DAVNO PRAVO Fakulteta za dravne in evropske tudije

DAVČNO PRAVO Fakulteta za državne in evropske študije Jernej Podlipnik, september 2019 Modul 15: Davčna obveznost II

Prenehanje davčne obveznosti (1/2) • Ko enkrat nastane, davčna obveznost ne traja večno, ampak zgolj do trenutka, ko PRENEHA, zato, ker: • je izpolnjena, • ugasne brez izpolnitve. • ZDav. P-2 vsebuje sistemske (tipične) primere prenehanja, ni pa izključeno, da bi se zakonodajalec ad hoc odločil še za kakšnega (npr. zaradi davčne amnestije). • Sistematika in izrazoslovje ZDav. P-2 glede načinov prenehanja ni najboljša, saj so načini prenehanja urejeni v več različnih členih in poglavjih, (pre)pogosto je uporabljen pojem „odpis“. 2

Prenehanje davčne obveznosti (2/2) • Davčna obveznost praviloma ne more prenehati, če ni prej izračunana na predpisan način - torej v predpisanem aktu in s strani predpisanega subjekta ali njegovega pooblaščenca: • samega davčnega zavezanca: davčni obračun • plačnika davka: obračun davčnega odtegljaja, • davčnega orana: odmerna odločba. • To pravilo velja za vse načine prenehanja z izpolnitvijo in večino načinov prenehanja brez izpolnitve, ne pa za vse (npr. zastaranje odmere). 3

PRENEHANJE DAVČNE OBVEZNOSTI ODPUST OBVEZNOSTI IZPOLNITEV IZRECNO UREJENI EKONOMIČNOST IZ PRAKSE SMRT BREZ IZPOLNITVE PREZADOLŽENOST ZASTARANJE ODMERE IN IZTERJAVE DRUGO PLAČILO Prostovoljno POBOT KONVERZIJA „PREKNJIŽBA“ Prisilno 4

Prenehanje z izpolnitvijo - splošno • Vrstni red vračunavanja: • razen pri prostovoljnem plačilu in preknjižbah, kjer lahko plačnik v določeni meri izrazi svojo voljo, ZDav. P-2 prepisuje naslednji vrstni red: • dospelost (zapadlost) v plačilo, • zavarovanost pri istočasno dospelih (zapadlih) - prej se poplačajo manj zavarovane. • Vračunavanje davka in pripadajočih dajatev: • ne glede na voljo plačnika pa je vrstni red plačevanja (kadar znesek ne zadostuje za poplačilo vsega) naslednji: • • stroški postopka pobiranja davka (odmera in izvršba), obresti, davek in denarne kazni in globe ter stroški tega postopka. • Vrstni red je pomemben zaradi teka obresti. 5

Prostovoljno plačilo (1/2) • Način in dan plačila: • prek ponudnika plačilnih storitev (banka, pošta…), ko je izvršen nalog (ne glede na to, kdaj je nalog dan) – nalog mora ponudnik izvršiti isti dan, ko ga prejme (to ni nujno isti dan, ko je nalog dan) ali • pri upravnemu ali drugemu državnemu organu, ko je plačan, če je tehnično to mogoče: brezgotovinsko (plačilne kartice) oziroma v gotovini (npr. na meji). Od 1. 3. 2018 je plačevanje s plačilnimi karticami (ne pa tudi gotovinsko) mogoče pri Upravi RS za javna plačila, ki deluje v okviru MF, in sicer na območnih enotah in nekaterih dislociranih enotah. Prednost: plačuje se brez (bančnih oz. poštnih) provizij. 6

Prostovoljno plačilo (2/2) • Kdor izpolnjuje, lahko izbira, komu plačuje, za koga plačuje in kateri davek plačuje: • izbere prejemnika (navedba TRR), za koga plačuje (prvi del sklica: navedba davčne številke) in vrsto davka (drugi del sklica: vrsta davka - seznam je predpisan): • ne more izbrati obdobja, če dolguje isto vrsto davka, vendar so posamezni zahtevki različno dospeli, • ne more plačati davka, ne da bi plačal stroške postopka in obresti. • izbere le prejemnika (navedba TRR) in za koga plačuje (prvi del sklica: navedba davčne številke), izbiro vrste davka pa prepusti FURS (drugi del sklica: 99996) – lahko je ceneje z vidika provizij. Če plačilo na zadostuje za poravnavo vseh različnih dolgov, ki jih izpolnjuje plačnik tj. , različnih davkov in njim pripadajočih dajatev (93. člen ZDav. P-2): najprej stroški postopka in obresti, najprej se poravnajo tiste, ki so prej dospele (zapadle) v plačilo; če dospejo istočasno, pa zavezanec lahko izbere, vrstni red, če ga ne izbere, pa davčni organ določi vrstni red glede na zavarovanje plačil (najprej se poravnajo manj zavarovana). • morebiten presežek plačil nad izbranim davkom se porabi za poplačilo drugih vrst davka glede na dospelost in zavarovanje. • • 7

Prikaz univerzalnega plačilnega naloga za davke Dodatna izbira glede davkov, če bi se plačevalo več davkov, ki vi različno zapadali. Za katerega zavezanca za davek se plačuje? Komu se plačuje (državi, lokalni skupnosti, ZPIZ, ZZZS. . . )? Kateri davek se plačuje (v tem primeru je to dohodnina)? 8

Prisilno plačilo • V postopku davčne (ureja ZDav. P-2) ali sodne izvršbe, ki jo vodi civilno sodišča po ZIZ (nepremičnine, delež družbenika, premoženjske pravice). • Zavezanec ne more vplivati na vrstni red plačila davkov, tega določi davčno organ. • Absolutna prednost davčnih dolgov v izvršilnih postopkih pred drugimi dolgovi tega zavezanca, razen (94. člen ZDav. P-2): • • • zakonite preživnine, odškodnine za škodo zaradi prizadetega zdravja, odškodnine zaradi izgube delovne zmožnosti in odškodnine zaradi smrti preživljavca, če je nedavčni dolg zavarovan z zastavno pravico na stvari ali pravici, ki je vpisana v register (npr. hipoteka). 9

Pobot oz. kompenzacija (1/2) • Starorimsko načelo: „In tributis non admittitur compensatio. “ (V davčnih zadevah zavezanec ne more zahtevati pobota davčnih dolgov s svojimi terjatvami). • Pogoji za pobotanje po ZDav. P-2 se razlikujejo od tistih po OZ. • Pobotanje (97. a člen ZDav. P-2): • Pogoji za pobot po ZDav. P-2 (3): • istovrstnost: • denarna oblika terjatev in obveznosti ter • javnopravne obveznosti, ki jih izterjuje davčni organ (davki, prispevki in njim podobne dajatve skupaj s pripadajočimi dajatvami oziroma nedavčne obveznosti, ki jih izterjuje davčni organ, ter stroški tega postopka, npr. prekrškovne globe za kršitev prometnih predpisov), • različnost obveznosti, • vzajemnost izterjevalca (ne nujno upnika), torej lahko se pobota davek s prispevki, globe z davki, in • potek roka za vračilo in plačilo (če je plačilo odloženo, pobot ni dopusten). 10

Pobot oz. kompenzacija (2/2) • Obveščanje o pobotih: • o izvedbi pobota organ zavezanca vselej obvesti – oblika obvestila ni predpisana (lahko po e-pošti, preko e-davkov), • obvestilo ni pogoj za pobot, ker to ni pobotna izjava (v smislu OZ), teoretično bi bilo mogoče pobot izpodbijati s tožbo po 4. členu ZUS-1 (sodba Up. S I U 395/2009). • Trenutek izvedbe pobota (3. točka 92. člena ZDav. P-2 in drugi ter tretji odstavek 97. a člena ZDav. P-2): • davki, prispevki in pripadajoče obveznosti: ko se izpolnijo pogoji zanj (obvestilo in evidentiranje imata ex tunc učinek – zato je mogoč pobot tudi terjatve, ki je morda kasneje ugasnila zaradi zastaranja), • nedavčne obveznosti, ki jih FURS le izterjuje: ko FURS prejme predlog za izvršbo. 11

Konverzija • Gre za neke vrste nadomestno izpolnitev v smislu OZ – namesto izpolnitve v denarju, prejme davčni upnik (država ali lokalna skupnost) prejme lastniški delež v določeni obliki organiziranja (npr. d. d. , d. o. o. ). • Konverzija oz. preoblikovanje davčnih terjatev v kapitalsko naložbo države (2. točka 92. člena ZDav. P-2, 76. člen ZJF in 44. c člen ZFPPIPP): • Pogoji: • konverzijo zapadlih in neplačanih davkov, prispevkov in drugih obveznih dajatev dolžnika do države oziroma občine, • v postopkih prisilne poravnave v skladu z insolvenčno zakonodajo, • odločitev Vlade (na predlog pristojnega ministra in ministra za finance) oziroma občinskega sveta (na predlog župana). • Trenutek plačila: na dan sprejetja odločitve, razen če je ta pozneje preklicana (le to vprašanje ureja ZDav. P-2, ostalo pa ZFPPIPP in ZJF). 12