DAVNO PRAVO Fakulteta za dravne in evropske tudije

DAVČNO PRAVO Fakulteta za državne in evropske študije Jernej Podlipnik, september 2019 Modul 28: Davek na dodano vrednost I

Definicija DDV • Pojem: DDV je običajno opredeljen kot „sintetični, posredni, vsefazni, neto davek na (domačo) potrošnjo“: SINTETIČNI – vse dobave, razen izrecno izvzetih, POSREDNI (indirektni) – prevalitev od davčnih zavezancev na končne potrošnike, VSEFAZNI – pobira se v vseh fazah proizvodnje in potrošnje, NETO – davek se ne kumulira, saj lahko zavezanci davek, ki jim je bil zaračunan, odbijejo, • (domača) POTROŠNJA – prizadel naj bi končne potrošnike, vendar je treba potrošnjo razumeti v smislu stroška, ne dejanske potrošnje (npr. tudi blago, ki ga ni mogoče potrošiti oz. se potroši v daljšem časovnem obdobju, npr. avtomobil). • • • S pravnega vidika je DDV sicer PROMETNI DAVEK, ker obdavčuje transakcije (dobavo blaga, opravljanje storitev, uvoz, pridobitve iz EU), toda (ekonomsko) cilja na obremenitev potrošnikov (zaradi odbitka vstopnega DDV). 2

Osnove delovanja sistema DDV Proizvajalec Dobava Račun: 100 + 22 DDV = 122 22 DV D tek i b Od Trgovec na debelo Dobava 44 Račun: 200 + 44 DDV = 244 DV ek D dbit O Trgovec na drobno Dobava 66 Račun: 300 + 66 DDV = 366 Potrošnik 3

Predmet DDV (1/3) • Predmet DDV so „transakcije“: • DOBAVE (blaga in storitev) ZA PLAČILO, ki jih „podjetnik“ opravi v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti na ozemlju Slovenije (npr. tipično prodaje, vendar tudi menjave, lizingi, storitve, opustitve in dopustitve) • uporaba blaga in opravljanje storitev za neposlovne namene, • uvoz blaga (PAZI - ni poudarjeno, kdo ga mora opraviti in da je za plačilo!!!) in • pridobitve blaga znotraj EU, ki jih na ozemlju Slovenije, opravi za plačilo podjetnik in nekateri drugi, ter pridobitev novih prevoznih sredstev ter trošarinskih izdelkov, čeprav jih morda ne opravi podjetnik. 4

Predmet DDV (2/3) • Pri dobavah blaga in storitev morajo biti za OBDAVČLJIVO TRANSAKCIJO izpolnjeni naslednji pogoji (5), da se šteje dobava za PREDMET OBDAVČITVE: • • • DOBAVA blaga ali storitev, za PLAČILO, s strani PODJETNIKA, v okviru njegove PODJETNIŠKE DEJAVNOSTI, na OZEMLJU Slovenije. • Če kateri od teh elementov ni izpolnjen, ne gre za TO obdavčljivo transakcijo po ZDDV-1 (lahko bi šlo za uporabo blaga ali opravljanje storitev za neposlovne namene). • Vsak od teh elementov je v zakonu nato podrobno opredeljen. 5

Predmet DDV (3/3) • Niso vse transakcije obdavčljive, pa tudi vse obdavčljive transakcije niso nujno dejansko obdavčene (OPROSTITVE). TRANSAKCIJA (PROMET) OBDAVČLJIVA obdavčena oproščena Prava oprostitev DDV NEOBDAVČLJIVA Neprava oprostitev Z opcijo obdavčitve Brez opcije obdavčitve 6

Dobave (blaga oziroma storitev) • Dobave so bodisi: • DOBAVE BLAGA (člen 6 ZDDV-1) – blago so tudi razne oblike energije, elektrika, plin, ogrevanje / hlajenje): • definicija: prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi kot da bi bil prejemnik lastnik (ekonomsko lastništvo, ni nujno, da preide pravno lastništvo), • dodatno: • prenos pravice na blagu proti plačilu odškodnine na podlagi zakona ali odločbe državnega organa (npr. razlastitev), • dejanska izročitev vlaga na podlagi pogodbe o najemu blaga za določeno obdobje ali o prodaji blaga z odloženim plačilom, ki določa, da se ob normalnem poteku dogodkov lastništvo prenese najpozneje ob plačilu zadnjega obroka (npr. lizingi), • prenos blaga po pogodbi, na podlagi katere se plača provizija na nakup ali prodajo. • OPRAVLJANJE (DOBAVE) STORITEV (člen 14 ZDDV-1): • definicija: kar ni dobava blaga, • primeri: odstop premoženjskih pravic, opustitve, dopustitve, storitve na podlagi zakona ali odločbe organa. 7

Primeri dobav • Blago: • prenos posesti na premičnini na podlagi prodajne pogodbe. • izročitev nepremičnine v posest na podlagi pogodbe o finančnem lizingu, pri čemer je lastninska pravica pridržana do poplačila. • Storitve, npr. : • „prave“ (aktivne) storitve: popravilo avtomobila, pleskanje; • opustitve: zaveza k ekskluzivnosti (poslovno nesodelovanje s konkurenti); • dopustitve: dopustitev uporabe avtomobila. 8

Nadomestilo (plačilo) • Med dobavo in nadomestilom mora obstajati notranja povezava – obveznost plačila za dobavo. • Oblika nadomestila ni pomembna: lahko gre za plačilo v denarju, ali pa nadomestilo v blagu ali storitvah (menjava – v tem primeru gre lahko za dve obdavčeni dobavi). 9

„Podjetnik“ v sistemu DDV • ZDDV-1 (člen 5) uporablja pojem „DAVČNI ZAVEZANEC“ za osebo, ki neodvisno opravlja EKONOMSKO DEJAVNOST ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti. • Ta opredelitev je zavajajoča, saj ta oseba ni edini davčni zavezanec, ampak zgolj TIPIČNI (najpogostejši) davčni zavezanec (npr. DDV ob uvozu plača vsak uvoznik, ne glede ne to, ali je podjetnik ali ne, tak uvoznik pa je davčni zavezanec), • Z vidika razumevanja sistema je (po moji oceni) bolje uporabljati pojem PODJETNIK (nem. Unternehmer). 10

Dve kategoriji „podjetnikov“ v sistemu DDV • Treba je ločiti: • identificiranega („PRAVEGA“) podjetnika (DZ) in • MALEGA („neidentificiranega“) podjetnika (DZ), kajti njune pravice in obveznosti v sistemu DDV so različne, npr. glede možnosti odbijanja DDV, oblike računov, predlaganja obračuna, knjigovodstva. • Pravi podjetnik ima vse pravice in obveznosti v sistemu DDV, mali podjetnik pa le nekatere od njih (npr. izdajanje računov), glede ostalih (npr. pravica do odbitka) pa je izenačen s končnim potrošnikom. 11