DAVNO PRAVO Fakulteta za dravne in evropske tudije

DAVČNO PRAVO Fakulteta za državne in evropske študije Jernej Podlipnik, september 2019 Modul 29: Davek na dodano vrednost II

Obdavčljiv dogodek po ZDDV-1 (dobave blaga in storitev) • Obdavčljiv dogodek (kdaj je treba se šteje, da je nastal predmet obdavčitve): • ko je OPRAVLJENA DOBAVA blaga oziroma storitev (včasih težko določljivo) – opravljene dobave (izjema: posebna ureditev po plačani realizaciji), • če je dano PREDPLAČILO (AVANS) pa takrat, ko je prejeto za dobave, ki bodo opravljene (dogovorjene dobave). • Ta trenutek je pomemben, ker takrat nastane: OBVEZNOST OBRAČUNA DDV (tj. nastane davčna obveznost) in je to obdobje, v katerem začne načeloma teči rok za uveljavljanje pravice do odbitka vstopnega DDV. • Obveznost obračuna DDV in plačila zneska v proračun je neodvisna od dejanskega plačila računa s strani naročnika dobave (enako velja za njegovo pravico do odbitka). 2

Oprostitve v sistemu DDV • Oprostitve delimo na: • t. i. PRAVE OPROSTITVE (včasih poimenovane stopnja 0 %): podjetnik obdrži pravico do odbitka (npr. izvoz, oprostitve pri carinskih postopkih) • t. i. NEPRAVE OPROSTITVE (npr. v javnem interesu - zdravstvena oskrba, predšolska in šolska vzgoja, varstvo otrok, storitve, povezane s športom, RTV prispevek…, druge, npr. zavarovalništvo, finančne storitve, najem nepremičnin, finančne transakcije, igre za srečo, dobava zemljišč…). • Razlika med njima se kaže v vplivu na pravico podjetnika, da uveljavlja odbitek vstopnega DDV. Le pri pravih oprostitvah mu ta v celoti ostane, pri nepravih pa nima pravice do odbitka, zato je ta ugodnost manjša. 3

Prave oprostitve • Podjetnik A prodaja podjetniku B (oba sta DZ, identificirana za namene DDV) blago, ki ga ta dodela in kasneje podjetniku (ali potrošniku) C izvozi v tretjo državo. Podjetnik A 22 Račun: 100 + 22 DDV = 122 Slovenija DV Podjetnik B D ek bit od Prejemek države od DDV: 0 EUR. Račun: 200 (+ 0 DDV) = 200 Tretja država Podjetnik / potrošnik C 4

Neprave oprostitve (1/2) • Podjetnik A je dobavitelj električne energije, podjetnik B pa je zdravnik, ki je opravil storitev podjetniku (oziroma potrošniku) C. Podjetnik A 22 Račun: 100 + 22 DDV = 122 Podjetnik B Račun: 200 (+ 0 DDV) = 200 Podjetnik / potrošnik C Prejemek države od DDV: 22 EUR. 5

Neprave oprostitve (2/2) • Zaradi negativnih učinkov, ki nastopijo pri nepravih oprostitvah, je v nekaterih primerih dopustno, da se DZ z DDV-ID odločijo za obdavčitev sicer oproščenih dobav (t. i. opcijska obdavčitev – 45. člen ZDDV-1) - NEPREMIČNINE. • Pogoji (kumulatiuvno): • Gre za eno od naslednjih dobav: • NAJEM oziroma zakup nepremičnin, ki je oproščen, • DOBAVA „STARIH“ OBJEKTOV skupaj z zemljišči (več kot 2 leti od zgraditve oz. uporabe), • DOBAVA „NESTAVBNIH“ ZEMLJIŠČ. • dogovor med strankama pogodbe, • oba morata biti identificirana zavezanca za DDV, • kupec, najemnik ali zakupnik mora imeti polno pravico do odbitka vstopnega DDV, • podaja izjave (elektronske) davčnemu organu. 6

Davčna osnova po ZDDV-1 • Davčna osnova je izražena v denarju (ad valorem davek), gre pa za vse, kar predstavlja plačilo (npr. tudi zamenjava, nasprotne storitve, subvencije, ki so neposredno povezane z dobavo), vključno z davki (npr. trošarine). 7

Spremembe davčne osnove – vračilo plačanega DDV • Ker se davek državi praviloma plača neodvisno od tega, ali je: • IZVEDENA dobave plačana • dobava, za katero je bilo dano PREDPLAČILO, dejansko izvedena. • ZDDV-1 omogoča VRAČILO PLAČANEGA DDV, če se kasneje spremenijo okoliščine (npr. dobava je „stornirana“, cena se zniža, pogodba se razveljavi) oziroma upnik ni uspešen z izterjavo. V praksi govorimo o (naknadnem) POPRAVKU OBRAČUNANEGA DDV oz. (naknadnem) POPRAVKU DAVČNE OSNOVE. Zaradi okoliščin, ki se zgodijo po nastanku obdavčljivega dogodka. • DDV je sorazmerni del tistega, kar prodajalec prejme od kupca (sodba sodišča EU C-209/14, NLB LEASING, d. o. o. ) VRAČILO UTEMELJENO PLAČANEGA DDV Preklic naročila, vračilo dobave, znižanje cene Izdaja „dobropisa“ – obvestilo o tem, da kupec nima več pravice do odbitka in v kakšni meri Neuspešna izterjava izbris izvršba stečaj prisilna poravnava 8