AUDITORIA DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Profesor

AUDITORIA DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Profesor: CP José Antonio Gallo Mayo de 2016

¿Qué significa hacer un trabajo de aseguramiento?

Encargo de aseguramiento Los encargos de aseguramiento tienen como propósito incrementar el grado de confianza de los posibles usuarios de un informe profesional.

Entre dichos trabajos (o encargos) se encuentran la auditoría y la revisión de estados financieros (o estados contables) y los otros encargos de aseguramiento distintos de la auditoría y de la revisión de información financiera (o contable) histórica.

Existen dos tipos de encargos de aseguramiento que un contador puede realizar: a) el encargo de aseguramiento razonable y b) el encargo de aseguramiento limitado.

Normas para el desarrollo de un encargo de aseguramiento Auditoría de Estados Contables Etapa Planificación Ejecución Conclusión

AUDITORIA Etapa Pasos según RT 37 • Obtener Conocimiento Planificación • Identificar el Objeto del examen (Afirmaciones) • Estructura • Operaciones • Marco Legal • Marco de la actividad • Existencia • Pertenencia • Integridad • Valuación • Exposición Continúa

AUDITORIA Etapa Pasos según RT 37 Planificación • Evaluar la Significatividad • Planificar el trabajo • Errores • Irregularidades • Riesgos • Naturaleza • Alcance • Oportunidad “De los proced. a aplicar”

¿Para qué evaluamos el control interno? El auditor de los EECC evalúa el CI para determinar: La naturaleza, Alcance y Oportunidad De los procedimientos a aplicar

Evaluación de CI (etapas) a) Relevamiento b) Identificación de controles claves c) Pruebas de cumplimiento d) Conclusión

AUDITORIA Etapa Pasos según RT 37 • Aplicación de los siguiente procedimientos: Ejecución • Cotejo de los EECC con Registros Contables • Cotejo de los Registros contables con documentación • Inspecciones oculares • Evaluación del control interno • Circularización de Saldos • Revisiones Matemáticas • Revisiones Conceptuales • Comprobación de Información Relacionada • Comprobaciones Globales de Razonabilidad • Examen de documentos importantes (estatutos, actas, etc) • Preguntas a funcionarios y empleados del ente • Carta de Gerencia

AUDITORIA Etapa Pasos según RT 37 Conclusión • Controlar el trabajo realizado con lo planificado • Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados • Considerar la Naturaleza y forma en que se obtuvieron • Considerar la importancia relativa de lo examinado en el conjunto • Estimar el riesgo inherente • Formarse una Opinión o Concluir que no le es posible Opinar • Emitir su Informe, teniendo en cuenta las disposiciones Legales, Reglamentarias y Profesionales

PROCESO DE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO El proceso de los encargos de aseguramiento también implica las siguientes etapas: Planificación Desarrollo Conclusión En realidad, son auditorías y revisiones

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Asociaciones Civiles ◦ ◦ Obras sociales Asociaciones gremiales Mutuales Otras Fundaciones

AUDITORÍA EXTERNA DE EE. CC. CON FINES GENERALES Marco de referencia NCP ◦ Se opina acerca de la presentación razonable Marco de referencia NCL o disposiciones reglamentarias ◦ Se opina acerca del cumplimiento de las normas que sirven como marco de referencia

Normas contables profesionales NCP Norma general de exposición RT 8 NCP Norma específica de exposición RT 11 RT 31 Modificatoria de la RT 11 RT 40 Modificatoria de la RT 11

Obras sociales

Sistema de Salud En el sistema de salud en Argentina se aprecian tres subsistemas particulares: a) el público (integrado por Hospitales , b) el de Obras Sociales c) el privado

Las obras sociales son entidades encargadas de organizar la prestación de la atención médica de los trabajadores en Argentina. Así el trabajador puede acceder a la atención médica, medicamentos y prácticas de asistencia médica sin tener que pagar todo el costo en el momento en que los necesita.

OBRAS SOCIALES Características Administran fondos aportados Son administrados por cuerpos colegiados Las ganancias deben ser reinvertidas en nuevos bienes y servicios Los recursos se destinan prioritariamente a prestaciones de salud

OBRAS SOCIALES – Leyes aplicables 23. 660 (obras sociales) 23. 661 (sistema nacional del seguro de salud) Leyes para obras sociales e institutos de administración mixta ◦ ◦ OSECAC (Ley 19. 772) OSEIV - OSPIV (Ley 18. 299) PAMI (Ley 19. 032) OSSEG (LEY 19. 518) Código civil y comercial Ley 21. 476, artículo 2, inciso g, punto 4.

OBRAS SOCIALES Organismo de contralor Autoridad de control: Dirección Nacional de Obras Sociales (Di. NOS) dependiente del Ministerio de Salud y Ambiente de la Nación Conducción y supervisión del Seguro Nacional de Salud: ANSSAL Las Obras Sociales presentan información ante ambos organismos

OBRAS SOCIALES – Libros Caja Inventarios y balances Diario Registro de aportes y contribuciones Registro de beneficiarios

OBRAS SOCIALES Informes contables obligatorios Flujo de fondos (mensual) Ante ANSSAL Presupuesto de ingresos y egresos (cuatrimestral) Ante ANSSAL Estados contables (anual) Ante ANSSAL y Di. NOS ◦ ◦ Situación patrimonial Resultados Evolución del PN Flujo de Efectivo

Asociaciones Sindicales

ASOCIACIONES GREMIALES Organismo de control y normas aplicables Organismo de control: Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social Normas aplicables ◦ Ley 23. 551 (de asociaciones sindicales) ◦ Decreto reglamentario 467/88

Estas asociaciones tienen por objeto la defensa de los intereses de los trabajadores. Es una asociación integrada por trabajadores en defensa y promoción de sus intereses laborales, con respecto al empleador con el que están relacionados contractualmente.

ASOCIACIONES GREMIALES – Características Afiliación voluntarias Ausencia de fin de lucro De carácter no paritario Independientes respecto del Estado y de los empleadores

ASOCIACIONES GREMIALES - Tipos Sindicatos o uniones ◦ Actividad ◦ Oficio ◦ Empresa Federaciones Confederaciones ◦ Sectoriales ◦ Centrales sindicales

ASOCIACIONES GREMIALES – Libros legales y contables obligatorios Caja Inventarios y balances Diario Mayor (sin requisitos del Ccom) Registro de afiliados Registro de aportes de afiliados Actas de asambleas Actas de comisión directiva

ASOCIACIONES GREMIALES Informes contables obligatorios Memoria (anual) Estados Contables (anual) ◦ ◦ Situación Patrimonial Resultados Evolución del PN Flujo de efectivo

mutual es una entidad sin ánimo de lucro constituida bajo los principios de la solidaridad y la ayuda mutua en las que unas personas se unen voluntariamente para tener acceso a unos servicios basados en la confianza y la reciprocidad. Los socios de la mutualidad, llamados mutualistas, contribuyen a la financiación de la institución con una cuota periódica. Con el capital acumulado a través de las cuotas de los mutualistas, la institución brinda sus servicios a aquellos socios que los necesiten.

MUTUALES – Características No tienen fines de lucro Su finalidad es la solidaridad entre los componentes Buscan concurrir al bienestar material y espiritual Se financian mediante contribuciones periódicas

MUTUALES – Autoridades y normas Autoridad de control: Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) (dependiente del Ministerio de desarrollo y acción social) Normas de aplicación ◦ Ley 20. 321 ◦ Resolución 723/78

MUTUALES - Tipos Asistencia médica Préstamos y subsidios Seguros Construcción y compra de viviendas Turismo y recreación Promoción cultural y educativa Servicios fúnebres

MUTUALES – Libros obligatorios Diario Caja Inventarios y balances Actas de asambleas Actas de consejo directivo Actas de reunión de junta fiscalizadora Registro de asistencia de asamblea

MUTUALES – Informes contables obligatorios Memoria (anual) Estados Contables (anual) ◦ ◦ Situación patrimonial Resultados Evolución del PN Flujo de efectivo

OTRAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO - Tipos Asociaciones Civiles Fundaciones Ejemplos ◦ ◦ ◦ ◦ Clubes Cámaras Confederaciones Academias Asociaciones deportivas Universidades y colegios Asociaciones de “amigos de…”

Otras asociaciones sin fines de lucro

OTRAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO – Autoridades y normas Inspección General de Justicia Normas de aplicación: ◦ ◦ Ley 22. 315 Decreto reglamentario 1493/82 Ley 19. 836 Código Civil

OTRAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO – Libros obligatorios Asociaciones Civiles ◦ ◦ Actas de asambleas y comisión directiva Registros de asociados Inventarios y balances Caja Fundaciones ◦ Actas de consejo de administración ◦ Inventarios y balances ◦ Caja

OTRAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO – Informes contables obligatorios Estados Contables ◦ Situación patrimonial ◦ Gastos y recursos ◦ Inventario

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Marco conceptual ◦ RT 16 Exposición ◦ RT 8 y 11 Medición ◦ RT 17 y 18

CONOCIMIENTO DEL ENTE Permite evaluar el riesgo inherente Debe considerarse principalmente ◦ ◦ Tipo de actividad Situación económico-financiera Organización gerencial y humana Profesionalización

OBJETO DE LA AUDITORIA Memoria Estados Contables Informe sobre operatoria de ayuda económica mutual (INAES) Anexo sobre préstamos o subsidios (ANSSAL) Flujo de fondos mensuales (ANSSAL) Presupuesto de recursos y gastos (ANSSAL)

MANIFESTACIONES DE LOS EECC Existencia Propiedad Integridad Valuación Exposición

EVALUACION DE LOS CICLOS CON MAYOR RIESGO INHERENTE DISTINTIVO Recursos y Gastos: aplicación del concepto de devengado Bienes de uso e inversiones: por la necesidad de invertir los excedentes y por la cantidad de donaciones Créditos y Deudas: son consecuencia de la aplicación del concepto de devengado

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Elementos del control interno ◦ ◦ ◦ Entorno de control Evaluación de los riesgos Actividades de control Información y comunicación Monitoreo Evaluación del control interno ◦ Formal ◦ Real Pruebas de cumplimiento

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Ingresos por aportes o cuotas ◦ Verificación de padrones actualizados (asociados, beneficiarios, afiliados, aportantes) ◦ Separación de funciones en cobranzas ◦ Examen de documentación respaldatoria adecuada y prenumerada ◦ Verificación de controles cruzados con aportantes ◦ Registración por criterio de devengado

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Ingresos por donaciones ◦ Lectura de carta de compromiso ◦ Verificación de documentación respaldatoria. Factura o carta de solicitud de donación Depósito bancario Recibo oficial de la insititución ◦ Evaluación del criterio de valuación de las donaciones en especie ◦ Verificación del cumplimiento del objetivo (para donaciones con fines específicos)

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Ingresos por servicios brindados a los adherentes, afiliados o asociados ◦ Verificación de documentación respaldatoria adecuada y prenumerada ◦ Registración por criterio de devengado

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Egresos por prestaciones médicas ◦ ◦ ◦ ◦ Lectura de contratos con centros médicos Examen de procedimientos de liquidación Verificación de existencia de auditorías médicas Verificación de la conformidad del afiliado en las prestaciones Verificación de existencia de control de contrataciones Evaluación de existencia de control de stock de medicamentos Verificación de documentación respaldatoria prenumerada y adecuada Verificación de niveles de autorización para las prestaciones

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Egresos por turismo ◦ Lectura de contratos ◦ Verificación de la correlación entre los pagos y el contrato ◦ Verificación de la existencia de niveles de autorización para la celebración de contratos

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Egresos por reintegros y subsidios ◦ Verificación de existencia y razonabilidad de políticas para el otorgamiento de subsidios ◦ Verificación de existencia de niveles de autorización ◦ Revisión de controles cruzados entre reintegros y facturación de prestaciones ◦ Verificación de la conformidad del beneficiario del reintegro

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ESPECÍFICAS Caja y Bancos – Tesorería ◦ Realización de arqueos sorpresivos ◦ Separación de funciones ◦ Verificación de la existencia de controles cruzados entre cobranzas y depósitos ◦ Separación entre cuentas corrientes recaudadoras y pagadoras ◦ Verificación de la doble firma y su cumplimiento