DAVNO PRAVO Fakulteta za dravne in evropske tudije

DAVČNO PRAVO Fakulteta za državne in evropske študije Jernej Podlipnik, september 2019 Modul 12: Davčnopravno razmerje

Davčnopravno razmerje • Kaj je pravno razmerje (odnos)? • Pravno urejeno družbeno razmerje med dvema ali več subjekti. • Elementi pravnega razmerja (3): • SUBJEKTI: upravičenec in zavezanec, • VSEBINA: pravice in dolžnosti, • PREDMET: izpolnitvena ravnanja (dajatve, storitve, opustitve, dopustitve) • Davčnopravno razmerje – nanaša se na DAVKE. Glede na vrste pravic in obveznosti / izpolnitvenih ravnanj pa delimo: • PREMOŽENJSKO (materialno) davčno razmerje, • NEPREMOŽENJSKO (formalno, procesno) davčno razmerje (tega bomo obravnavali predmetu Davčno procesno pravo). • Davčno razmerje je JAVNOPRAVNO razmerje (subordinacija) in gre za ZAKONSKO razmerje: • pogoje za njihov nastanek določajo predpisi (zakon) in • vsebino pravic in obveznosti določajo predpisi (zakon. 2

DAVČNI UPRAVIČENEC (država, LS ali EU) NEPREMOŽENJSKO / PROCESNO RAZMERJE PREMOŽENJSKO RAZMERJE ZAVEZANEC ZA DAVEK 3

Udeleženca: upravičenec in zavezanec za davek (1/2) • Pojma upravičenec in zavezanec velja razumeti v najširšem možnem pomeni – vsak, ki je upravičen oziroma zavezan nekaj dati, stori, opustiti in dopustiti. Ker sta „za davek“, se ta izpolnitvena ravnanja nanašajo na davčno področje. • Ne samo plačati davek (premoženjsko), ampak sporočati podatke, izvajati nakazila, voditi evidence. . . (nepremoženjsko). • Upravičenec ni samo upravičen in zavezanec ni samo zavezan, ampak je poimenovanje posledica pretežnosti: • upravičenec ima več „pravic“ (bolje: pristojnosti), • zavezanec pa več obveznosti, • Seveda pa ima v davčnopravnem razmerju tudi upravičenec obveznosti (bolje: naloge) in zavezanec pravice. 4

Udeleženca: upravičenec in zavezanec za davek (2/2) • Upravičenec: • DRŽAVA (pri nas najpogosteje), • LOKALNE SKUPNOSTI in • EVROPSKA UNIJA. • Zavezanec za davek (POZOR! Širše od pojma davčni zavezanec!!!) je tisti, ki ni upravičenec, ima pa po davčni zakonodaji katero od pravic ali obveznosti iz davčnopravnega razmerja (Opozorilo - opredelitev v 12. členu ZDav. P-2 je ožja – preozka!!!). 5

Zavezanec za davek • Zavezanec za davek: • vsak, ki je DAVČNOPRAVNO SPOSOBEN in ima katero od pravic ali obveznosti iz davčnopravnega razmerja (kdo je to, določa zakonodaja), • pogosto ima zavezanec tako premoženjske pravice in obveznosti kot tudi nepremoženjske pravice in obveznosti, redkeje samo eno od teh vrst, • podrobneje o najbolj tipičnih v nadaljevanju, so pa to: • • • davčni zavezanec, davčni plačnik, pravni naslednik davčnega zavezanca ali plačnika davka skrbnik davčnega zavezanca ali plačnika davka, skrbnik premoženja davčnega zavezanca ali plačnika davka, davčni porok, davčni destinatar, sodišče, drug državni organ in drugi. 6

Davčnopravna sposobnost zavezanca za davek • Davčnopravna sposobnost: sposobnost biti nosilec pravic ali obveznosti iz davčnopravnega razmerja. • Pretežno vezana na zasebnopravno (civilnopravno) osebnost, vendar z njo ni vselej izenačena, kajti davčnopravno so lahko sposobni tudi tisti, ki niso osebe: • FIZIČNE OSEBE: • izjeme, npr. spočeti, vendar nerojeni otrok, ki deduje premoženje (125. člen ZD) za davčne obveznosti, ki nastajajo od smrti zapustnika dalje. • PRAVNE OSEBE (javnega in zasebnega prava): • izjeme, npr. pravne osebe v nastajajo, npr. preddružba (smiselno sodba Up. S I U 1927/2014), • organi (npr. ministrstva). • ZDRUŽENJA OSEB, KI NIMAJO PRAVNE SUBJEKTIVITETE: • npr. osebne družbe po tujem pravu, ki nimajo pravne subjektivitete (npr. 58. člen ZDav. P 2, 3. člen ZDDPO-2, sodba sodišča EU C‑ 276/14). 7