Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Bewertungsverfahren Identittspreisverfahren

Bewertung des Vorrates und des Verbrauches Bewertungsverfahren Identitätspreisverfahren Fifoverfahren Gleitendes Durchschnittspreisverfahren Bewertung mit dem tatsächlichen Einstandspreis Bewertung mit dem jeweils ältesten Einstandspreis Bewertung mit dem Durchschnittspreis

Bewertung des Anlage- & Umlaufvermögens

Bewertung Umlaufvermögen, Verbindlichkeiten & Privatentnahmen Umlaufvermögen Verbindlichkeiten Anschaffungs- oder Herstellkosten oder Entstehungswert oder niedrigerer Teilwert höherer Teilwert Strenges Niederstwertprinzip Strenges Höchstwertprinzip Privatentnahmen sind mit dem Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme zu bewerten. Bei Waren ist der Teilwert normalerweise der Einkaufspreis zum Zeitpunkt der Entnahme = Wiederbeschaffungspreis

Bewertungsverfahren (Identitätspreis-, Fifo) Menge Anfangsbestand Zukauf Abfassungen Sollendbestand Schwund Abwertung Bilanzansatz Preis öS Ü: ____ Betrag

Anlagenabschreibung • Unter der Anlagenabschreibung versteht man die buchhaltärische Berechnung der Wertminderung eines abnutzbaren Anlagegutes (= abnutzbares Anlagevermögen; z. B. Gebäude, Maschinen) • Dabei wird der Anschaffungs- oder Herstellungswert auf die voraussichtliche Nutzungsdauer verteilt und je Abschlussperiode anteilsmäßig als Aufwand ausgewiesen. • Im Steuerrecht finden wir für den Ausdruck der planmäßigen Abschreibung auch den Begriff der „Absetzung für Abnutzung“ (Afa). Lineare Abschreibung • von einer linearen Abschreibung spricht man, wenn die Abschreibungsbeträge während der gesamten Nutzungsdauer gleich (= konstant) sind. • Die lineare Afa wird durch das Steuerrecht zwingend vorgeschrieben und entspricht daher der normalen Abschreibung. Halbjahres-Abschreibung • Für den Beginn der Abschreibung ist nicht der Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung des Anlagengutes maßgebend, sondern der Zeitpunkt der Inbetriebnahme. • Wird das Wirtschaftsgut mehr als 6 Monate im Wirtschaftsjahr genutzt, sprich im 1. Halbjahr (1. Jan – 30. Juni) in Betrieb genommen, so darf es ein ganzes Jahr abgeschrieben werden. • Wird das Wirtschaftsgut unter 6 Monate genutzt, sprich wird es in der 2. Halbjahreshälfte erstmals in Betrieb genommen, so darf nur die Hälfte der jährlichen Afa vorgenommen werden! (= Halbjahres-Af. A) • Erinnerungseuro: Am Ende der Nutzungsdauer wird bis auf den Erinnerungseuro abgeschrieben. Dieser bleibt so lange am Anlagenkonto stehen, bis das Anlagegut endgültig aus dem Betrieb ausscheidet!.

Die Abschreibung - Grundbegriffe Nutzungsdauer . . . Anzahl in Jahren, in der eine Anlage genutzt werden kann. Abschreibungsbasis . . . Betrag, von dem die Abschreibung berechnet wird. (Anschaffungs- oder Herstellungswert) Abschreibungssatz . . . Höhe der Abschreibung in Prozenten (ist abhängig von der Nutzungsdauer) Abschreibungbetrag . . . Höhe der Abschreibung in Euro (= erfolgswirksamer Aufwand einer Periode) Buchwert s i Be l e pi . . . Anschaffungswert minus bisherige Abschreibung Anschaffung eines Computers um € 1. 500, -- + 20 % USt (am 2. 2. 2004): Nutzungsdauer: 5 Jahre Abschreibungsbasis: _____ Abschreibungssatz: _____ Abschreibungsbetrag: _____ Buchwert nach 2 Jahren: _____

Die direkte Abschreibung Kauf eines 0620 Büromaschinen 2500 Vorsteuer an 2800 Bank Computers 0620 Büromaschinen Verbuchung der Anschaffungskosten: 2800 Bank 1. Jahr: 0620 Büromaschinen 1. Abschreibung (Bsp. 20 % des Anschaffungswertes): 7010 Abschreibung. . 2. Jahr: 0620 Büromaschinen 2. Abschreibung (Bsp. 20 % des Anschaffungswertes) 7010 Abschreibung. . Anschaffungswert Buchwert

Die indirekte Abschreibung 0620 Büromaschinen Verbuchung der Anschaffungskosten 2800 Bank Anschaffungswert 0692 Kumulierte Abschreibungen zu Büromaschinen 7010 Abschreibung. . . an 0692 Kumulierte Abschreibungen. . . 1. Jahr: 2. Jahr: 3. Jahr: 4. Jahr: 5. Jahr: 7010 Afa 7010 Afa am Ende des Jahres in dem die Maschine ausscheidet: 0620 Büromaschinen 0692 Kumulierte Afa an 0620 Büromaschinen 2800 Bank Anschaffungswert 0690

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG). . . sind abnutzbare Anlagegüter, deren Anschaffungs- oder Herstellungswert den Betrag von € 400, -- (ohne UST) nicht übersteigt. Sie können im Jahre der Anschaffung voll abgeschrieben werden. 2 Möglichkeiten der Verbuchung Anschaffung: 0480, 0550 etc Geringwertige WG 2500 Vorsteuer an 2700 Kassa (. . . ) 1. Jahresende: 7030 Abschreibung GWG an 0480, 0550 etc. Geringwertige. . . 2. Sofortige Verbuchung: 7030 Abschreibung geringwertiger. . . 2500 Vorsteuer an 2700 Kassa (. . . )

Verbuchung von im Bau befindlichen Anlagen Buchungen während der Herstellung einer Anlage: Abschlagszahlungen Akontozahlungen 0710 Anlagen in Bau 2500 Vorsteuer an 33. . . Lieferantenkonto (2800 Bank etc. ) Selbst erstellte Teile 0710 Anlagen in Bau an 4580 Aktivierte Eigenleistungen Buchungen nach Fertigstellung der Anlage: Endabrechnung (Restbetrag) Umbuchung Konto 0710 Anlagen in Bau 2500 Vorsteuer an 33. . . Lieferantenkonto (2800 Bank etc. ) 0. . . Anlagenkonto/ 0710 Anlagen in Bau

Instandhaltung, instandsetzung und Erweiterung von Gegenständen des Anlagevermögens Aufwendungen für die Instandhaltung & Instandsetzung von Anlagen Erhaltung der Betriebsfähigkeit - Reparaturen -Wartung, Service - Fassaden-Neuanstrich uvm. Aufwendungen für den Umbau und die Erweiterung von Anlagen Gebrauchsmöglichkeit wird wesentlich erhöht (z. B. Ausbau des Dachbodens) Substanz wird erweitert - Anbau oder Zubau - Gebäudeaufstockungen = Aufwand - voll absetzbar 7200 Instandhaltung d. Dritte 2500 Vorsteuer an 2700 Kassa (. . . ) = aktivierungspflichtig 0300 Gebäude 2500 Vorsteuer an 2700 Kassa (. . . )

Verteilung des AW auf die Restnutzungsdauer AW altes Gebäude 9, 5 Jahre - bisherige Afa + BW 1. 1. des Jahres 0, 5 Jahre - Afa für 1. Halbjahr 8. 500. 000, --. . . ursprünglicher Wert vor vielen Jahren 3. 230. 000, --. . . bisherige Jahre x Afa 5. 270. 000, --. . . AW altes Gebäude - bisherige Afa 170. 000, --. . . Abschreibung für 1. Halbjahr des aktuellen Jahres BW 30. 6. des Jahres 5. 100. 000, -- + Umbau 1. 540. 000, --. . . Kosten des aktuellen Umbaus (o. UST) Buchwert + Umbau 6. 640. 000, -- 10 Jahre - bis 30. 6. genutzt . . . Neuer Wert, von dem die Afa be rechnet wird. Ursprüngliche Nutzungsdauer = 25 Jahre - bisherige Nutzungsdauer = -10 Jahre Restnutzungsdauer 15 Jahre 2. Halbjahr ab 30. 6. ! Berechnung der neuen Afa: 6. 640. 000 : 15 : 2 = 221. 333, --

Verbuchung von selbst erstellten Anlagen Erzeugt ein Unternehmen für seine eigene Verwendung eine Anlage, so werden die Aufwendungen während der Herstellung auf die entsprechenden Konten verbucht. Nach Fertigstellung ist die Anlage mit ihren Herstellungskosten zu aktivieren, d. h. auf dem entsprechendem Anlagenkonto im Soll zu verbuchen - Gegenkonto „ 4580 Aktivierte Eigenleistung“ - dadurch werden die bisherigen Aufwendungen neutralisiert. 0. . . Anlagenkonto / 4580 Aktivierte Eigenleistungen

2. Afa aktuelle Afa 3. Afa 1 4. Afa Verkauf: 5. Afa 701 Abschr. v. Sachanlagen an 0. . Kumul. Abschr. zu. . . 3 Wert = 0 % bisherige Afa 1. Afa Restwert = Buchwert Wert = 100 % 2 0. . Kumul. Abschr. zu. . . an 0. . Anlagenkonto 782 BW abgeg. Anlagen an 0. . Anlagenkonto Ausscheiden v. Anlagen

Ausscheiden von Gegenständen des Anlagevermögens Geld Anlage Käufer Verkäufer Verbuchung des Verkaufserlöses: Ausbuchung der Anlage: 2700 Kassa (Bank. . . ) an 4600 Erlöse. . Abgang Anlagen 3500 UST Direkte Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Verkaufes 7010 AFA an 0. . Anlage Auflösung der kum. Abschreibungen ------- Ausbuchung des Buchwertes Indir. Abschreibung 7010 AFA an 0. . . Kumul. AFA an 0. . . Anlagenkonto 7820 Buchwert abgegangener Anlagen an 0. . . Anlagenkonto

Ermittlung des buchmäßigen Gewinnes oder Verlustes Erlös - Buchwert Saldo = positiv Saldo = negativ oder 0 Erlös: 4600 Erlöse a. d. Abgang. . . an 4630 Erträge a. d. Abgang. . . Buchwert: an 7820 Buchwert abgegang. A. . 4600 Erlöse a. d. Abgang. . . an 7830 Verluste a. d. Abgang. . . an 7820 Buchwert abgegang. A. . „Saldierungsbuchungen“

In Zahlung gegebene Anlagen Verkauf 2 Kauf 1 0. . Anlagenkonto 2500 Vorsteuer an 33. . Lieferantenkonto an 4600 Erlöse aus Abg. v. Anlagen 3500 Umsatzsteuer 3 33. . Lieferantenkonto an 2700 Kassa (Bank. . . )

Ausscheiden von Anlagegegenständen infolge eins Schadensfalles Buchwert auflösen: 7819 Sonstige Schadensfälle an 0. . . Anlagenkonto statt Konto „ 7820“ Versicherungsentschädigung: 2700 Kassa (2800. . . ) an 4610 Versicherungs entschädigung Sonstige Entschädigung: 2700 Kassa (2800. . . ) an 4600 Erlöse aus d. Abgang von. . . Saldierungsbuchungen: Saldo = positiv oder 0 4610 Versicherungsentsch. an 4630 Erträge a. d. Abg. Versicherungsentschädigung - Buchwert_______ positiv oder negativ 4630 Erträge a. d. Abg. an 7819 Sonstige Schad. Saldo = negativ 4610 Versicherungsentsch. an 7830 Verluste a. d. Abg. . . an 7819 Sonstige Schad. Ohne Entschädigung 7830 Verluste a. d. Abg. . . an 7819 Sonstige Schad.

Arten der Rechnungsabgrenzung - Überblick 1. 2. Aufwand, der bereits im Abschlussjahr verbucht wurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahr gehört. Ertrag, der bereits im Abschlussjahr verbucht wurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahr gehört. Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31. 12. : Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1. 1. : 3. 4. Ertrag, der wirtschaftlich in das Abschlussjahr gehört, bei dem die Zahlung aber erst im folgenden Jahr erfolgt. Aufwand, der wirtschaftlich in das Abschlussjahr gehört, bei dem die Zahlung aber erst im nächsten Jahr erfolgt. Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31. 12. : Auflösung der Rechnungsabgrenzung Datum der Zahlung:

Arten der Rechnungsabgrenzung - Überblick 1. Eigene Vorauszahlungen 2. Fremde Vorauszahlungen Aufwand, der bereits im Abschlussjahr verbucht wurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahr gehört. Ertrag, der bereits im Abschlussjahr verbucht wurde, jedoch wirtschaftlich in das folgende Jahr gehört. Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31. 12. : 2900 ARA / Aufwandskonto Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1. 1. : Ertragskonto / 3900 PRA Auflösung der Rechnungsabgrenzung am 1. 1. : Aufwandskonto / 2900 ARA 3. Fremde Rückstände 3900 PRA / Ertragskonto 4. Eigene Rückstände Ertrag, der wirtschaftlich in das Abschlussjahr gehört, bei dem die Zahlung aber erst im folgenden Jahr erfolgt. Aufwand, der wirtschaftlich in das Abschlussjahr gehört, bei dem die Zahlung aber erst im nächsten Jahr erfolgt. Bildung der Rechnungsabgrenzung am 31. 12. : Forderungskonto / Ertragskonto Aufwandskonto / Verbindlichkeiten Auflösung der Rechnungsabgrenzung Datum der Zahlung: Kassa / Forderungskonto Verbindlichkeiten / Kassa

Eigene Vorauszahlungen = Aufwände 1. 1. aktuelles Jahr Aufwandskonto Vorsteuer an Bank (Kassa) 1. 9. Aufwand wird zur Gänze erfasst! nächstes Jahr 31. 12. 31. 8. 4 Monate 8 Monate betreffen das nächste Jahr! Ausbuchung notwendig: Abgrenzung 31. 12. : 1. 1. : 2900 ARA an Aufwandskonto an 2900 ARA 31. 12

Fremde Vorauszahlungen = Erträge 1. 1. aktuelles Jahr nächstes Jahr Bank (Kassa) an Ertragskonto Umsatzsteuer 31. 12. 1. 6. 02 Ertrag wird zur Gänze erfasst! Abgrenzung 31. 5. 03 7 Monate 5 Monate betreffen das nächste Jahr! Ausbuchung notwendig: 5 Monate 31. 12. : Ertragskonto an 3900 PRA 1. 1. : 3900 PRA an Ertragskto. 31. 12

Fremde Rückstände = zu erwartender Ertrag 1. 1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31. 12. 2. 11. 31. 12. : Forderungskonto an Ertragskonto 2. 5. Zahlungseingang 2 Monate 4 Monate Zahlungseingang Bank (Kassa. . . ) an Forderungskonto Ertragskonto 2 Monate 4 Monate

Eigene Rückstände = zu erwartender Aufwand 1. 1. aktuelles Jahr nächstes Jahr 31. 12. 2. 11. 31. 12. : 2. 5. Zahlung Aufwandskonto an Verbindlichkeiten 2 Monate 4 Monate Zahlung Verbindlichkeiten Aufwandskonto an Bank (Kassa. . . ) 2 Monate 4 Monate

Beispiel: Bildung & Auflösung von Rückstellungen (3 Möglichkeiten) Bildung: 1 Aufwandskonto an 3… Rückstellungen für … Effektive Zahlung: 10. 000, -+ 20 % Vst. Effektive Zahlung: 2 12. 000, -+ 20 % Vst. Effektive Zahlung: 3 8. 000, -+ 20 % Vst. 10. 000, -- 3. . Rückstellung für. . . 2500 Vorsteuer an 2700 (2800. . . ) 10. 000, -- 3. . Rückstellung für. . . 7840 Aufwand aus Vor. . . 2500 Vorsteuer an 2700 (2800. . . ) 10. 000, -- 2. 000, -12. 000, -- 2. 000, -2. 400, -14. 400, -- 3. . Rückstellung für. . . 2500 Vorsteuer an 2700 (280. . . ) 8. 000, -- 3. . Rückstellung für. . . an 4700 Erträge. . . 2. 000, -- 1. 600, -9. 600, -2. 000, --

Besondere Fälle der Rückstellung 1. Rückstellung für Garantiearbeiten. . . für die am 31. 12. unter Garantie stehenden Leistungen kann eine Rückstellung für die zu erwartenden Garantieleistungen gebildet werden. Für die übrigen unter Garantie stehenden Leistungen soll eine pauschale Garantierückstellung gebildet werden. Bildung: (erstmalig) 7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen Während des Jahres keine Buchung auf Konto 3060! 31. 12. - Anpassung des Kontos 3060 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag: Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 1. Jan. > 7810 Zuweisung an die Garantierückstellung an 3060 Garantierückstellungen < 3060 Garantierückstellungen an 4700 Erträge a. d. Auflös…

Besondere Fälle der Rückstellung 2. Rückstellung für Abfertigungen im System „Abfertigung ALT“. . . eine Abfertigungsrückstellung kann im Ausmaß bis zu 45 % des Betrages, der den Arbeitnehmern bei Auflösung des Dienstverhältnisses oder als Abfertigung bezahlt werden müsste, gebildet werden. (Für Arbeitnehmer ab dem vollendeten 50. Lebensjahr bis zu 60%) Bildung: 6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung für Abfertigungen (erstes Jahr) 31. 12. - Anpassung des Kontos 3000 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag: Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 1. Jan. > 6420 Zuweisung an die Abfertigungsrückstellung an 3000 Rückstellung f. Abfertigungen < 3000 Rückstellung f. Abfertigungen an 4700 Erträge a. d. Auflös. von Rückstellungen

Besondere Fälle der Rückstellung 2. Rückstellung für Abfertigungen im System „. . . . . “. . . eine Abfertigungsrückstellung kann im Ausmaß bis zu. . . . % des Betrages, der den Arbeitnehmern bei Auflösung des Dienstverhältnisses oder als Abfertigung bezahlt werden müsste, gebildet werden. (Für Arbeitnehmer ab dem vollendeten. . . Lebensjahr bis zu. . . . %) Bildung: (erstes Jahr) 31. 12. - Anpassung des Kontos 3000 auf den neu ermittelten Rückstellungsbetrag: Rückstellung per 31. Dez. Rückstellung per 1. Jan. > <

Abfertigungsysteme Abfertigungssysteme seit 1. 1. 2003 Abfertigung Alt (für bestehende DV bis 1. 1. 2003) • DG zahlt an DN Entschädigung bei Kündigung durch AG (NICHT bei Kündigung durch AN!) • Höhe abhängig von Dienstjahren • 6% Lohnsteuer an Finanzamt • Bildung einer 45% Rückstellung möglich • Wertpapierdeckung für Rückstellung: die Abfertigungsansprüche müssen in einer bestimmten Höhe durch den Besitz von best. Wertpapieren gedeckt sein Buchung der Auszahlung beim DG: 6410 Abfertigungsaufwand Angestellte (oder 6400) an 2800 Bank (2700 Kassa, etc. ) an 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt Abfertigung Neu (für neue DV ab 1. 1. 2003) • DN hat grundsätzlich IMMER Anspruch auf Abfertigung • Die Abfertigung bezahlt eine sog. „Mitarbeitervorsorgekasse“ • „gesperrte“ Abfertigung bei Kündigung der DN (keine Auszahlung, Abfertigungsanspruch bleibt aber erhalten) • Höhe der Abfertigung abhängig von bezahlten Beiträgen und Veranlagungsgewinnen der MV-Kasse • DG zahlt monatlich 1, 53% des monatlichen Gehaltes an MV-Kasse (=Betriebsausgabe)

Forderungsbewertung - Einzelwertberichtigung Ausgangspunkt: (Verkauf Ziel!) 1 2 Uneinbringliche Forderung 20. Forderungskonto an 4000 HW-Erlöse 3500 UST 2000 Forderung (100%) 2000 (100%) 7800 Abschreib. v. Forder. . 3500 UST an 20. Ford. Kto. Forderung (100%) Forderung zweifelhaft 7802 Zuweisungen an. . . an 2080 Einzelwertb. voraussichtl. Verlust feststehender Verlust 7802 Abschreib. v. Forder. . 3500 USt an 200. Ford. Kto. restliche Zahlung Auflösung/Anpassung Konto 2080 Forderung (100%) 2000 Forderung (100%) feststehender Verlust Zahlung 2800 (2700. . . ) an 200. Ford. Kto. 7805 Zuw. WB an 2080 Einzel-WB LF ODER 2080 Einzel-WB LF an 4870 Ertr. A. d. Aufl. v. WB zu Ford.

Forderungsbewertung – Pauschal-WB Forderungen werden aufgrund von Erfahrungen mit einem bestimmten Prozentsatz wertberichtigt. Die Wertberichtigung erfolgt vom NETTOBETRAG (ohne USt) der Forderungen abzüglich bereits einzelwertberichtigter Forderungen: Forderungen gesamt -einzelwertberichtigte Forderungen Zwischensumme - Umsatzsteuer Basis für Pauschalwertberichtigung 31. 12. - Anpassung des Kontos 2090 auf den aktuellen Stand Wertberichtigung per 31. Dez. Werberichtigung per 1. Jan. Wertberichtigung per 1. Jan. > 7805 Zuw. an WB zu Forderungen an 2090 Pauschalwertber. zu LF < 2090 Pauschalwertber. uu LF an 4870 Ert. a. d. Auflös. v. WB zu Ford.

Insolvenzstatistik 2004 Quelle: KSV: http: //www. ksv. at/

Ursachen für Insolvenzen • Markteinbrüche, • Kalkulationsfehler, • Schuhkartonbuchhaltung, • dürre Kapitalausstattung, • strategische Fehlentscheidungen, • Kundeninsolvenzen, • Umsatzdenken, • üppige Overheads, • schlechte Zahlungsmoral, • Fehlinvestitionen, • Preisschlachten, • waghalsige Expansionen, • Marketingdefizite, • professionelle Schattenwirtschaft, • saftige Privatentnahmen, • diffuse Zielsetzungen, • Selbstüberschätzung, • Qualitätsmängel, • private Umstände, • ungeordnete Hofübergaben. Quelle: KSV: http: //www. ksv. at/

Bilanzerstellung Beispiel Baumax Jahresabschluss 1999

GUV Beispiel Baumax Gewinn- & Verlustrechnung 1999

Verbuchung von Wechselgeschäften Bezogene(r) Akzept 33. . Lieferantenkonto an 3380 Schuldwechsel Weitergabe Inkasso Einlösung Aussteller(in)/Begünstigter 2030 Besitzwechsel. . . an 20. . Kundenkonto 33. . Lieferantenkonto an 2030 Besitzwechsel 3380 Schuldwechsel an 2800 (2700) 2700 (2800. . . ) (7790 Spesen…) an 2030 Besitzwechsel

Verbuchung der Wechseldiskontierung 2030 Besitzwechsel Wechselbetrag - Diskont 8320 Zinsen für Wechseldiskont - Wechselprovision - Inkassogebühr 8330 Sonst. Aufwand f. Fremdkapital - Spesen (Stempel) 7180 Gebühren & Stempelmarken Diskonterlös 2800 Bank