DAVNO PRAVO Fakulteta za dravne in evropske tudije

DAVČNO PRAVO Fakulteta za državne in evropske študije Jernej Podlipnik, september 2019 Modul 30: Davek na dodano vrednost III

Stopnji DDV po ZDDV-1 • Običajno države poznajo več stopenj, Slovenija dve (stopnjo 0 % obravnavamo v okviru oprostitev): • splošna: 22 %, • znižana: 9, 5 %, ki se lahko uporabi le na točno določene dobave, navedene v posebni prilogi k ZDDV-1, npr. hrana, vodovod, zdravila, medicinska oprema, frizerske storitve, knjige in časopisi, stanovanja in stanovanjski objekti, ki so del socialne politike. 2

Odbitek DDV (1/3) • Gre za udejanjanje davčne nevtralnosti – DDV ne sme vplivati na ekonomske odločitve (pravega) podjetnika (tj. ni kumuliranja DDV) – gre za bistven element sistema DDV. • DDV, ki je bil zaračunan (pravemu) podjetniku, lahko ta odbije od zneska DDV, ki ga je obračunal (njegova pravica, če so izpolnjeni pogoji). Gre za neke vrste akontacijo davka oz. preddavek (nem. Vorsteuer). • V tem smislu DDV pri osebi, ki si ga lahko odbije, ne predstavlja stroška. • Odbitek DDV in „mešane“ dejavnosti – obdavčene in oproščene – gre za t. i. delni odbitek. 3

Odbitek DDV (2/3) • Splošni pogoji za odbitek: • („pravi“ ali avansni) račun, izdan s strani drugega pravega PODJETNIKA (ni nujno, da je račun povsem popoln, lahko ima nekatere pomanjkljivosti – gre za formalni pogoj, namen je preverjanje izpolnjevanja pogojev), • opravljena DOBAVA blaga ali storitev oziroma dan avans (predplačilo), • da se (opravljena ali nameravana) dobava blaga ali storitev nanaša na OBDAVČENE TRANSAKCIJE podjetnika, ki mu je bila opravljena dobava, • da prejemniku dobave ni mogoče očitati, da je vedel ali bi moral vedeti, da sodeluje v DAVČNI UTAJI. • Dodatne vsebinske omejitve odbitka DDV: • stroški reprezentance, • vozila, plovila in zrakoplovi – razen, če oddaja v najem, prevaža potnike, avtošola. . . • stroški prehrane in nastanitve – razen, če je s tem opravljal dejavnost, • če gre za nabave, ki so vezane na oproščene dobave (neprave oprostitve). 4

Odbitek DDV (3/3) • Odbitek je treba UVELJAVLJATI V OBRAČUNU in se pravemu podjetniku ne prizna avtomatično. • ZDDV-1 pozna časovni omejitvi: • ne prej, ko so izpolnjeni vsi pogoji – da ima DZ tudi račun oz. carinsko deklaracijo, • ne pozneje, kot v zadnjem davčnem obdobju koledarskega leta, ki sledi letu, v katerem je pridobil pravico do odbitka DDV (materialni prekluzivni rok, npr. sodba VS RS X Ips 210/2014). • Ni del davčne osnove, ampak ločena pravica (sodba in sklep VS RS X Ips 255/2012) – odšteje se del davka „za plačilo“, ne zniža se davčna osnova, kot to denimo velja za davčno osnovo pri davku od dejavnosti, davku od dohodkov pravnih oseb. OBRAZEC DDV-O (poenostavljena predstavitev) Dobave blaga in storitev (brez DDV): Obračunani DDV (po 22 in 9, 5 %): Nabave blaga in storitev (brez DDV): Odbitek DDV: Obveznost DDV / presežek DDV: Zahtevam, vračilo presežka v 21 dneh (označi): 10. 000, 00 EUR 1. 500, 00 EUR 30. 000, 00 EUR 2. 000, 00 EUR 0 / 500, 00 EUR DA / NE 5

Posebne ureditve • Sistem DDV pozna nekaj posebnih ureditev, ki odstopajo od klasične: • • Mali podjetniki (davčni zavezanci po terminologiji ZDDV-1), Kmetje, Potovalne agencije, Rabljeno blago, umetniški predmeti, zbirke in starine, Investicijsko zlato, Plačana realizacija, Nekateri prevozi. 6

Mali podjetniki (1/2) • Osebe, ki samostojno in neodvisno opravljajo ekonomsko dejavnost za plačilo, ki pa ne presegajo in ni verjetno, da bodo presegali znesek obdavčljivega prometa v višini 50. 000 EUR v 12 mesecih so oproščeni obračunavanja DDV. • Gre pravzaprav za obliko NEPRAVE OPROSTITVE, saj nimajo pravice do odbitka vstopnega DDV niti ne smejo zaračunavati DDV na svojih računih (če ga „pomotoma“, morajo ta DDV tudi plačati v proračun). • Zneski dobav družinsko, kapitalsko ali poslovno POVEZANIH OSEB (kot jih opredeljujeta ZDDPO-2 in ZDoh-2) se pri ugotavljanju zneska dobav seštevajo, če opravljajo dobave (blaga ali storitev) iste narave. 7

Mali podjetniki (2/2) • Če ne dosežejo prometa, je identifikacija njihova PRAVICA (če dokažejo, da bodo opravljali obdavčljiv promet), potem pa ostane obveznost (vložiti morajo zahtevek). • Če se te osebe identificirajo, postanejo „PRAVI“ PODJETNIKI (obračunavanje DDV, obijanje DDV) in morajo tako ostati najmanj 60 mesecev. • US RS je v odločbi U-I-188/99 ugotovilo, da razlikovanje med običajnimi in malimi podjetniki ni v nasprotju z Ustavo (14. , 33. , 67. , 49. člen) – frizerski saloni, ki so se morali registrirati v odnosu do tistih, ki naj ne bi izdajali računov. 8