 2018. Šifra primitka pod 6. 2. : 0009 na određeno i do 2020. godine na neodređeno vrijeme Zakon o doprinosima oslobođenje Zakon o minimalnoj plaći – umanjenje za 25% min. plaće

Oslobođenje od doprinosa na plaću za radnika koji se prvi put zapošljava • Poslodavci koji zaposle radnika kojemu je to prvo stjecanje statusa osiguranika, 1 godinu su oslobođeni obveze doprinosa na plaću • UVJET: da osoba nema evidentiran staž po osnovi radnog odnosa ili samostalnog obavljanja djelatnosti ü staž po osnovi roditeljstva nije smetnja korištenju olakšice ü staž po osnovi ostvarenih primitaka od drugog dohotka do osam dana nije zapreka korištenju oslobođenja od obveze doprinosa na plaću • DOKAZ: ispis službenih podataka od strane HZMO-a (potvrda HZMO-a)

Oslobođenje od doprinosa na plaću za mladog radnika • Za radnike zaposlene na neodređeno vrijeme koji su u trenutku zaposlenja mlađi od 30 godina, poslodavac je 5 godina oslobođen plaćanja doprinosa na plaću • UVJETI – kumulativno: da je na dan početka radnog odnosa na neodređeno vrijeme radnik mlađi od 30 godina (može imati najviše 29 godina, 11 mjeseci i 29 dana) 2. da se radnika zapošljava na neodređeno vrijeme, bilo s punim ili nepunim radnim vremenom 3. da radnik nije kod istog poslodavca ranije bio zaposlen na neodređeno vrijeme (ali nije smetnja ako je bio zaposlen na određeno vrijeme niti ako je kod odnosnog poslodavca bio na stručnom osposobljavanju bez zasnivanja radnog odnosa) 1.

Oslobođenje za radnika koji je dijete smrtno stradalog ili nestalog branitelja Zakon o hrvatskim braniteljima iz Domovinskog rata i članovima njihovih obitelji, članak 106. : • Poslodavac je do 5 godina oslobođen obveze doprinosa na plaću UVJETI: • radnik je dijete smrtno stradalog hrvatskog branitelja iz domovinskog rata ili • radnik je dijete nestalog hrvatskog branitelja iz domovinskog rata • radnik je u trenutku zaposlenja stariji od 29 godina • ugovor o radu na neodređeno vrijeme

Umanjenje osnovice za obračun doprinosa na minimalnu plaću • Zakon o minimalnoj plaći koji je na snazi od 1. siječnja 2019. - ne regulira oslobođenje od dijela doprinosa na minimalnu plaću, uvedeno 1. siječnja 2018. • U prijelaznom razdoblju, tijekom dvije godine zadržano je pravo na umanjenje osnovice za obračun doprinosa na plaću, ali samo za poslodavce i radnike koji su to pravo ostvarili prije stupanja na snagu novog Zakona, i to: Ø za 2019. godinu – mjesečna osnovica za obračun doprinosa na plaću umanjuje se za 50% minimalne plaće ili razmjernog dijela minimalne plaće Ø za 2020. godinu - mjesečna osnovica za obračun doprinosa na plaću umanjuje se za 25% minimalne plaće ili razmjernog dijela minimalne plaće • Ne može se koristiti za zaposlenog člana uprave

Oslobođenje od doprinosa za zdravstveno osiguranje za osobe na stručnom osposobljavanju UVJET: prvo stjecanje statusa osiguranika Trajanje stručnog osposobljavanje bez zasnovanog radnog odnosa Propis Razdoblje korištenja oslobođenja Šira u obrascu JOPPD pod 6. 2. Do 12 mjeseci Zakon o doprinosima Do 12 mjeseci 5702 Do 24 mjeseca Zakon o tržištu rada Do 24 mjeseca 5703

Osnovica za obračun obveznih doprinosa • ZA RADNIKE: za razdoblja rada – ugovorena ili određena plaća, a najmanje u visini minimalne plaće (za 2020. : 4. 062, 51 kn) Ø za razdoblja u kojima ne radi (npr. bolovanje na teret poslodavca) – u visini naknade plaće na koju ima pravo za izostanak iz opravdanog razloga, a najmanje u visini naniže propisane osnovice (za 2020. – 3. 321, 96 kn) • ZA ZAPOSLENOG ČLANOVE UPRAVE, izvršnog direktora i likvidatora trgovačkog društva i upravitelja zadruge: Ø za razdoblja rada i za razdoblja za koja ostvaruju naknadu plaće na teret poslodavca - ugovorena ili određena plaća, a najmanje u visini propane osnovice (za 2020. : 5. 682, 30 kn) • ZA OSOBE NA STRUČNOM OSPOSOBLJAVANJU: Ø na propisanu osnovicu (za 2020. : 3. 321, 96 kn) Ø

Najniža i najviša osnovica za obračun doprinosa za 2020. Prosječna plaća za I. -VIII. 2019. Bruto = 8. 742, 00 kn (koristi se za određivanje osnovica za osobe u osiguranju) Neto = 6. 434, 00 kn (koristi se za određivanje obveze plaćanja doprinosa iz mirovine) ____________________ OSNOVICE ZA OBRAČUN DOPRINOSA ZA 2020. G. : • najniža mjesečna osnovica = 3. 321, 96 kn • najviša mjesečna osnovica = 52. 454, 00 kn • najviša godišnja osnovica = 629. 424, 00 kn

Primjena najniže mjesečne osnovice § isplate naknade plaće na teret poslodavca u svotama manjim od iznosa najniže osnovice § obračun doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite za službena putovanja u inozemstvo (za države za koje se plaća taj doprinos) § osnovica za određivanje naknade za bolovanje na teret HZZO-a u slučaju kada radniku u posljednjih šest nije isplaćeno više od jedne plaće § obračun doprinosa za osobu koja se stručno osposobljava bez zasnivanja radnog odnosa __________________________ § AKO SE ODREĐUJE ZA RAZDOBLJE KRAĆE OD MJESEC DANA, UTVRĐUJE SE RAZMJERNO BROJU KALENDARSKIH DANA ZA KOJE SE OBRAČUNAVA OBVEZA

Određivanje propisane osnovice za razdoblje kraće od mjesec dana čl. 202. Zakona o doprinosima: • Kad se doprinosi obračunavaju za razdoblje kraće od mjesec dana, iznos osnovice za taj mjesec razmjeran je broju dana provedenih u osiguranju u odnosu na ukupan broj dana toga mjeseca. • IZNIMKA: Ne odnosi se na primjenu najviše mjesečne osnovice Primjer određivanja osnovice za osobu na stručnom osposobljavanju: - treba izračunati osnovicu za obračun doprinosa za mjesec siječanj 2020. za osobu kojoj stručno osposobljavanje završava s danom 14. siječnja 2020. - 3. 321, 96: 31 (jer siječanj ima 31 dan) = 107, 16 x 14 dana provedenih u osiguranju = 1. 500, 24 kn - za razdoblje od 1. do 14. siječnja 2020. doprinose treba obračunati na osnovicu u iznosu 1. 500, 24 kn

Primjena najviše mjesečne osnovice • Koristi se za obračun doprinosa za mirovinsko osiguranje za prvi i za drugi stup obveznog osiguranja • Samo za mjesečnu plaću (ne može se koristiti pri isplati primitaka iz čl. 22. Zakona o doprinosima) • Primjenjuje se bez obzira na broj dana provedenih u osiguranju u određenom mjesecu • Primjenjuje se i za obračun dodatnog doprinosa za mirovinsko osiguranje na plaću za radnike koji ostvaruju pravo na staž osiguranja s povećanim trajanjem

Primjena najviše godišnje osnovice • Samo za doprinos za mirovinsko osiguranje generacijske solidarnosti • • • (I. stup) Može se primijeniti pri isplati plaće, ali ne pri isplati drugog dohotka Ne može se određivati za razmjerni dio godine, već isključivo kao godišnja veličina, bez obzira na broj dana provedenih u osiguranju Nakon što su plaćeni doprinosi na najvišu godišnju osnovicu, više nema obveze plaćanja doprinosa za I. stup Ako je dostignuta najviša godišnja osnovica, pri isplati mjesečnih plaća više se ne obračunava doprinos za I. stup, a doprinos za II. stup se pri isplati mjesečne plaće obračunava do visine najviše mjesečne osnovice Ako je za određenu godinu po svim osnovama plaćen doprinos za I. stup na svotu koja prelazi najviše godišnju osnovicu, osiguranik može od Porezne uprave zatražiti provođenje godišnjeg obračuna doprinosa (tada će mu se doprinos za I. stup obračunati po stopi od 20% odnosno 15%, neovisno o tome po kojoj je stopi plaćen)

Povećanje osnovnog osobnog odbitka • Mjesečni osnovni osobni odbitak od 1. siječnja 2020. godine: Ø povećanje sa 3. 800, 00 kn na 4. 000, 00 kn mjesečno Ø nema promjena u visini osobnih odbitaka za uzdržavane članove obitelji i uzdržavanu djecu Ø primjenjuje se pri isplati plaće za prosinac 2019. godine koja se isplaćuje u siječnju 2020. Ø primjenjuje se pri isplati mirovine za prosinac 2019. koja se isplaćuje u siječnju 2020.

Nisu izmijenjeni iznosi osobnog odbitka za uzdržavane članove obitelji i za invalidnost OSNOVICA OPIS 2. 500, 00 Faktor Iznos Uzdržavani član – U, S 0, 7 1. 750, 00 Prvo dijete – D 1 Drugo dijete – D 2 0, 7 1. 750, 00 1, 0 2. 500, 00 Treće dijete – D 3 1, 4 3. 500, 00 Četvrto dijete – D 4 1, 9 4. 750, 00 itd…. – povećanje za svako sljedeće dijete Osobe s invaliditetom - I Osobe s invaliditetom po jednoj osnovi 100% i/ili koje imaju pravo na doplatak za pomoć i njegu i/ili su korisnici osobne invalidnine – I* 0, 4 1. 000, 00 1, 5 3. 750, 00

Korištenje osobnog odbitka nakon prestanka radnog odnosa • Od 1. siječnja 2020. poslodavcima je omogućeno korištenje osobnog odbitka pri isplati plaće za posljednji mjesec rada koja se isplaćuje nakon prestanka radnog odnosa (nakon što je radnik odjavljen iz matične evidencije HZMO-a) Ø poslodavac ima uvid u poreznu karticu bivšeg radnika Ø uvid je omogućen najkasnije do dana dospjelosti plaće za posljednji mjesec rada Ø iako je radnik odjavljen, poslodavac može umanjiti poreznu osnovicu za osobni odbitak

Pravo na umanjenje godišnjeg dohotka za radnike mlađe od 30 godina • za poreznog obveznika mlađeg od 25 godina – umanjenje porezne obveze za 100% poreza obračunanog po stopi od 24% samo za dohodak od nesamostalnog rada • za poreznog obveznika mlađeg od 30 godina - umanjenje porezne obveze za 50% poreza obračunanog po stopi od 24% samo za dohodak od nesamostalnog rada NAČIN KORIŠTENJA OLAKŠICE: Ø u godišnjem obračunu poreza na dohodak koji sastavlja Porezna uprava - umanjenje se odnosi samo na porez koji se obračunava na mjesečnu poreznu osnovicu do 30. 000, 00 kn - primjenjivati će se zaključno za poreznu godinu u kojoj radnik navrši 25 odnosno 30 godina

Mladi radnici s pravom na umanjenje poreza na dohodak u poreznom razdoblju Porezno razdoblje Godine rođenja mladih radnika do 25 godina umanjenje 100% od 26 do 30 godina umanjenje 50% 2020. 1995. , 1996. , 1997. …. 1990. , 1991. , 1992. , 1993. i 1994. 2021. 1996. , 1997. , 1998. … 1991. , 1992. , 1993. , 1994. i 1995. 2022. 1997. , 1998. , 1999. … 1992. , 1993. , 1994. , 1995. i 1996. 2023. 1998. , 1999. , 2000. … 1993. , 1994. , 1995. , 1996. i 1997. 2024. 1999. , 2000. , 2001. … 1994. , 1995. , 1996. , 1997. i 1998. 1995. , 1996. , 1997. , 1998. i

Umanjenje godišnjeg dohotka za mlade radnike koji uz plaću ostvare i druge izvore godišnjeg dohotka • Ako radnik mlađi od 25 odnosno mlađi od 30 godina, uz dohodak od plaće ostvaruje i druge izvore godišnjeg dohotka (dohodak od samostalne djelatnosti i/ili drugi dohodak) Ø u godišnjem obračunu poreza na dohodak, godišnja porezna obveza će se umanjiti za 100% odnosno za 50% razmjernog dijela porezne obveze obračunane na dio porezne osnovice na koju se plaća godišnji porez po stopi od 24%, a koja se odnosi na dohodak od nesamostalnog rada

Primjena dosadašnjih i novih poreznih olakšica I nadalje se primjenjuje: • 50% umanjenja poreza i prireza - iz mirovine • 50% umanjenja poreza i prireza - iz dohotka od plaće za porezne obveznike koji imaju prebivalište na područjima I. skupine razvrstanih prema karti regionalnih potpora RH ili u gradu Vukovaru • umanjenje poreza i prireza u visini stupnja invalidnosti – za osobe sa statusom HRVI, iz dohotka od nesamostalnog rada (plaće i mirovine); to se umanjenje obračunava prije umanjenja za I. skupinu Od 1. 1. 2020. , za mlade radnike s prebivalištem na I. skupini: • prvo se porezna obveza umanjuje za 50% ili 100% poreza iz plaće obračunanog po stopi od 24%, a zatim za 50% ukupnog poreza iz plaće po osnovi prebivališta na I. skupini područja ili u gradu Vukovaru

MJESEČNA I GODIŠNJA OBVEZA DOPRINOSA ZA ČLANA UPRAVE, IZVRŠNOG DIREKTORA I LIKVIDATORA TRGOVAČKOG DRUŠTVA I UPRAVITELJA ZADRUGE

Član uprave nema obvezu osigurati se kao član uprave, ako je: 1. 2. 3. 4. 5. 6. osiguran po osnovi radnog odnosa s punim ili s nepunim radnim vremenom u trgovačkom društvu/zadruzi u kojemu je imenovan za člana uprave/izvršnog direktora/likvidatora/upravitelja osiguran po osnovi radnog odnosa s punim ili s nepunim radnim vremenom kod drugog poslodavca (poslodavac može biti svaka pravna i fizička osoba) osiguran u Hrvatskoj po osnovi radnog odnosa kod poslodavca sa sjedištem u drugoj državi članici EU osiguran po osnovi obavljanja obrta, slobodnog zanimanja ili poljoprivrede osiguran po osnovi ostvarivanja prihoda od imovine (ukoliko ostvareni dohodak/dobit utvrđuje na temelju poslovnih knjiga) osiguran po bilo kojoj drugoj osnovi obveznog osiguranja

Osiguranje člana uprave po osnovi radnog odnosa 1. radni odnos u trgovačkom društvu u kojemu je član uprave/likvidator ili 2. kod drugog poslodavca, pravne ili fizičke osobe • stječe status obveznog osiguranika neovisno o opsegu ugovorenog tjednog radnog vremena: - puno radno vrijeme – najduže 40 sati tjedno - nepuno radno vrijeme – radni tjedan kraći od punog radnog vremena • dovoljno je da je osoba zaposlena na par sati tjedno (najkraće 1 sat tjedno) i time ispunjava uvjet osiguranja po drugoj osnovi, što isključuje obvezu osiguranja temeljem funkcije člana uprave odnosno likvidatora

Članovi uprave koji su korisnici mirovina • Obveza osiguranja odnosi se i na osobe koje su korisnici mirovine • Ove osobe ne moraju biti u radnom odnosu, ali se u tom slučaju, ako nisu osigurani po drugoj osnovi, moraju osigurati kao članovi uprave, a ako se osiguraju kao članovi uprave, obustavlja im se isplata mirovine • Ako se po čl. 2. Zakona o mirovinskom osiguranju retroaktivno uspostavljaju status osiguranika, tada: - obveza plaćanja doprinosa za razdoblje unatrag - zatezne kamate na zakašnjenje u plaćanju doprinosa - povrat nepripadno primljene mirovine

Radni odnos uz isplatu mirovine - postupak • Korisnik starosne mirovine: 1. ne moraju se odjaviti s HZMO-a, dovoljno je promijeniti ugovor o radu (obavijest HZMO-u na obrascu M-3 P) ili 2. odjava s HZMO-a (M-2 P) i ponovno prijava u radni odnos s nepunim radnim vremenom (M-1 P) • Korisnik prijevremene starosne mirovine: Ø mora se odjaviti s HZMO-a i ponovno prijaviti kao osiguranik po osnovi radnog odnosa RAZLOZI: različito uređivanje postupka, ovisno o vrsti mirovine, proizlazi iz propisanih pravila određivanja nove visine mirovine na koju će osiguranik/umirovljenik imati pravo ako ostvari najmanje jednu godinu novog mirovinskog staža.

Minimalna plaća člana uprave trgovačkog društva • Članovi uprave, izvršni direktori i likvidatori trgovačkih društava, te upravitelji zadruga: Ø ako je jedini zaposlenik u trgovačkom društvu ili zadruzi – može s trgovačkim društvom ugovoriti i društvo mu je obvezno isplaćivati svotu plaće koja može biti neograničeno niža od propisane minimalne plaće Ø ako trgovačko društvo ili zadruga, osim njega, zapošljava i druge radnike – i osobu ovlaštenu za zastupanje obvezuje Uredba o visini minimalne plaće • Na članove uprave trgovačkih društava i druge osobe koje su ovlaštene voditi poslove poslodavca, primjenjuju se odredbe Zakona o radu o plaći (ne primjenjuju se dijelovi Zakona o radu određeni čl. 4. st. 4. , a među njima nisu odredbe o plaći)

Mjesečna osnovica za obračun doprinosa za 2020. godinu za zaposlenog člana uprave Plaća = ili < od 5. 682, 30 - ako je zaposlen s punim radnim vremenom, sve doprinose treba obračunati na osnovicu u iznosu 5. 682, 30 kn mjesečno (puno radno vrijeme) - za nepuno radno vrijeme – osnovica se određuje razmjerno; npr. za rad s polovinom radnog vremena ne može iznositi manje od 2. 841, 15 kn mjesečno Plaća > od 5. 682, 30 - sve doprinose treba obračunati na osnovicu ugovorene mjesečne plaće

Iskazivanje plaće člana uprave u obrascu JOPPD Na stranici B: • pod 6. 1. koriste se šifre propisane za radnika/osiguranika po osnovi radnog odnosa, tj. šifre iz skupine 0001 -0299. • pod 6. 2. koriste se sljedeće šifre: 0001 – ako se isplaćuje plaća koja je veća od propisane osnovice, tj. veća od 5. 682, 30 kn 0005 – ako se isplaćuje plaća koja je jednaka ili manja od propisane osnovice, tj. jednaka ili manja od mjesečnog iznosa u visini 5. 682, 30 kn 0006, 0007, 0008 - ako se plaća za prethodni mjesec ne isplati do kraja mjeseca • pod 11. – iznos ugovorene plaće • pod 12. – osnovica za doprinose koja ne može biti manja od 5. 682, 30 (ako je pod oznakom radnog vremena šifrirano puno radno vrijeme odnosno od razmjernog iznosa ako je pod oznakom radnog vremena šifrirano nepuno radno vrijeme)

Obračun doprinosa na propisanu osnovicu za razdoblje kraće od mjesec dana Primjer: Član uprave je zaposlen od 17. veljače 2020. godine, s punim radim vremenom i uz ugovorenu plaću u iznosu 4. 000, 00 kn mjesečno. Za razdoblje rada od 17. do 29. veljače član uprave ima pravo na plaću za odrađenih 80 sati, tj. na plaću u iznosu 2. 000, 00 kn. Osnovica za obračun doprinosa za razdoblje provedeno u osiguranju od 17. do 29. veljače 2020. : 5. 682, 30 : 29 (jer veljača ima 29 dana) = 195, 941 x 13 kalendarskih dana = 2. 547, 23 kn

Naknada za bolovanje člana uprave kojem se isplaćuje plaća manja od 5. 682, 30 kn mjesečno Naknada za bolovanje na teret poslodavca: Ø za razdoblje bolovanja na teret poslodavca (prva 42 kalendarska dana spriječenosti za rad zbog bolesti osiguranika) obvezni se doprinosi moraju obračunati i platiti najmanje na osnovicu u iznosu 5. 682, 30 kn mjesečno Naknada za bolovanje na teret HZZO-a: Ø osnovica od koje se utvrđuje visina naknade za bolovanje na teret HZZO-a je neto plaća isplaćena u prethodnih šest mjeseci koji prethode mjesecu u kojem je započeto bolovanje, iako su doprinosi plaćeni na veću osnovicu

Godišnja osnovica za doprinose za člana uprave, izvršnog direktora, likvidatora i ravnatelja zadruge • godišnja osnovica za obračun doprinosa se za članove uprave = prosječna mjesečna plaća RH x 0, 65 x 12 • za 2019. godinu = 65. 894, 40 kn (8. 448, 00 x 0, 65 x 12) • ako se za člana uprave po svim osnovama osiguranja po kojima je obvezno osiguran tijekom godine uplati manje doprinosa od iznosa obračunanih na godišnju osnovicu, član uprave sam za sebe plaća razliku do propisanog godišnjeg iznosa • doprinosi plaćeni na drugi dohodak se ne uključuju, ali će se uključivati osnovica na koju su plaćeni doprinosi po osnovi druge djelatnosti • razliku će u posebnom postupku utvrditi Porezna uprava i članu uprave dostaviti rješenje o obvezi plaćanja razlike doprinosa

Utvrđivanje razlike doprinosa po godišnjem obračunu Primjer: Za člana uprave koji je tijekom 2019. godine bio zaposlen, trgovačko društvo je platilo doprinose na osnovicu bruto plaće u iznosu 30. 000, 00 kn, a on sam je kao paušalni obrtnik platio na osnovicu godišnjeg dohotka u visini 12. 750, 00 kn. Obračun razlike je sljedeći: 2019. Osnovica za obračun doprinosa Doprinos za MO I. stup (15%; 7, 5%) Doprinos za MO II. stup (5%; 2, 5%) Doprinos za ZO (16, 5%; 7, 5%) Ukupno doprinosi Uplaćeno doprinosa (radni odnos + druga djelatnost) Razlika godišnje obveze do osnovice propisane za člana uprave 42. 750, 00 23. 144, 40 6. 000, 00 + 937, 50 3. 471, 66 1. 500, 00 + 312, 50 1. 157, 22 4. 950, 00 + 937, 50 3. 818, 83 14. 637, 50 8. 447, 71

Za koje članove uprave se ne provodi godišnji obračun doprinosa üčlanove uprave koji nisu osigurani po toj osnovi, a obavljaju tu dužnost u novoosnovanim trgovačkim društvima i zadrugama, koja nakon registracije nemaju evidentiranog prometa na računu DOKAZ: Izjava o neaktivnosti za prethodnu poslovnu godinu • korisnike mirovine koji su prijavljeni u radni odnos (osim korisnika invalidske mirovine zbog djelomičnog gubitka radne sposobnosti) • za osobe koje koriste pravo na oslobođenje od plaćanja doprinosa na osnovicu prema Zakonu o doprinosima ili drugim propisima (razdoblje u kojemu se koristi određeno pravo, uzeti će se u obzir)

Osobe koje su članovi uprave u više trgovačkih društava • Ako je osiguranik član uprave, izvršni direktor ili likvidator trgovačkog društva ili upravitelj zadruge u više trgovačkih društava ili zadruga, taj podatak ne utječe na godišnju osnovicu. • Godišnja obveza se utvrđuje samo po jednoj osnovi, neovisno o broju trgovačkih društava ili zadruga u kojima je osoba član uprave, izvršni direktor, likvidator i/ili upravitelj zadruge.

Mirovanje obveze doprinosa • Godišnja osnovica se razmjerno umanjuje za razdoblja mirovanja obveze doprinosa, i to: ü za razdoblja u kojima je član uprave bio privremeno nesposoban za rad na teret HZZO-a ili sredstava državnog proračuna ü za razdoblja u kojima član uprave koristio pravo na rodiljni i roditeljski dopust ü za razdoblja u kojima član uprave koristio pravo na rad s polovinom punoga radnog vremena kao roditelj djeteta s težim smetnjama u razvoju

Godišnja osnovica ako u dijelu godine miruje obveza doprinosa Primjer: Član uprave je cijelu 2019. godinu obavljao tu dužnost, ali je tijekom 2019. godine u dva navrata bio na bolovanju na teret HZZO-a u ukupnom trajanju od 72 dana. Za njega se najviša godišnja osnovica utvrđuje na sljedeći način: ü 65. 894, 40 : 365 = 180, 5326 (dnevna osnovica) übroj dana za koje treba utvrditi godišnju obvezu = 365 – 72= 293 üdnevna osnovica x broj dana = godišnja osnovica = 180, 5326 x 293 = 52. 896, 05 kn

Razdoblje za koje će se utvrđivati godišnja osnovica • Razdoblje mjerodavno za obračun doprinosa je razdoblje: - od imenovanja - do opoziva člana uprave odnosno do nastupa pravnih učinaka otvaranja stečajnog postupka i/ili likvidacije • Izvor podataka na temelju kojih će PU sastavljati godišnji obračun doprinosa: podaci iz sudskog registra • Ako je to razdoblje kraće od kalendarske godine, godišnja osnovica se utvrđuje razmjerno broju dana za koje se obveza utvrđuje.

Rješenje o godišnjoj obvezi razlike doprinosa • Iznos godišnje osnovice i obveze doprinosa prema godišnjoj osnovici Porezna uprava utvrđuje rješenjem • Rješenjem utvrđena godišnja obveza doprinosa je konačna obveza • Obvezu po rješenju osiguranik treba platiti u roku 15 dana, kao svoju privatnu obvezu • Ako trgovačko društvo za njega plati njegovu privatnu obvezu, taj se primitak oporezuje kao plaća/drugi dohodak

NOVINE U NEOPOREZIVIM PRIMICIMA I ROKOVIMA DOSTAVLJANJA OBRASCA JOPPD ZA NEOPOREZIVE PRIMITKE

Neoporeziva premija dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja koju poslodavac plaća za radnika • Premija zdravstvenog osiguranja kao neoporezivi primitak radnika – uvedena je mogućnost da poslodavac za radnika plaća premiju dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja, neoporezivo do 2. 500, 00 kn godišnje • Uvjeti: ü da to poslodavac omogućava radnicima, ali ne mora svim radnicima (ugovor poslodavca s osiguravateljem) ü plaćanje bezgotovinskim putem • Nova šifra u obrascu JOPPD, pod 15. 1. : 71 Napomena: Ø dopunsko zdravstveno osiguranje – pokriva učešće osiguranika u troškovima Ø dodatno zdravstveno osiguranje – osiguraniku omogućava viši standard

Povećanje neoporezive prigodne nagrade • Neoporeziva prigodna nagrada koju poslodavci isplaćuju radnicima je povećana sa 2. 500, 00 na 3. 000, 00 kn godišnje po radniku (ukupno kod svih isplatitelja) • Prigoda za koju se isplaćuje – prema izvoru radnog prava koji obvezuje poslodavca (regres, božićnica, uskrsnica i dr. ) • Šifra pod 15. 1. u obrascu JOPPD: 22 • Ako se isplaćuje za prethodne godine - neoporezivo je uz uvjet da je radnik stekao pravo na prigodnu nagradu, a nije mu isplaćena – šifra pod 15. 1. u obrascu JOPPD: 61

Proširenje neoporezivih primitaka učenika koji se školuju za strukovna zanimanja • Prema važećim propisima neoporezive su: Ø nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja do 1. 750, 00 kn mjesečno • Od 1. 1. 2020. - neoporezive su i: Ø nagrade učenicima za vrijeme dualnog obrazovanja, do 1. 750, 00 kn mjesečno DUALNO OBRAZOVANJE - obrazovanje u strukovnim školama, traje od jedne do pet godina, trajanje ovisi o vrsti obrazovnog programa

Neoporezive donacije u korist osjetljivih skupina Osim donacija za operativne zahvate, liječenje, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala te za troškove prijevoza i smještaja u zdravstvene ustanove, od 1. 1. 2020. neoporezivi i: Ø primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja (materijalnih i financijskih dobara) od pravnih i fizičkih osoba, za podmirivanje potreba, prikupljenih u humanitarnim akcijama i javno oglašenim akcijama koje imaju općekorisnu svrhu i organizirane su u korist osjetljivih skupina Ø neutrošena novčana sredstva ili vrijednost darovanja ne smatraju se oporezivim primitkom, ako se isti dalje daruju za humanitarne svrhe odnosno općekorisne svrhe

Poslodavcima se omogućava uvid u podatke o neoporezivim primicima radnika • Putem sustava e. Porezna, Porezna uprava omogućava poslodavcima uvid u podatke koji se odnose na isplaćene neoporezive primitke ograničene na godišnjoj razini po radniku • Za primitke za koje je poslodavcu omogućen uvid u podatke Porezne uprave, radnik ne mora poslodavcu davati izjavu o možebitno ostvarenom primitku kod drugog poslodavca/isplatitelja

Novi rokovi dostavljanja obrasca JOPPD za određene neoporezive primitke Za sljedeće neoporezive primitke obrazac JOPPD treba dostaviti NA DAN ISPLATE PRIMITKA ili sljedeći radni dan: • prigodne nagrade do 3. 000, 00 kn godišnje – šifra 22 • novčane nagrade za radne rezultate do 5. 000, 00 kuna godišnje – šifra 63 • novčane paušalne naknade za podmirivanje troškova prehrane do 5. 000, 00 kuna godišnje – šifra 65 • naknade za podmirivanje ugostiteljskih i turističkih usluga namijenjenih odmoru radnika do 2. 500, 00 kuna godišnje – šifra 69 • naknade za troškove redovne skrbi djece radnika do visine stvarnih izdataka – šifra 70 • premije dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja na temelju vjerodostojne dokumentacija do 2. 500, 00 kn godišnje – šifra 71

OSTALE AKTUALNOSTI U SUSTAVU POREZA NA DOHODAK I OBVEZNIM DOPRINOSIMA

Propisuju se obilježja nesamostalnog rada za potrebe oporezivanja NESAMOSTALNI RAD ZA POTREBE OPOREZIVANJA: • Za potrebe oporezivanja, primicima po osnovi radnog odnosa smatraju se i primici proizašli iz korištenja poreznih pogodnosti protivno svrsi zakona – veza: novi čl. 12. a Općeg poreznog zakona • Što se smatra nesamostalnim radom određivati će se prema sljedećim kriterijima: ü kontrola ponašanja - činjenice koje pokazuju ima li poslodavac pravo usmjeriti i kontrolirati što posloprimac radi i kako obavlja posao, kroz upute, obuku ili druga sredstva ü financijska kontrola - činjenice koje pokazuju ima li poslodavac pravo usmjeriti ili kontrolirati financijske i poslovne aspekte posloprimčevog rada ü odnos stranaka - činjenice koje pokazuju vrstu odnosa među strankama

Činjenice bitne za oporezivanje poreznog obveznika kao posloprimca Činjenice na temelju koji će se prosuđivati ima li dohodak od obrta obilježje dohotka od nesamostalnog rada (plaće): • o svim primicima koji se ostvaruju po pojedinom izvoru dohotka u određenom vremenskom razdoblju • ovisno o tome ostvaruju li se primici od nesamostalnog rada u istom vremenskom razdoblju s drugim izvorima dohotka • koja djelatnost se obavlja i koliko dugo • postoji li kod obrtnika utvrđen plan poslovanja • na koji način se djeluje na tržištu • koji je uobičajeni način pronalaska poslovnih partnera te sklapanja poslovnih odnosa • broj poslovnih partnera • ostale činjenice bitne za oporezivanje.

Ako se u nadzoru utvrdi da dohodak od obrta ima obilježje dohotka od nesamostalnog rada • PU posloprimcu izdaje rješenje o obvezi plaćanja doprinosa na primitak, doprinosa iz primitka, te poreza na dohodak i prireza • Pri tome se: ü isplaćeni primitak smatra primitkom po osnovi radnog odnosa s uključenim doprinosom na plaću ü dohotkom od nesamostalnog rada smatrati će se primitak umanjen za doprinose na osnovicu plaće i doprinose iz osnovice plaće ü pri obračun poreza na dohodak od nesamostalnog rada, priznat će se osnovni osobni odbitak poreznog obveznika • Postojeće obveze paušalnih poreza ili doprinosa koje proizlaze iz statusa poreznog obveznika, ne umanjuju utvrđene obvezu

DOHODAK OD IMOVINE: Iznajmljivanje iste nekretnine za svrhe koje se različito oporezuju Porezni obveznik koji u istom razdoblju od iste nekretnine ostvaruje dohodak od imovine: Ø na temelju najma ili zakupa nekretnine po osnovi kojega se porez utvrđuje po rješenju Porezne uprave i Ø na temelju iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranja kampova po osnovi kojega se porez utvrđuje u paušalnom iznosu obveznik je plaćanja poreza po obje osnove.

Plaćanje dobara i usluga fizičkim osobama u gotovu novcu • Pravne i fizičke osobe koje obavljaju registriranu djelatnost mogu u gotovu novcu platiti račun za primljeno dobro ili uslugu do 5. 000, 00 kuna po jednom računu fizičkim osobama koje obavljaju samostalnu djelatnost iz čl. 29. Zakona o porezu na dohodak • Kojim poreznim obveznicima: Ø obrtnicima Ø poljoprivrednicima Ø osobama koje obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja

NOVOSTI KOD PROVOĐENJA OVRHE NA PLAĆI Dunja Šarić Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb

OVRŠNI ZAKON • Uređuje postupak po kojem sudovi i javni bilježnici provode prisilno ostvarenje tražbina na temelju ovršnih i vjerodostojnih isprava (ovršni postupak) ubrzo samo sud • Ovršni postupak pokreće se prijedlogom ovrhovoditelja - sredstvima ovrhe, ovršnim radnjama - prisilno namiriti vlastitu tražbinu iz predmeta ovrhe • Predmet ovrhe - stvari i prava - na kojima se po zakonu može provesti ovrha radi ostvarenja tražbine (pokretnine, nekretnine, novčana sredstva ovršenika kod banaka, štedionica, plaći, drugim stalnim novčanim primanjima. . ) ovrhovoditelj slobodno bira!!! (ovrhe na nekretnini tek od 40. 000, 00 kn) • Ovršni zakon NN 112/12, 25/13, 93/14, 55/16, 73/17 (3. 8. 2017)

DUŽNOST DAVANJA PODATAKA O DUŽNIKU • Na zahtjev osobe koja tvrdi da namjerava pokrenuti ovršni : (rok 8 dana) tražbina + isprava na kojoj se temelji • Napomena : davatelji informacija ne smiju o tome izvijestiti dužnika + postupaju samo ako im se naknade troškovi za poduzimanje radnje slanja • Nakon 1. rujna 2014. veći broj obveznika (tijela i osoba) HZMO, MUP, Središnje klirinško depozitarno društvo ili druge za to ovlaštene osobe kod kojih su na računima ubilježene vrijednosnice, odnosno nematerijalizirani vrijednosni papiri, dionice, obveznice…, lučka kapetanija, tijelo nadležno za katastarsku evidenciju, poslodavac ili isplatitelj stalnoga novčanog primanja, Ministarstvo financija i sva druga tijela ili osobe koje vode odgovarajući upisnik ili očevidnik o pravima koja čine imovinu

• FINA osobi koja tvrdi da namjerava pokrenuti ovršni postupak dati će podatke koji su za ovršenika evidentirani u Očevidniku redoslijeda osnova za plaćanje Øo ukupnom iznosu neizvršenih osnova za plaćanje Ø danima blokade računa Øpodatak ima li ovršenik otvoren račun u banci Øako je ovršenikov račun blokiran dulje od šest mjeseci + podatak je li u posljednjih šest mjeseci bilo naplata po ranije dostavljenim osnovama za plaćanje

POSLOVANJE U BLOKADI • Obračunsko plaćanje je namira međusobnih novčanih obveza i potraživanja između sudionika obračunskog plaćanja bez uporabe novčanih sredstava ustup potraživanja, asignacija, te drugi oblici namire međusobnih novčanih obveza / potraživanja („nova” definicija u novom Zakonu) • Ovršenik - poslovni subjekt ne smije obavljati obračunsko plaćanje ako u JRR ima oznaku blokade računa (zabranu raspolaganja oročenim novčanim sredstvima) • Ovršenik - poslovni subjekt ne smije svoje obveze plaćati gotovim novcem ako u JRR ima oznaku blokade (zabranu raspolaganja oročenim novčanim sredstvima) gotov novac koji je primio obavljajući djelatnost dužan je položiti na račun u banci

OVRHA NA PLAĆI • Temeljne odredbe o primanjima i naknadama izuzetim od ovrhe ili na kojima je ovrha ograničena sadržane su u članku 212. i člancima 172. i 173. Ovršnog zakona • Opći porezni zakon (NN 147/08, 18/11, 78/12, 136/12, 73/13, 26/15, 44/16) od 1. 1. 2017. OPZ (NN 115/16, 106/18, 121/19) • Obiteljski zakon (NN 103/15, 98/19) (čl. 527. , st. 3. ) • Zakon o rodiljnim i roditeljskim potporama (NN 85/08, 110/08, 34/11, 54/13, 152/14, 59/17) • Zakon o obveznom zdravstvenom osiguranju (NN 80/13, 137/13, 98/19) (čl. 36. st. 3. )

Izuzimanje od ovrhe - Članak 172. 1. primanja po osnovi zakonskoga uzdržavanja, naknade štete nastale zbog narušenja zdravlja ili smanjenja, odnosno gubitka radne sposobnosti i naknade štete za izgubljeno uzdržavanje zbog smrti davatelja uzdržavanja 2. primanja po osnovi naknade zbog tjelesnoga oštećenja prema propisima o invalidskom osiguranju 3. primanja po osnovi socijalne skrbi, 4. primanja po osnovi privremene nezaposlenosti 5. primanja po osnovi doplatka za djecu, osim ako posebnim propisom nije drukčije određeno 6. primanja po osnovi stipendije i pomoći učenicima i studentima 7. naknada za rad osuđenika, osim za tražbine po osnovi zakonskoga uzdržavanja te za tražbine naknade štete prouzročene kaznenim djelom osuđenika 8. primanja po osnovi odličja i priznanja, 9. rodiljne i roditeljske novčane potpore, osim ako posebnim propisom nije drugačije određeno 10. utvrđeni iznosi za uzdržavanje djeteta uplaćeni na poseban račun kod banke 11. naknada troškova za službeno putovanje i naknada troškova prijevoza na posao i s posla do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim primicima po osnovi od nesamostalnog rada 12. dar za djecu do 15. godine života i potpore za novorođenče do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim 13. naknada za saniranje posljedica štete od katastrofa i elementarnih nepogoda 14. potpore zbog invalidnosti radnika i neprekidnog bolovanja radnika duljeg od 90 dana, potpore za slučaj smrti radnika i smrti člana uže obitelji radnika, do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim 15. ostala primanja izuzeta od ovrhe po posebnim propisima

Izuzimanje od ovrhe - Članak 82. (PRIPREMA). . . 7. stipendije i pomoći učenicima i studentima 8. naknada za rad osuđenika, osim za tražbine po osnovi zakonskoga uzdržavanja te za tražbine naknade štete prouzročene kaznenim djelom osuđenika 9. odličja i priznanja 10. rodiljnih i roditeljskih novčanih potpora 11. naknada troškova za službeno putovanje i naknada troškova prijevoza na posao i s posla do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim primicima po osnovi od nesamostalnog rada 12. dar za djecu do 15. godine života i potpore za novorođenče do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim primicima po osnovi od nesamostalnog rada 13. naknada za saniranje posljedica štete od katastrofa i elementarnih nepogoda 14. potpore zbog invalidnosti radnika i neprekidnog bolovanja radnika duljeg od 90 dana, potpore za slučaj smrti radnika i smrti člana uže obitelji radnika, do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim primicima po osnovi od nesamostalnog rada 15. naknada za pričuvnike pozvane na izvršavanje vojne obveze 16. prigodnih nagrada radniku koja se smatraju materijalnim pravom radnika (regres, božićnica, uskrsnica, jubilarna nagrada, novčana nagrada za radne rezultate) do propisanih iznosa do kojih se ne smatraju oporezivim primicima 17. terenski dodatak 18. pomorski dodatak 19. sindikalne socijalne pomoći i pozajmice 20. dnevnice i naknade za službeni put u inozemstvo 21. naknada za korištenje privatnog auta u službene svrhe 22. naknada za odvojeni život 23. novčana paušalna naknada za podmirivanje troškova prehrane radnika 23. ostala primanja izuzeta od ovrhe po posebnom zakonu

Ograničenje ovrhe - Članak 173. • Ako ovršenik prima plaću koja je manja od prosječne netoplaće u Republici Hrvatskoj, od ovrhe je izuzet iznos u visini 3/4 plaće ovršenika, ali ne više od 2/3 prosječne netoplaće u Republici Hrvatskoj, a ako se ovrha provodi radi naplate tražbine po osnovi zakonskog uzdržavanja, naknade štete nastale zbog narušenja zdravlja ili smanjenja, odnosno gubitka radne sposobnosti i naknade štete za izgubljeno uzdržavanje zbog smrti davatelja uzdržavanja, iznos u visini 1/2 neto plaće ovršenika, osim u slučaju ovrhe radi prisilne naplate novčanih iznosa za uzdržavanje djeteta u kojem slučaju je od ovrhe izuzet iznos koji odgovara iznosu od ¼ netoplaće ovršenika

PROSJEČNA NETO PLAĆA • Prosječna neto plaća jest prosječan iznos mjesečne netoplaće isplaćene po jednom zaposlenom u pravnim osobama u RH za razdoblje siječanj - kolovoz tekuće godine • Utvrđuje Državni zavod za statistiku i objavljuje u Narodnim novinama najkasnije do 31. prosinca – primjenjuje se u idućoj godini • Prosječna neto plaća u 2019. iznosila 6. 434, 00 kuna (NN 104/19) kriterij za 2020.

OGRANIČENJE OD OVRHE Mjesečna neto plaća Plaća < 6. 434, 00 kn Plaća = 6. 434, 00 kn Plaća > 6. 434, 00 kn Zaštićeno od ovrhe Dozvoljena ovrha ¾ neto plaće ovršenika, ne više od 2/3 državnog prosjeka (4. 289, 33) 1/4 plaće ili sve preko 4. 289, 33 Sve preko 4. 289, 33

Mjesečna neto plaća Zaštićeno od ovrhe – ovrha radi zakonskog radi uzdržavanja djeteta uzdržavanja Plaća < 6. 434, 00 kn ½ neto plaće ovršenika ¼ neto plaće ovršenika Plaća = 6. 434, 00 kn ½ državnog prosjeka ¼ državnog prosjeka Plaća > 6. 434, 00 kn 3. 217, 00 1. 608, 50

Mišljenja MFIN, 4. srpnja 2017. PREDMET: Način isplate regresa za korištenja godišnjeg odmora - regres za korištenje GO kao vrsta primanja nije obuhvaćeno člankom 172. OZ-a ili člankom 173. OZ-a, zbog čega se navedeno primanje može u cijelosti iskoristiti za namirenje ovrhovoditelja. - u slučaju da poslodavac postupa po obavijesti FINE u skladu s člankom 212. OZ-a i ne provodi ovrhu niti je vezan rješenjem o ovrsi te nije dužan plijeniti ovršenikova primanja (ovrhu provodi FINA), znanje poslodavca o provedbi ovrhe na novčanoj tražbini po računu nije zapreka poslodavcu da regres radniku isplati u gotovini, isključivo na njegov zahtjev. - u slučaju da poslodavac na temelju rješenja o ovrsi kojim je ovrha određena samo (isključivo) na plaći te se ovrha provodi samo na plaći, ne i na drugom stalnom novčanom primanju, poslodavac može regres isplatiti u gotovini, isključivo na njegov zahtjev.

- u slučaju da ovrhu provodi poslodavac temeljem rješenja o ovrsi kojim je ovrha određena rješenjem o ovrsi JB općenito na imovini ili rješenjem na plaći i drugim stalnim novčanim primanjima što podrazumijeva plaću i regres ili poslodavac postupa u skladu s privatnom ispravom iz članka 202. OZ koja ima pravni učinak pravomoćnog rješenja o ovrsi, a kojom je dužnik dao suglasnost za zapljenu plaće, odnosno drugog stalnog novčanog primanja, poslodavac je dužan regres za GO isplatiti na račun kojeg je ovrhovoditelj naveo u rješenju o ovrsi tj. poslodavcu je zabranjeno radniku isplatiti regres za korištenje GO u gotovini.

SINDIKALNA ČLANARINA • Čl. 189. Zakona o radu-poslodavac je dužan obračunavati i iz plaće radnika ustezati te je redovito uplaćivati na račun sindikata na zahtjev i prema uputama sindikata uz prethodnu pisanu suglasnost radnika • Ne postoji zakonska odredba koja bi takvom plaćanju dala učinak pravomoćnog rješenja o ovrsi nema utjecaj na provedbu ovrhe na plaći promjena u 2020. ? ZAKON O RODILJNIM I RODITELJSKIM POTPORAMA • Novčane potpore - naknada plaće, novčana naknada, novčana pomoć i jednokratna novčana potpora za novorođeno dijeteostvaruje majka i otac djeteta ili druga osoba koja se brine o djetetu ne mogu biti predmet ovrhe ili osiguranja (kredita, pologa i slično) (osim prema sudskoj odluci ili rješenju nadležnog CZSS radi koristi djeteta)

ZAPLJENA PO PRISTANKU DUŽNIKA • Dužnik može privatnom ispravom potvrđenom (solemniziranom) kod JB dati suglasnost da se radi naplate tražbine vjerovnika zaplijeni njegova plaća odnosno drugo stalno novčano primanje, osim u dijelu u kojem je to primanje izuzeto od ovrhe • Suglasnost kojom se dopušta pljenidba plaće, odnosno drugog stalnog novčanog primanja za iznos koji je izuzet od ovrhe ne proizvodi pravne učinke (Pravilnik o načinu i postupku provedbe ovrhe na novčanim sredstvima (NN 6/13) egzistencijalni minimum !) • Isprava se izdaje u jednom primjerku ima značenje pravnog posla, a poslodavac ovršenika na temelju te isprave dužan je zaplijenjeni dio plaće isplatiti, odnosno isplaćivati ovrhovoditelju po isteku roka od 60 dana od dana njezina primitka

• Ispravu s učincima dostave rješenja o ovrsi poslodavcu dostavlja vjerovnik (putem davatelja poštanskih usluga preporučenom poštanskom pošiljkom s povratnicom ili preko JB) • Isprava ima svojstvo ovršne isprave na temelju koje se može tražiti ovrha protiv dužnika i na drugim predmetima ovrhe !!! • Odredbe se na odgovarajući se način primjenjuju i na jamca • Oblik i sadržaj propisao ministar Pravilnikom o obliku i sadržaju izjave o zapljeni po pristanku dužnika (NN 120/14, 82/17) • Suglasnost ovršenika za provedbu ovrhe na novčanim sredstvima iz članka 34. stavka 15. Pravilnika o načinu i postupku provedbe ovrhe na novčanim sredstvima (NN 71/18) do 1. 7. 2020. ?

PROMJENA NA STRANI VJEROVNIKA • Ovrha se određuje na prijedlog i u korist osobe koja u ovršnoj ispravi nije označena kao vjerovnik (dužnik), ako javnom ispravom / ovjerovljenom privatnom ispravom dokaže da je tražbina na nju prenesena ili drugačije prešla ne dokaže parnica (čl. 32) • Vjerovnik može ugovorom sklopljenim s trećim prenijeti na ovoga svoju tražbinu (osim one čiji je prijenos zabranjen ili strogo osobne naravi ili se po naravi protivi prenošenju na drugog) nema učinak prema dužniku ukoliko ugovorili nemogućnost prenošenja • S tražbinom prelaze na primatelja sporedna prava, kao što su pravo prvenstva naplate, hipoteka, založno pravo, pravo na kamate i sl. • Za ustup tražbine nije potreban pristanak dužnika, ali je ustupitelj dužan obavijestiti dužnika o ustupanju

OVRHA PO OPZ-u • Može se provesti na novčanoj tražbini ovršenika, pokretninama, drugim imovinskim, odnosno materijalnim pravima te na nekretninama • Ako je predmet pljenidbe plaća ovršenika ovrhovoditelj nalaže poslodavcu da dužni iznos u roku od 8 dana umjesto ovršeniku uplati u korist propisanih uplatnih računa poslodavac u roku od 8 dana nije osporio tražbinu, a niti izvršio nalog poreznog tijela, porezno tijelo će donijeti rješenje o pljenidbi njegovih novčanih sredstava (sredstava poslodavca) (čl. 154. st. 6 i 7. u izmjenama nije predviđena promjena) • Izuzeće od provedbe ovrhe (načelo ekonomičnosti) Øpo računima za iznose do 200, 00 kuna Øpljenidbom pokretnina i nekretnina ako je iznos duga manji od 1. 000, 00 kuna

• Nije se moglo plijeniti po OPZ-u prije 1. 1. 2017. Øpo osnovi plaće i s plaćom izjednačenih primanja do iznosa minimalne plaće u Republici Hrvatskoj utvrđene prema propisu o minimalnoj plaći Ønovčani primici koji su izuzeti od oporezivanja prema posebnim propisima (dnevnice, prijevoz s posla na posao…) • Od 1. 1. 2017. ne mogu se plijeniti ØOvršnim zakonom propisana izuzeća i ograničenja od ovrhe Neovisno o visini plaće Zaštićeno od ovrhe Dozvoljena ovrha OPZ 4. 062, 51 Sve preko 4. 062, 51

KAKO ZAŠTITITI RADNIKU PRIMANJA KOJA SU IZUZETA OD OVRHE ILI DIO PRIMANJA NA KOJIMA JE OVRHA OGRANIČENA • Ako se radniku uplaćuju primanja i naknade iz čl. 172. i 173. ovršenik o tome obavještava FINU - po primitku ispunjenog obrasca Obavijesti FINA odmah uplatiteljima iz obavijesti dostavlja podatak o vrsti tražbine za koju je ovrha određena uplatitelji su dužni odmah po primitku obavijesti FINE uskratiti uplatu sredstava izuzetih od ovrhe na redovan račun ovršenika FINA šalje i nalog banci za otvaranje posebnog računa ovršeniku koji se u JRR označava kao izuzet od ovrhe i dostavlja uplatiteljima broj tog računa, na koji su uplatitelji dužni uplaćivati sredstva izuzeta od ovrhe

ODGOVORNOST POSLODAVCA • Ovrhovoditelj može predložiti (sve do završetka ovršnog postupka) da sud rješenjem naloži poslodavcu da mu isplati sve obroke što ih je propustio obustaviti i isplatiti prema rješenju o ovrsi poslodavac odgovara i za štetu koju je ovrhovoditelj pretrpio postojat će, ali u ogranićenom obliku PRESTANAK RADA • Rješenje o ovrsi djeluje i prema drugom poslodavcu Prijašnji poslodavac dužan je bez odgode preporučenom pošiljkom s povratnicom dostaviti rješenje o ovrsi novom poslodavcu i o tome obavijestiti sud • Ako mu nije poznat novi poslodavac – sud – obavještava ovrhovoditelja kad prestane rad ne djeluje prema drugom poslodavcu vratiti ovrhovoditelju odnosno sudu