Yritysverotus Verotusmenettely ja muutoksenhaku OTK OTM Ilkka Lahti

Yritysverotus – Verotusmenettely ja muutoksenhaku OTK / OTM Ilkka Lahti 2019

Verotuksen toimittaminen • Taustalla hallintolaki ja hallinnolliset periaatteet. • Erityislakina verotusmenettelystä annettu laki. – sovelletaan vain tiettyjen verojen osalta: 1. 2. 3. 4. valtiolle tulon perusteella suoritettava vero (valtionvero); kunnalle tulon perusteella suoritettava vero (kunnallisvero); yhteisön ja yhteisetuuden tulon perusteella suoritettava vero (yhteisön tulovero); evankelis-luterilaisen kirkon ja ortodoksisen kirkkokunnan seurakunnalle suoritettava vero (kirkollisvero); 5. Kansaneläkelaitokselle suoritettava vakuutetun maksu (sairausvakuutusmaksu); ja 6. valtiolle yleisradioverosta annetun lain mukaan suoritettava vero (henkilön yleisradiovero ja yhteisön yleisradiovero). • Hallintolainkäyttölakia sovelletaan tuomioistuimissa mutta sitä ei sovelleta viranomaisissa. 2

Verohallinto • • Toimivalta laajasti verotuksen toimittaminen Alueellisesti toimivalta koko Suomi. Verovirastot ovat poistuneet. Veronmaksaja ja -saaja. 3

Verovuosi tuloverotuksessa • Verovuosi on kalenterivuosi tai, jos kirjanpitolaissa tarkoitettuna tilikautena ei ole kalenterivuosi, se tai ne tilikaudet, jotka ovat kalenterivuoden aikana päättyneet. • Tuloverotus toimitetaan erikseen annettujen tietojen perusteella ja eroaa oma-aloitteisista veroista. 4

Ilmoitusvelvollisuus • Ilmoitettava – – veronalaiset tulonsa, niistä tehtävät vähennykset, tiedot varoistaan ja veloistaan sekä muut verotukseen vaikuttavat tiedot. • Verohallinto antaa tarkemmat määräykset veroilmoituksen antamisajankohdasta ja muusta menettelystä veroilmoituksen antamiseksi sekä annettavista tiedoista ja selvityksistä sekä niiden antamistavasta. – Verohallinnon päätös • Ilmoittamisvelvollisuuden täyttämisestä on vastuussa yhteisön hallitus tai hallinto, yhtymän osakas

Ilmoitusvelvollisuus • Verovelvollisen on Verohallinnon tai muutoksenhakuviranomaisen (oikaisulautakunta, hallinto-oikeuden tai KHO) kehotuksesta annettava ne täydentävät tiedot ja selvitykset sekä esitettävä tositteet, jotka saattavat olla tarpeen hänen verotuksessaan tai hänen verotustaan koskevaa muutoksenhakua käsiteltäessä. – Hallintolain mukaan viranomaisen on hankittava selvitys, minkä viranomainen voi toiselta viranomaiselta saada maksutta • Ilmoitusvelvollisuudesta on erotettava näyttötaakka • Pääasiallisesti sen osapuolen, jolla on siihen paremmat edellytykset, on esitettävä asiasta selvitystä.

2017: sähköinen ilmoittaminen • Yhteisön ja yhteisetuuden on annettava veroilmoitus sähköisesti (sähköinen veroilmoitus). • Verohallinto voi erityisestä syystä hyväksyä ilmoituksen antamisen paperisena.

Sivullisen tiedonanto • Jokaisen on toimitettava Verohallinnolle verotusta varten tarpeelliset tiedot maksamistaan tai välittämistään rahanarvoisista suorituksista, niiden oikaisuista, saajista ja suoritusten perusteista. • Velvollisuus on hyvin laaja. 8

Sivullisen erityinen tiedonantovelvollisuus • Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen, pankkitilin numeron, tilitapahtuman tai muun vastaavan yksilöinnin perusteella tietoja, jotka saattavat olla tarpeen muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan asian käsittelyä varten ja jotka selviävät hänen hallussaan olevista asiakirjoista tai muutoin ovat hänen tiedossaan – jollei hänellä lain mukaan ole oikeutta kieltäytyä todistamasta asiasta. • Verotukseen vaikuttavia, taloudellista asemaa koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltäytyä antamasta. 9

Siirtohinnoitteludokumentointi • Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys verovuoden aikana 31 §: ssä tarkoitetussa etuyhteydessä tekemistään liiketoimista, joissa liiketoimen toinen osapuoli on ulkomaalainen, sekä ulkomaalaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisistä toimista (siirtohinnoitteludokumentointi). • Pieniltä ja keskisuurilta yrityksiltä ei edellytetä siirtohinnoitteludokumentointia. • Pienellä ja keskisuurella yrityksellä tarkoitetaan yritystä: 1. jonka palveluksessa on vähemmän kuin 250 henkilöä; 2. jonka liikevaihto on enintään 50 miljoonaa euroa tai taseen loppusumma enintään 43 miljoonaa euroa; ja 3. joka täyttää mikroyritysten sekä pienten ja keskisuurten yritysten määritelmästä annetussa komission suosituksessa 2003/361/EY tarkoitetut yrityksen riippumattomuutta kuvaavat ja muut suositukseen sisältyvät pienen ja keskisuuren yrityksen tunnusmerkit. 10

Verotarkastus • Verovelvollisen on Verohallinnon kehotuksesta verovuoden aikana tai myöhemmin esitettävä Suomessa tarkastettavaksi – kirjanpitonsa, muistiinpanonsa samoin kuin – kaikki se elinkeinotoimintaan tai muuhun tulonhankkimistoimintaan liittyvä sekä muu aineisto ja – omaisuus, joka saattaa olla tarpeen hänen verotuksessaan tai hänen verotustaan koskevaa muutoksenhakua käsiteltäessä. • Suoritetusta verotarkastuksesta on laadittava verotarkastuskertomus, jollei erityisistä syistä muuta johdu. 11

Tasapuolisuus • Verotusmenettelyssä ja muissa verotukseen liittyvissä toimissa veronsaajien ja verovelvollisen edut tulee ottaa huomioon tasapuolisesti. • Verovelvollisen eduksi säännös oikaisulautakunnan käsittelyssä – äänten mennessä tasan, asia ratkaistaan verovelvolliselle eduksi.

Kuuleminen • Jos verotusta toimitettaessa poiketaan olennaisesti verovelvollisen antamasta veroilmoituksesta tai jos viranomainen oikaisee verotusta verovelvollisen vahingoksi, verovelvollista on kuultava. – Mm veronkorotuksesta aina kuultava – Kuuleminen voi olla muotoa ”Voitte esittää asiassa tarpeellisen selvityksen” – Asetettava määräaika ”viimeistään” • Pyydettäessä verovelvolliselta vastinetta tai muuta selvitystä mahdollisuuksien mukaan on mainittava, mistä seikoista selvitystä erityisesti tulisi esittää. – Pääsääntöisesti Verohallinnon tulee ohjata asiassa (tasapuolisuus huomioiden) 5. 9. 2021

Perusteluvelvollisuus • Päätös on perusteltava, jos siinä poiketaan veroilmoituksesta tai oikaisuvaatimuksesta tai jos verotusta muutetaan verovelvollisen vahingoksi. • Veroilmoituksesta poikettaessa perusteluiden ei tarvitse olla verotuspäätöksessä, vaan ne pidetään saatavina Verohallinnossa. – On syytä tarkistaa, onko sähköisesti laadittu muistio tulostettu verotusasiakirjoihin, jos perusteluita tiedustellaan – Asianosaisjulkisuus! • Jos sovelletaan arvioverotusta, veron kiertämistä, peiteltyä osinkoa, selvittämätöntä omaisuuden lisäystä, kansainvälistä peiteltyä voitonsiirtoa tai veronkorotusta koskevia säännöksiä, asiakirjoihin on merkittävä päätöksen perusteena oleva lainkohta – Tarvittaessa momentti 5. 9. 2021

Veronkorotus • • Veronkorotus on 2 prosenttia lisätyn tulon määrästä. Veronkorotus on kuitenkin vähintään 3 prosenttia ja enintään 10 prosenttia lisätyn tulon määrästä, jos: 1. 2. • • 32 §: ssä tarkoitettu laiminlyönti on toistuvaa; tai verovelvollisen toiminta osoittaa ilmeistä piittaamattomuutta verotusta koskevista velvoitteista. Arvioverotuksessa veronkorotus on 5 prosenttia lisätyn tulon määrästä. Jos asia on 26 §: n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla tulkinnanvarainen tai epäselvä tai 1 momentin mukainen veronkorotus on muusta erityisestä syystä kohtuuton, veronkorotus on 1 prosentti lisätyn tulon määrästä. 5. 9. 2021

VANHA! KHO 2016: 15 (pääverolomake >< liitelomake) • Yhtiö ei ollut ilmoittanut saamaansa 1 000 euron suuruista konserniavustusta pääverolomakkeellaan satunnaisina tuottoina, minkä johdosta yhtiö oli ilmoittanut evl-tappionsa konserniavustuksen verran liian suurena. • Vaikka yhtiö oli ilmoittanut konserniavustuksen ilmoittamiseen tarkoitetulla lomakkeella 65, KHO katsoi, että yhtiö oli antanut törkeästä huolimattomuudesta olennaisesti väärän veroilmoituksen verotusmenettelystä annetun lain 32 §: n 3 momentissa tarkoitetulla tavalla. • Veronkorotus 10. 000 €. • Verovuosi 2011. Äänestys 3 -2. 16

VANHA! KHO 2015: 84 (perusteeton vähennys) • A Oyj luopui liiketoiminnasta, jota harjoitettiin sen tytäryhtiössä B Oy: ssä, johon yhtiö jäi osaomistajaksi. A Oyj jakoi yhtiökokouksensa päätöksellä 86 prosenttia B Oyj: n osakkeista osinkoina omille osakkeenomistajilleen (B Oyj: n listautumisanti). Yhtiökokous oli samalla päättänyt, että A Oyj vastaisi varainsiirtoverosta osakkeiden siirtyessä osinkona osakkeenomistajille. A Oyj: llä, joka oli veroilmoituksessaan ilmoittanut varainsiirtoveron vähennyskelpoisena menona, ei ollut oikeutta vähentää varainsiirtoveroa tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneena menona. Verovuosi 2010. Äänestys 3 - 2. • Tapauksessa KHO alensi veronkorotuksen Alkuperäisestä 500. 000 eurosta 200. 000 euroon. 17

Myöhästymismaksu • Verohallinto määrää verovelvolliselle veronkorotuksen sijasta myöhästymismaksun, jos verovelvollinen antaa veroilmoituksen tai oma-aloitteisesti korjaa muun 32 §: ssä tarkoitetun laiminlyönnin ennen verotuksen päättymistä. • Myöhästymismaksua ei kuitenkaan määrätä sen johdosta, että verovelvollinen on jättänyt veroilmoituksella ilmoittamatta tiedon vähennyksestä tai muun verotuksessa verovelvollisen hyväksi vaikuttavan tiedon, ellei kyse ole 32 a §: n 2 momentissa tarkoitetusta tilanteesta. • Luonnolliselle henkilölle ja kuolinpesälle määrättävä myöhästymismaksu on 50 euroa verovuodelta ja muille verovelvollisille 100 euroa verovuodelta.

Veronkorotus ja muut seuraamukset • Hallinnolliset seuraamukset – Laiminlyöntimaksu (VML 22 a §) • Rikosseuraamus • Ne bis in idem – ei kahdesti samassa asiassa kieltää usean sanktion samasta teosta. – Erillislaki

Tuloverotuksen päättyminen • Verotus päättyy laissa ja Verohallinnon päätöksessä määrättynä aikana. • Päätöksen jälkeen oltava erityinen peruste muuttaa verotusta. • Oikeusvarmuus vahva periaate. 20

Oikaiseminen vahingoksi (-2016) • Verohallinto voi oikaista verotusta verovelvollisen vahingoksi kolmella eri perusteella – Selvät virheet oikaistava on vuoden kuluessa verovelvollisen verotuksen päättymistä seuraavan vuoden alusta. – Kirjoitusvirheestä, laskuvirheestä tai muusta niihin verrattavasta erehdyksestä taikka jos verotus on perustunut sivullisilta saatuihin virheellisiin tai puutteellisiin tietoihin - 2 v – ei ole antanut veroilmoitusta tai hän on antanut puutteellisen, erehdyttävän tai väärän veroilmoituksen, taikka muuten laiminlyönyt ilmoittamisvelvollisuutensa – 5 v • – Muissa tilanteissa ei oikaisua Verohallinnon toimesta – Veronsaajalla oikeus muutoksenhakuun Verotuksen päättymisen jälkeen Verohallinto ei voi ilman eritystä syytä jatkaa asian selvittämistä – verotus ei voi jäädä ”auki” edes ilmoituksella. 5. 9. 2021

Oikaiseminen 2017 • Uusi laki tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 2017. • Lakia sovelletaan ensimmäisen kerran verovuodelta 2017 toimitettavassa verotuksessa ja sitä koskevassa muutoksenhaussa. • Verovuodelta 2016 ja sitä aikaisemmilta verovuosilta toimitettavassa verotuksessa ja sitä koskevassa muutoksenhaussa sekä muutoksenhaussa ennen lain voimaantuloa annettuun muuhun Verohallinnon päätökseen sovelletaan tämän lain voimaan tullessa voimassa olleita säännöksiä. = VANHA LAKI

Oikaiseminen 2017 - • Muutoksenhaussa lain voimaantulon jälkeen annettuun verovuotta 2016 tai sitä aikaisempaa verovuotta koskevaan sekä tämän lain voimaantulon jälkeen annettuun muuhun Verohallinnon päätökseen sovelletaan tämän lain säännöksiä. Verovuoden 2016 säännönmukaista verotusta koskevan Verohallinnon päätöksen muutoksenhakuun sovelletaan kuitenkin tämän lain voimaan tullessa voimassa olleita säännöksiä.

2017: oikaisu hyväksi • Jos verotuksessa on virhe, jonka johdosta verovelvolliselle on määrätty liikaa veroa, Verohallinto oikaisee verotusta verovelvollisen hyväksi. • Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi on tehtävä kolmen vuoden kuluessa verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta.

2017: oikaisu vahingoksi (VML 56 §) • Jos verovelvollinen on jäänyt osaksi tai kokonaan verottamatta tai hänelle on muuten jäänyt määräämättä säädetty vero, Verohallinto oikaisee verotusta verovelvollisen vahingoksi. • Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi on tehtävä kolmen vuoden kuluessa verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta. • Verotusta ei oikaista, jos Verohallinto on selvittänyt ja nimenomaisesti ratkaissut asian. Verotusta voidaan kuitenkin oikaista, jos ratkaisu asiassa on perustunut virheelliseen tai puutteelliseen selvitykseen taikka asiassa on ilmennyt sellaista uutta selvitystä, joka olisi voinut vaikuttaa asian ratkaisuun. Kirjoitusvirhe, laskuvirhe tai muu niihin verrattava erehdys voidaan oikaista.

2017: oikaisuajan jatkaminen • Verohallinto voi jatkaa 56 §: ssä säädettyä verotuksen oikaisuaikaa yhdellä vuodella, jos: 1. valvontatoimi on alkanut toisen viranomaisen antaman tai muualta saadun tiedon perusteella poikkeuksellisen myöhään taikka se vaatii viranomaisyhteistyötä; 2. verovelvollinen on antanut asiaa koskevan ilmoituksen tai muun selvityksen poikkeuksellisen myöhään taikka valvontatoimen kohteena oleva verovelvollinen vaikeuttaa olennaisesti valvontatoimen suorittamista.

2017: pidennetty oikaisuaika (VML 56 b §) • Verotusta voidaan oikaista verovelvollisen vahingoksi 56 §: ssä säädetyn oikaisuajan estämättä kuuden vuoden kuluessa verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta siltä osin kuin verotuksen oikaisun perusteena on: 1. 31 §: ssä säädetty siirtohinnoitteluoikaisu; 2. 31 §: ssä tarkoitetussa etuyhteydessä olevien osapuolten välinen yritys- tai rahoitusrakenteita koskeva järjestely; tai 3. sellainen verovelvollisen verotukseen vaikuttava tieto, joka on saatu kansainvälisessä tietojenvaihdossa muutoin kuin automaattisessa tietojenvaihdossa.

2017: rikosperusteinen oikaiseminen (VML 56 c §) • Verotusta voidaan oikaista verovelvollisen vahingoksi 56 §: ssä säädetyn oikaisuajan estämättä vuoden kuluessa sen kalenterivuoden päättymisestä, jonka aikana syyttäjä on nostanut syytteen rikoslain (39/1889) 29 luvun 1— 3 §: ssä tarkoitetussa rikosasiassa. • Verohallinto oikaisee 1 momentissa tarkoitetun päätöksen siltä osin kuin syyttäjä on peruuttanut syytteen taikka syyte on lainvoimaisella tuomiolla tai päätöksellä hylätty tai jätetty tutkimatta. Menettelyssä noudatetaan, mitä verotuksen oikaisusta verovelvollisen hyväksi säädetään 55 §: ssä.

2017: rikosperusteinen oikaiseminen (VML 56 c §) • Rikosperusteinen verotuksen oikaisu voidaan kohdistaa oikeushenkilöön, jos 1 momentissa tarkoitetusta rikoksesta syytetään oikeushenkilön puolesta toiminutta luonnollista henkilöä.

Muutoksenhaku • Verotuksen oikaisulautakunta – – Käsittelee oikaisuvaatimukset Edustuksellinen elin Ei ole verotuksen toimittamista eikä osa Verohallintoa Toimivalta koko Suomi • Valitus hallinto-oikeuteen – Alueellinen toimivalta – käsittelee valitukset oikaisupäätöksistä ja joissain verolajeissa valitukset • Jatkovalitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen – Edellyttää valituslupaa 30

2017: muutoksenhaun määräajat (VML 64 §) • Oikaisuvaatimus on tehtävä kolmen vuoden kuluessa verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön, kunnan, seurakunnan ja Kansaneläkelaitoksen on tehtävä oikaisuvaatimus neljän kuukauden kuluessa verovelvollisen verotuksen päättymisestä. • Oikaisuvaatimus voidaan kuitenkin aina tehdä 60 p. kuluessa päivästä, jona muutoksenhakuun oikeutettu on saanut päätöksestä tiedon. VOVA: n, kunnan, seurakunnan ja Kansaneläkelaitoksen määräaika lasketaan päätöksen tekemisestä.

2017: valituksen määräaika • Valitus on tehtävä 60 päivän kuluessa oikaisuvaatimukseen annetun päätöksen tiedoksisaannista. • Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön, kunnan, seurakunnan ja Kansaneläkelaitoksen valitusaika lasketaan päätöksen tekemisestä.

Muutoksenhaku • Verotusta ei voi muuttaa muutoksenhakijan vahingoksi – Ellei oikaisu vahingoksi edellytykset täyty – ilmoitusvelvollisuus laiminlyöty • Muutoksenhakua käsittelevä taho on pääsääntöisesti sidottu hakijan vaatimukseen – Mahdollista esittää ensisijainen ja toissijainen vaatimus • Muutoksenhakuelin ei tutki ensikertaa esitettyjä vaatimuksia, koska asteellinen toimivalta puuttuu – Asia kumotaan ja palautetaan alemmalle /alimmalle tasolle (ps Verohallintoon) 33

Seurannaismuutos • Jos verotusta on muutettu toisen verovuoden tai toisen verovelvollisen verotukseen vaikuttavalla, Verohallinto muuttaa myös toisen verovuoden tai toisen verovelvollisen verotusta muutosta vastaavasti • Ei erityistä määräaikaa • Ei saa johtaa kohtuuttomuuteen • Verovelvollista kuultava 5. 9. 2021

Luottamuksensuoja 1. Jos asia on tulkinnanvarainen tai epäselvä ja 2. jos verovelvollinen on toiminut vilpittömässä mielessä 3. viranomaisen noudattaman käytännön tai ohjeiden mukaisesti, on asia ratkaistava tältä osin verovelvollisen eduksi. • Kaikkien edellytysten täytyy täyttyä yhtä aikaa ja vedottava suojaan • Keskeistä käytännössä, milloin on muodostunut viranomaisen käytäntö – Joko verotuksen toimittamisen yhteydessä tai yksittäisestä päätöksestä 5. 9. 2021

Luottamuksensuoja • KHO 2010: 50 Asiassa ei ole ilmennyt, että myöskään veroviranomainen olisi antanut kirjallista tai suullista ohjetta siitä, että kysymyksessä olisi yhtiön käyttöomaisuusosakkeet tai että veroviranomainen olisi aikaisemmin tutkinut nimenomaisesti osakkeiden luonteen. Viranomaisen noudattamalla käytännöllä tarkoitetaan nimenomaista kannanottoa juuri sellaiseen asiaan, josta nyt on kysymys. Käytäntö muodostuu verotuksen yhteydessä tehdyistä päätöksistä ja annetuista ennakkotiedoista. Näin ollen yhtiö ei voi saada asiassa luottamuksensuojaa. 36

Luottamuksensuoja • KHO 2012: 74 Yhtiö on ilmoittanut C Oy: n osakkeet verovuosien 2002 - 2005 veroilmoituksilla vaihto-omaisuutena ja verovuoden 2006 veroilmoituksella käyttöomaisuutena. C Oy: n osakkeiden omaisuuslajia ei kuitenkaan ole ennen verovuotta 2007 nimenomaisesti tutkittu. Yhtiö ei voi saada luottamuksensuojaa pelkästään sillä perusteella, että yhtiö on ilmoittanut osakkeet verovuonna 2006 käyttöomaisuusosakkeina. 37

Luottamuksensuoja • KHO 2012: 21 Asiassa ei ole ilmennyt, että veroviranomainen olisi antanut kirjallista ohjetta, jonka mukaan asunto-osakeyhtiön kunnossapitovastuulle kuuluvien putkien uudistamistyö oikeuttaisi asunto-osakeyhtiön osakkaat kotitalousvähennykseen. Viranomaisen noudattamalla käytännöllä tarkoitetaan nimenomaista kannanottoa juuri sellaiseen asiaan, josta nyt on kysymys. Suullisesti käydyt keskustelut eivät yleensä voi muodostaa veroviranomaista sitovaa kannanottoa. Myöskään ennakonpidätysprosentin muuttamista verovelvollisen pyynnöstä ei ole pidettävä kannanottona, joka sitoisi veroviranomaisia verotusta toimitettaessa. Näin ollen X ei voi saada asiassa luottamuksensuojaa. 38

Luottamuksensuoja • KHO 2006: 45 Yhtiön ennakkoperintää koskevassa vuonna 1995 laaditussa tarkastuskertomuksessa verovuosilta 1993 ja 1994 ei ollut yömatkarahoja lukuun ottamatta esitetty huomautuksia yhtiön noudattamasta matkakustannusten korvauksia koskevasta käytännöstä. Tähän nähden yhtiön oli katsottava toimineen tulkinnanvaraisessa asiassa vilpittömässä mielessä viranomaisen hyväksymän käytännön mukaisesti, kun se vuonna 1995 toimitetun ennakontarkastuksen jälkeen oli yömatkarahoja lukuun ottamatta jatkanut työntekijöille maksamiensa matkakustannusten korvausten osalta aikaisemmin noudattamaansa käytäntöä. Kun asiassa ei ollut ilmennyt sellaisia erityisiä syitä, joista muuta johtuisi, asia oli ratkaistava yhtiön eduksi. Tämän vuoksi yhtiölle ei voitu vuosilta 19972001 maksuunpanna laiminlyötyjä ennakonpidätyksiä ja työnantajan sosiaaliturvamaksuja. 39

Ennakollinen ohjaus • Suullinen ohje • Kirjallinen ohje (sähköposti) • Nimenomainen säännelty ennakkoratkaisu – Verohallinnolta tai – Keskusverolautakunnalta 40

Ennakkoratkaisu • Verohallinto voi verovelvollisen tai yhtymän kirjallisesta hakemuksesta antaa ennakkoratkaisun tuloverotuksesta. • Ennakkoratkaisu annetaan määräajaksi. Se annetaan kuitenkin enintään verovuodelle, joka päättyy viimeistään ennakkoratkaisun antamista seuraavan kalenterivuoden aikana. Ennakkoratkaisua ei anneta, jos asiaa koskeva hakemus on vireillä keskusverolautakunnassa tai keskusverolautakunta on ratkaissut asian. • Hakemuksessa on ilmoitettava yksilöitynä kysymys, josta ennakkoratkaisua haetaan, ja esitettävä asian ratkaisemiseksi tarvittava selvitys. Hakemus on tehtävä ennen sen ajan päättymistä, jonka kuluessa veroilmoitus on määrätty annettavaksi. • Verohallinnon on verovelvollisen tai yhtymän vaatimuksesta noudatettava lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua verotusta toimitettaessa. 41

Ennakkoratkaisu • Annetusta ratkaisusta voi valittaa – Voimassa 2013 alkaen – Ensin hallinto-oikeus – Jatkovalitus KHO, jos lupa 42

Verotustietojen julkisuus • Hallinnossa tietojen julkisuus on vahva pääsääntö – laki viranomaisten toiminnan julkisuudesta • Verotuksessa puolestaan vahva pääsääntö tietojen salassapito - laki verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta – lakia sovelletaan verotusta varten Verohallinnolle annettuihin ja Verohallinnossa laadittuihin yksittäistä verovelvollista koskeviin asiakirjoihin (verotusasiakirjat) ja niihin sisältyviin tietoihin (verotustiedot). Mitä tässä laissa säädetään verovelvollisesta, koskee myös muuta ilmoittamis- ja tiedonantovelvollista sekä yhtymää. 43

Verotustietojen julkisuus • Tuloverotuksessa julkisia ovat tiedot: – – – verovelvollisen nimi, syntymävuosi ja se maakunta valtionverotuksessa verotettavasta ansiotulosta; valtionverotuksessa verotettavasta pääomatulosta; kunnallisverotuksessa verotettavasta tulosta; tuloverosta, kunnallisverosta sekä maksuunpantujen verojen ja maksujen yhteismäärästä; – ennakoiden yhteismäärästä; – veronkannossa maksettavasta ja palautettavasta määrästä. 44

Yhteisöjen tiedot • Yhteisöjen ja yhteisetuuksien julkisia ovat tiedot: – – – nimi, kotikunta sekä yritys- ja yhteisötunnus verotettavasta tulosta; maksuunpannun veron yhteismäärästä; ennakoiden yhteismäärästä; veronkannossa maksettavasta tai palautettavasta määrästä. 45