ANALIZA REVIZORSKIH IZVJETAJA U SVRHU DONOENJA TUILAKIH ODLUKA

ANALIZA REVIZORSKIH IZVJEŠTAJA U SVRHU DONOŠENJA TUŽILAČKIH ODLUKA Mr. sc Ranko Batinić Sarajevo, 10. aprila 2018.

CILJ ANALIZE Bolje razumijevanje strukture i sadržaja revizorskih izvještaja, radi lakšeg identifikovanja potencijalnog krivičnog djela, u svrhu donošenja tužilačke odluke. 2

• SADRŽAJ Uvod 1. Definicija, vrste i ciljevi revizije 2. Očekivanja od revizije 3. Revizorske institucije u Bi. H 4. Izvještaji o reviziji 5. Mišljenje revizora 6. Razmatranje revizorskog izvještaja u svrhu donošenja tužilačke odluke Zaključci 3

. UVOD Metod Usmeno izlaganje, razgovor, analiza. Očekivani rezultati Postizanje veće efikasnosti u radu tužilaštava na razmatranju revizorskih izvještaja. 4

1. DEFINICIJA, VRSTE I CILJEVI REVIZIJE Definicija Revizija je sistematičan proces objektivnog prikupljanja i procjene dokaza vezanih za izjave objelodanjene u finansijskim izvještajima. . . 5

Vrste revizije – prema predmetu ispitivanja § Finansijska revizija (revizija finansijskih izvještaja i revizija usklađenosti), § Revizija učinka (3 E). 6

Cilj revizije Izraziti mišljenje o tome jesu li finansijski izvještaji, u svim bitnim aspektima, u skladu s utvrđenim finansijskim okvirom izvještavanja. 7

2. OČEKIVANJA OD REVIZIJE Izvještaj koji sadrži mišljenje o: § istinitosti i pouzdanosti finansijskih izvještaja; § sposobnosti za nastavak poslovanja; § sistemu internih kontrola; § pogrešnim iskazima nastalim usljed greške ili kriminalne radnje. 8

3. REVIZORSKE INSTITUCIJE U Bi. H § § Ured za reviziju institucija Bi. H, Ured za reviziju institucija u FBi. H, Glavna služba za reviziju javnog sektora RS, Kancelarija-Ured za reviziju javne uprave i institucija u Brčko distriktu Bi. H. 9

4. REVIZORSKI IZVJEŠTAJ Forma i sadržaj izvještaja o reviziji § Međunarodni standardi revizije (decembra 2009. ) § Međunarodni standardi revizije (decembra 2016. ) 10

MSR (od 2009. ) Izvještaj o reviziji, pored uvoda, datuma i potpisa, sadrži: § § odgovornost rukovodstva za fin. izvještaje; odgovornost revizora; osnov za modifikovano mišljenje. 11

MSR (od 2016. ) Izvještaj o reviziji, pored uvoda, datuma i potpisa, sadrži: § mišljenje; § osnov za mišljenje; § ključna revizijska pitanja; § odgovornost rukovodstva za finansijske izvještaje; § odgovornost revizora za reviziju finansijskih izvještaja 12

5. MIŠLJENJE REVIZORA Vrste revizorskog mišljenja: § pozitivno mišljenje; § mišljenje s rezervom; § negativno mišljenje; § uzdržavanje od izražavanja mišljenja. 13

Negativno mišljenje Revizor izražava negativno mišljenje kada zaključi da pogrešni iskazi, pojedinačno ili zajedno, imaju matrijalan ili prožimajući efekat na finansijske izvještaje. 14

Negativno mišljenje - nastavak Negativno mišljenje ukazuje na činjenicu da finansijski izvještaji nisu na fer i objektivan način prikazali poslovanje revidiranog subjekta. 15

Negativno mišljenje – nastavak Negativno revizorsko mišljenje ne znači nužno postojanje krivičnog djela, kao što ni pozitivno revizorsko mišljenje ne isključuje mogućnost postojanja krivičnog djela. 16

6. RAZMATRANJE REVIZORSKOG IZVJEŠTAJA U SVRHU DONOŠENJA TUŽILAČKE ODLUKE Relevantni pasusi § § mišljenje; osnov za mišljenje; ključna revizijska pitanja; tačke izvještaja navedene u Osnovu za mišljenje. 17

Mišljenje § naziv pasusa (negativno mišljenje); § identifikaciju finansijskih izvještaja koji su bili predmet revizije; § poziv na pasus Osnov za mišljenje. . . 18

Osnov za negativno mišljenje § opis pogrešnog iskaza i poziv na tačku izvještaja u kojoj je to objašnjeno; § iznos finansijskog efekta pogrešnog iskaza (ukoliko je to izvodljivo) ili navode da nije izvodljivo kvantitativno izraziti fin. efekte. 19

Ključna revizorska pitanja Pitanja koja, po osnovu profesionalnog prosuđivanja revizora, imaju najveći značaj u reviziji finansijskih izvještaja, a koja ne predstavljaju osnov za modifikovano mišljenje. 20

ZAKLJUČCI 1. Relevantni pasusi revizorskog izvještaja u svrhu donošenja tužilačke odluke su: § mišljenje; § osnov za mišljenje; § ključna revizijska pitanja; § tačke izvještaja navedene u Osnovu za mišljenje. 21

ZAKLJUČCI – nastavak 2. Negativno revizorsko mišljenje ne znači nužno postojanje krivičnog djela, kao što ni pozitivno revizorsko mišljenje ne isključuje mogućnost postojanja krivičnog djela. 22

Primjer 1: Negativno mišljenje Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u pasusu Osnov za izražavanje negativnog mišljenja, Finansijski izvještaji JP „N”, ne prikazuju istinito i objektivno, u svim materijalnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31. 12. 2017. godine, u skladu s propisanim okvirom finansijskog izvještavanja. 23

Osnov za izražavanje negativnog mišljenja Kao što je navedeno u tački 11. Izvještaja Uprava JP „N” nije izvršila procjenu i ispravku vrijednosti potraživanja od preduzeća „M” d. o. o. u iznosu 2. 000 KM, shodno članu 20. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvenim politikama JP. Navedena potraživanja su evidentirana na osnovu manjka „robe” date na uskladištenje. 24

Tačka 11 Na bilansnoj poziciji Druga kratkoročna potraživanja iskazan je iznos 2. 000 KM. Navedeni iznos predstavlja saldo preneseno iz 2016. godine, a odnosi se na potraživanja od preduzeća „M” d. o. o. po osnovu utvrđenog manjka „robe” date na uskladištenje. Prema pisanoj izjavi direktora preduzeća „M” d. o. o. , roba je potrošena za potrebe tog preduzeća jer su im dobavljači obustavili isporuku. Direktor je, takođe, izjavio da će obaveze izmiriti čim Preduzeće bude finansijski sposobno, zbog čega nije pokrenut s. spor. . 25

ZAKLJUČAK 26

Primjer 2: Negativno mišljenje Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u pasusu Osnov za izražavanje negativnog mišljenja, Finansijski izvještaji JP „S”, ne prikazuju istinito i objektivno, u svim materijalnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31. 12. 2017. godine, u skladu s propisanim okvirom finansijskog izvještavanja. 27

Osnov za izražavanje negativnog mišljenja Kao što je navedeno u tački 25. Izvještaja, Uprava JP „S” nije izvršila procjenu i ispravku vrijednosti potraživanja od kupca „A” d. o. o. u iznosu 1. 500. 000 KM, shodno članu 40. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvenim politikama JP. 28

Tačka 25 Na bilansnoj poziciji Potraživanja od kupaca iskazan je iznos 2. 000 KM. Dio tog iznosa (1. 500. 000 KM) odnosi se na potraživanje od kupca „A” d. o. o. Potraživanje je evidentirano na osnovu faktura za robu isporučenu u 2015. godini, a isto je usaglašeno sa stanjem na dan 31. 12. 2017. , zbog čega nije izvršena ispravka njihove vrijednosti, niti je pokrenut sudski spor. 29

ZAKLJUČAK 30

Primjer 3: Negativno mišljenje Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja Navedenih u pasusu Osnov za izražavanje negativnog mišljenja, Finansijski izvještaji JP „D”, ne „D”, prikazuju istinito i objektivno, u svim materijalnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31. 12. 2015. godine, u skladu s propisanim okvirom finansijskog izvještavanja. 31

Osnov za izražavanje negativnog mišljenja Kao što je navedeno u tački 18. Izvještaja, nije Izvršen obračun amortizacije opreme koja nije korištena u 2017. godini, što je suprotno paragrafu 55. MRS 16. Efekat navedene greške je precijenjen finansijski rezultat tj. iskazan je manji gubitak do visine kapitala za 300. 000 KM. 32

Tačka 18 Zbog smanjenog obima poslovnih aktivnosti, u 2017. godini, nije korišćena oprema u pogonu „A”, zbog čega je Uprava JP odlučila da se ne obračunava amortizacija na opremu montiranu u tom pogonu. Efekat nevedene odluke je smanjenje troškova amortizacije za 300. 000 KM. 33

ZAKLJUČAK 34

HVALA NA PAŽNJI! Izjava o ograničenju odgovornosti: Stavovi i mišljenja sadržani u ovoj prezentaciji, ne odražavaju nužno stavove i mišljenja USAID-a ili Vlade SAD-a 35