Vnosy a nklady v pojet IASIFRS a IFRS

Výnosy a náklady v pojetí IAS/IFRS a IFRS for SME

Ustanovení týkající se výnosů: n Koncepční rámec IAS n IAS 18 – Výnosy n IAS 11 – Stavební smlouvy n A další standardy ve specifických případech: IAS 17 – Leasingy, IAS 24 – Spřízněné strany, IAS 32 a 39 Finanční nástroje ……. n IFRS for SME – Oddíl 23

Definice výnosů a význam standardu IAS 18 n n a) b) c) IAS 18 se zabývá jednou částí českého výrazu Výnosy a to Revenues – neboli tržbami. Revenues = jsou takové výnosy: Jsou výsledkem výdělečného procesu společnosti Vyplývají z hlavní činnosti podniku a Vykazují se hrubé (nekompenzují se).

n a) b) n n Dle KR mají být uznány Revenues pokud: Je pravděpodobné, že budoucí ekonomický přínos poplyne do podniku, Tento přínos je spolehlivě měřitelný. Na rozdíl od ČR – IAS/IFRS chtějí správně zobrazit skutečnost, proto dbají na to, aby byly tržby uznány v pravém okamžiku a ve správné výši. IAS/IFRS nejsou spjaty s daněmi, proto nedbají na celkové výši vykázaných tržeb.

Kritéria uznání pro Revenues n n a) b) c) Dle IAS 18 se mají tržby z různých činností vykazovat zvlášť – Př: …. Proto IAS 18 obsahuje samostatná kritéria pro tři nejdůležitější oblasti: Vykazování tržeb z prodeje zboží, Vykazování tržeb z prodeje služeb, Účtování úroků, autorských honorářů a dividend.

Uznání tržeb z prodeje zboží 1) 2) 3) 4) 5) společnost převedla podstatná rizika a odměny vyplývající z vlastnictví na kupujícího, společnost si nezachovala angažovanost, ani kontrolu nad zbožím, výše tržeb je měřitelná, je P, že ek. užitky poplynou do spol. , prodejní N jsou spolehlivě měřitelné.

Uznání tržeb z poskytování služeb Částka tržeb je spolehlivě měřitelná, 2) Je P, že ek. užitky poplynou společ. , 3) Stupeň dokončení transakce k datu rozvahy je spolehlivě měřitelný, 4) N vynaložené v souvislosti s transakcí a N na dokončení jsou spolehlivě měřitelné. 1)

n společnost musí mít efektivní systém rozpočtů a vnitropodnikové účetnictví… n způsoby vykazování výnosů, které jsou založeny na stupni dokončení = IAS 11 Stavební smlouvy, n v počátečních stádiích, pokud nelze odhadnout výstup z transakce = výnosy ve výši vynaložených nákladů, n pokud se služba skládá z neurčitého počtu činností za určitou dobu = vykazování tržeb na lineární bázi.

Vykazování úroků, autorských honorářů a dividend je P, že ek. užitky poplynou do spol. , 2) částku výnosů lze spolehlivě měřit. Metody vykazování těchto výnosů: u úroků: na poměrné časové bázi, která bere v úvahu efektivní výnos daného A, u aut. honor. : na akruální bázi, u dividend: při vzniku práva na přijetí platby. 1)

Opakování úročení n Úročení v rámci 1. období = např. krátkodobé směnky = lineární úrok, n Úročení ve více účetních obdobích = diskontace na současnou hodnotu a vznik nelineárního úroku, může vzniknout diskont nebo prémie, které jsou následně amortizovány.

Vykazování tržeb z prodeje zboží Veškeré možné situace důležité pro vykazování výnosů z prodeje zboží lze rozdělit do 3 skupin: a) Vykazování tržeb v okamžiku prodeje (dodávky zboží) b) Vykazování tržeb před dodávkou c) Vykazování tržeb po dodávce

Vykazování tržeb v okamžiku dodávky n Když jsou splněna všechna kritéria a byla zaslána faktura, n Pokud byla zaslána faktura a kritéria splněna nejsou, částku výnosů časově rozlišit až do okamžiku splnění všech podmínek pro vykázání tržeb. n Ve většině případů jsou všechny podmínky splněny při dodávce. n Specifické případy řeší standard – např:

n Prodeje, kdy existuje dohoda o zpětném odkupu - dle IAS 18 nemá být výnos vykázán, n Prodeje, u nichž existuje právo na vrácení zboží - riziko vrácení zboží nevýznamné = vykázat tržbu okamžitě, - Jde o častější jev = tvořit rezervu na refundance podle IAS 37 - Pokud jde o součást prodeje, speciální řešení:

Vykazování tržeb před prodejem n n n a) b) Připadá v úvahu u dlouhodobých zakázek Např. ve stavebním průmyslu, ale i při vykazování tržeb softwarových firem při tvorbě sowtwaru dlouhodobé povahy apod. , V zahraničí užívány dvě metody vykazování výnosů: Metoda procenta dokončení Metoda nulového zisku

Metoda procenta dokončení n Používá se, pokud lze výsledek zakázky spolehlivě odhadnout. n Tato metoda uznává výnosy, náklady a tedy i zisky postupně již v průběhu zakázky n Výnosy se vztahují k nákladům smlouvy, NIKOLI K INKASU FAKTUR NEBO ZÁLOH. n Procento dokončení lze určit několika způsoby:

Podle poměru vynaložených nákladů za dosud vykonanou práci k odhadnutým celkovým nákladům (Cost to Cost), b) Podle zjištění stavu vykonané práce, c) Podle dokončení fyzické části práce uvedené ve smlouvě. Pokud je pravděpodobné, že celkové N převýší celkové V ze smlouvy, očekávaná ztráta se má vykázat jako náklad okamžitě (po zjištění). a)

Metoda nulového zisku n Používá se, pokud výsledek zakázky nelze spolehlivě odhadnout. n Výnos je uznán pouze ve výši vynaložených nákladů na smlouvu, u nichž je pravděpodobná návratnost. n Náklady smlouvy jsou znány jako náklady v období vzniku. n Dále – viz příklady 7. A a 7. B

Vykazování tržeb po dodávce Jedná se o PRODEJE NA SPLÁTKY n Existují 3 metody vykazování výnosů: a) Akruální metoda – uváděna v dodatku IAS 18 b) Splátková metoda – uváděna v IAS 18 pro splátkový prodej nemovitostí c) Metoda úhrady nákladů - viz příklad 7. C ve sbírce IAS/IFRS n

Akruální metoda - způsob účtování v ČR, Výnosy vykázány ihned spolu s vynaloženými náklady, splátky snižují pohledávky a zvyšují peníze n Splátková metoda - výše pohledávky je rozdělena na výnos v BO a VPř. O. Časové rozlišení je rozpouštěno v závislosti na přijatých splátkách. n Metoda úhrady nákladů - zisk je vykázán až když splátky převýší částku nákladů na prodané zboží. n

Depozitní (zálohová metoda) vykazování výnosů Pokud byly přijaty od odběratele platby za zboží, ale nebyly splněny podmínky pro vykázání tržeb uvedené v IAS 18 – Výnosy (např. nebyla převedena rizika na kupujícího). n Poté by se měla přijatá platba zaúčtovat proti záloze v závazcích v rozvaze prodávajícího. n Neměla by se vykázat žádná tržba, dokud nejsou splněny podmínky pro vykázání výnosů. n Rozdíl od splátkové metody a metody úhrady nákladů ? ? ? n

Tržby z prodeje služeb n n n a) b) c) Tržba má být vykázána, pokud jsou plněny (již výše uvedená) kritéria. Jak se řeší dlouhodobé služby? ? ? Nejčastější metody vykazování tržeb z prodeje služeb: Metoda specifického výkonu, Metoda proporcionálního výkonu, Metoda kompletního výkonu.

Metoda specifického výkonu - vykazuje výnosy ze služby poté, co nastane určitá skutečnost – Př ? Metoda proporcionálního výkonu - pokud se služba skládá ze stejných nebo podobných činností, výnosy lze vykazovat lineárně. Př ? Metoda procenta dokončení - pokud se služba skládá z různorodých činností, u kterých je nerovnoměrný vývoj nákladů (nejčastěji metodou Cost to Cost). – Př ?

Metoda kompletního výkonu - vykazuje výnosy ze služeb až po jejich dokončení = metoda nulového zisku. - Měla by být využívána v případech, kdy se služba skládá z neurčitého počtu činností v neurčitém časovém úseku.

Oddíl 23 IFRS for SME n Pojednává o oceňování výnosů n Dále rozděluje prodej zboží, poskytování služeb, úroky, licenční poplatky a dividendy n Obsahuje i řešení IAS 11: Stavební smlouvy n Definuje zveřejňovací povinnosti zvlášť obecně pro výnosy a zvlášť pro stavební smlouvy

NÁKLADY n Definice koncepčního rámce: Snížení ekonomického prospěchu, které se projeví úbytkem nebo snížením aktiv nebo zvýšením dluhů, a které vede v účetním období k poklesu vlastního kapitálu jiným způsobem než jeho odčerpáním vlastníky. n Náklady neupravuje zvláštní standard. n Ustanovení obsahuje KR, IAS 1 a další standardy ve speciálních případech.

Uznání nákladů N je uznán jako položka výkazů – jestliže snížení ek. prospěchu je spolehlivě měřitelné. n Uznání nákladů: a) na principu obětování budoucímu ekonomickému prospěchu – princip přiřazování nákladů výnosům (princip věcné shody výnosů a nákladů) b) Na principu zvýšení závazků v časové periodě. n

Oceňování nákladů n Oceňování je primárně vlastností aktiv a závazků! n Vznik N a V je spojen se změnami v aktivech a závazcích n Proto způsob oceňování rozvahových položek přímo ovlivňuje výši N a V n Přelévání aktiv a závazků do N a V určuje výši položek ve výsledovce

Členění nákladů dle IAS/IFRS 1) Provozní náklady druhové členění nákladů: odpisy, spotřeba materiálu, energie, osobní náklady…. . účelové členění nákladů: náklady výroby, správy, odbytu …… Změna stavu a aktivace není chápána jako výnos, nýbrž jako úprava nákladů. 2) Finanční náklady – N související s finanční činností účetní jednotky: úroky, kursové rozdíly. .

Blíže k nákladovým účelům Výrobní náklady = N na položky zásob, které byly v daném období prodány, tzn. teprve při prodeji zásob se úbytek účtuje a následně vykáže jako náklad na prodanou zásobu. n Do nákladů na prodané výrobky je zahrnuto: a) Přímý materiál (přímo přiřaditelné výkonu) b) Přímé mzdy -//c) Výrobní režie (fixní i variabilní = kalkulace plných nákladů) n

Administrativní náklady = platy admin. zaměstnanců, spotřeba kancel. potřeb, odpisy dl. aktiv v administrativě, náklady na telefon, poštovné, účetní a právní služby…. . n Odbytové náklady = mzdy pracovníků odbytu, provize, N na reklamu, na dopravu, odpisy zařízení obchodů, rozvážejících automobilů, …. n n Ostatní provozní N = N na výzkum, ztráty z prodeje dl. aktiv, další náklady nebo ztráty, které nelze přiřadit k N výroby, správy nebo odbytu.

Mimořádná oblast výsledovky n Do roku 2004 se IAS/IFRS snažily mimořádné položky redukovat …. n Rozdíly od účetnictví ČR ? n Od roku 2005 dochází k zásadní změně = mimořádná oblast výsledovky je dle IAS/IFRS zcela zrušena ! n Důvod? ? ?

n n a) b) c) Také v IAS/IFRS je odlišné členění nákladů ve výsledovce s členěným výdajů v přehledu o peněžních tocích. Členění výdajů v přehledu C-F: Provozní činnost Investiční činnost Finanční činnost.

Daně ze zisku (v ČR z příjmů) Upraveny IAS 12 – Daně ze zisku n Dvě podoby daně ze zisku: a) Daň ze zisku splatná (platí se finančním institucím pověřeným výběrem daní) b) Daň ze zisku odložená - není placena v období výpočtu - pouze reaguje na zásady: opatrnosti, zachování majetkové podstaty, n

SPLATNÁ DAŇ ZE ZISKU n Dle IAS 12 musí podnik vykázat splatnou daň ze zisku za příslušné období jako závazek (většinou krátkodobý) a současně jako náklad ovlivňující konečnou výši VH (VH netto). n Zálohy na daň ze zisku se vykazují v průběhu roku jako pohledávka, která se s konečnou daňovou povinností započte a v účetní závěrce se vykáže pouze výsledný rozdíl.

Náklady dle IFRS for SME n Náklady nemají zvláštní oddíl, tvoří však podstatnou část problematik v: a) Oddílu č. 25 – Výpůjční náklady b) Oddílu č. 29 – Daně ze zisku

Výpůjční náklady dle IFRS for SME n Účetní jednotka vykáže všechny výpůjční náklady jako náklady ve výsledku hospodaření, v období v němž vznikly – rozdíl oproti IAS/IFRS !!!!

Děkuji za pozornost!