Novi raunovodstveni standardi IFRS 15 i IFRS 16

Novi računovodstveni standardi (IFRS 15 i IFRS 16) i njihove poreske implikacije

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA » IFRS 15 je trebalo da se primenjuje od 01. januara 2018. godine (kod nas će primena biti obavezna kada se standard prevede, a može i ranije) » Navedeni standard zamenjuje IAS 11–Ugovori o izgradnji i IAS 18–Prihodi » Cilj standarda je da se prihodi priznaju u trenutku ispunjenja obaveze prema kupcu u iznosu koji odražava očekivanu naknadu za prodata dobra/usluge » Da bi se postigao navedeni cilj potrebno je sprovesti sledeće korake: 1) Utvrditi postojanje ugovora sa kupcem 2) Utvrditi ugovornu obavezu (predmet ugovora) 3) Odrediti cenu transakcije 4) Rasporediti cenu transakcije na različite elemente ugovora 5) Priznati prihode kada je ispunjena ugovorna obaveza www. wts. com 2

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA UTVRĐIVANJE UGOVORA SA KUPCEM » Postojanje ugovora sa kupcem se utvrđuje na bazi sledećih kriteriijuma: - Strane su odobrile ugovor (pismeno, usmeno ili na drugi način) i obavezale se na izvršenje ugovornih obaveza - Prava i obaveze ugovornih strana se mogu identifikovati - Moguće je utvrditi uslove plaćanja u pogledu predmeta ugovora - Ugovor je komercijalnog karaktera - Postoji verovatnoća naplate naknade za isporučena dobra i usluge » Ugovor ne postoji ako svaka strana ima pravo raskida ugovora koji je u celini neizvršen (obaveza nije izvršena i naknada nije primljena) www. wts. com 3

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA ISPUNJENJE UGOVORNE OBAVEZE I PRIZNAVANJE PRIHODA » Ispunjenje obaveze u određenom trenutku: - Prodavac ima pravo na naplatu odmah nakon izvršenja obaveze - Kupac ima zakonsko vlasništvo nad imovinom (imovina ne mora biti u fizičkom vlasništvu kupca ali na osnovu vlasništva za kupca proizilaze značajni rizici i koristi) » Ispunjenje obaveze tokom određenog vremenskog perioda - Prihod se priznaje merenjem napretka u realizaciji ugovorne obaveze - Metoda outputa (prihod se priznaje na osnovu merenja vrednosti za kupca koje su prenete do određenog datuma) - Metoda inputa (prihod se priznaje na osnovu inputa koje prodavac koristi za ispunjenje ugovorne obaveze) www. wts. com 4

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA ODREĐIVANJE CENE TRANSAKCIJE » U obzir se uzimaju uslovi iz ugovora i uobičajena poslovna praksa » Cena se utvrđuje u visini naknade koja se očekuje da će biti naplaćena » Prilikom određivanja cene transakcije u obzir se uzimaju sledeći efekti: - Promenljive naknade (popusti, mogućnost povrata, podsticaji, bonusi, kazne, nastanak ili izostanak događaja u budućnosti) - Postojanje važne komponente finansiranja u ugovoru (prihod treba da odražava cenu koju bi kupac dobio za plaćanje u momentu isporuke) - Nenovčane naknade (procenjuje se fer vrednost nenovčane naknade) - Naknade koje se isplaćuju kupcu (smanjenje tekućeg prihoda ili naknade za prethodno izvršeni promet) www. wts. com 5

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA RASPODELA CENE TRANSAKCIJE NA OBAVEZE IZ UGOVORA » Ukoliko se ugovorena naknada odnosi na više ugovornih obaveza, potrebno je ukupnu naknadu raspodeliti na svaku ugovornu obavezu posebno » Cena svakog dela ukupne transakcije se određuje na nivou cene koja bi bila ostvarena da se proizvod ili usluga prodaju zasebno » Primeri - Prodaja robe i pružanje usluga je ugovorena istim ugovorom - Izdavanje vačuera kupcima koji se mogu iskoristiti za naredne kupovine - Prodaja proizvoda kada je naknada za servisiranje uključena u cenu www. wts. com 6

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA PORESKI EFEKTI » Porez na dodatu vrednost (odnos prihoda i oporezivog prometa sa aspekta poreza na dodatu vrednost) » Da li će propisi o PDV biti usklađeni sa novim standardom » Primeri neusklađenosti - Priznavanje pirhoda u slučaju neizvesnosti naplate (promet bez naknade) - Prodaja robe sa uključenom uslugom servisa - Postojanje komponente finansiranja u ugovoru - Vaučeri izdati kupcima za naredne kupovine www. wts. com 7

IFRS 15 – PRIHODI PO OSNOVU UGOVORA SA KUPCIMA PORESKI EFEKTI » Porez na dobit - Obveznicima je ostavljena veća mogućnost subjektivnog rasuđivanja prilikom utvrđivanja dobiti u bilansu uspeha - Viša poreska osnovica u ranijim periodima (prodaja robe i pružanje usluga u isto vreme – npr. aparat za vodu) - Niža poreska osnovica u ranijim periodima (prodaja robe zajedno sa uslugom servisiranja – npr. automobili) - Priznavanje prihoda kada je plaćanje unapred izvršeno (IFRIC tumačenje 22 – Transakcije u stranoj valuti i avansna protivvrednost) - Troškovi koji se priznaju u odgovarajućem procentu od ostvarenih prihoda www. wts. com 8

IFRS 16 - LIZING » Standard menja dosadašnji IAS 17 – Lizing » U primeni za sve periode koji počinju u 2019. godini » Lizing je definisan kao ugovor na osnovu koga zajmodavac prenosi na zakupca pravo korišćenja imovine u dogovorenom periodu u zamenu za protivčinidbu. » Da li korisnik lizinga stiče suštinski sve ekonomske koristi od korišćenja imovine? » Da li korisnik lizinga ima pravo određivanja načina korišćenja imovine? » IFRS 16 kod zakupca eleminiše podelu na finansijski i operativni lizing i u skladu sa ovim modelom priznaju se sredstva i obaveze za svaki lizing koji traje duže od 12 mesec www. wts. com 9

IFRS 16 - LIZING » Izuzimanja od primene IFRS 16: 1. 2. kratkoročni lizing (lizing sa dogovorenim rokom dospeća do 12 meseci, koji ne sadrži opciju otkupa), lizing čiji je predmet zakupa male vrednosti. » Standard se ne primenjue na: (a) zakup za potrebe istraživanja ili korišćenja minerala, nafte, prirodnog gasa i sličnih neobnovljivih prirodnih resursa; (b) zakupa biološke imovine iz delokruga MRS 41 -Poljoprivreda koju drži zakupac; (c) sporazume o koncesijama za pružanje usluga iz delokruga IFRIC 12 Sporazumi o koncesijama za pružanje usluga; (d) licenci kojima zakupodavac ustupa pravo korišćenja intelektualnog vlasništva a koje su uređene MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima; i (e) prava koja drži zakupac prema licencnim ugovorima iz delokruga MRS 38 Nematerijalna imovina kao što su patenti i autorska prava i drugo www. wts. com 10

IFRS 16 - LIZING POČETNO PRIZNAVANJE I MERENJE » Značajne izmene u računovodstvenom obuhvatanju kod korisnika lizinga (zakupca) – svi zakupi idu kroz Bilans stanja » Na prvi dan trajanja zakupa, zakupac priznaje 1) obavezu po osnovu tog zakupa po sadašnjoj vrednosti svih plaćanja u vezi s zakupom i 2) imovinu – pravo korišćenja www. wts. com 11

IFRS 16 - LIZING BILANS STANJA IMOVINA pravo korišćenja DUGOROČNE OBAVEZE obaveze iz lizinga KRATKOROČNE OBAVEZE obaveze iz lizinga » Prikazuje se odvojeno od ostale imovine ili » U okviru one stavke pod kojom bi odgovarajuća imovina bila prikazana u slučaju da je u vlasništvu Zakupca Ušeće kapitala u ukunoj pasivi Koeficijenti zaduženosti www. wts. com 12

IFRS 16 - LIZING MRS 17 MSFI 16 BILANS USPEHA X Troškovi zakupa EBITDA < X X Dobitak EBITDA Trošak amortizacije Troškovi kamate > Dobitak www. wts. com 13

IFRS 16 - LIZING POČETNO PRIZNAVANJE I MERENJE » Da bi se svela na sadašnju vrednost plaćanja se diskontuju » Inkrementalna stopa: » ona kamata koju bi zakupac morao da plati da u sličnom roku i pod sličnim uslovima pozajmi sredstva neopodna za nabavku imovine slične vrednosti sa pravom korišćenja u sličnom ekonomskom okruženju » Intrena uporediovst ili metod zidanja www. wts. com 14

IFRS 16 - LIZING » Kako proceniti period zakupa? Neopozivi period trajanja zakupa + Period obuhvaćen opcijom produženja zakupa ukoliko postoji realna verovatnoća da će zakupac iskoristiti tu opciju + Period obuhvaćen opcijom raskidanja zakupa ukoliko postoji realna verovatnoća da zakupac neće iskoristiti tu opciju. » Neopozivi period je period u kome stavke ugovora važe sve dok obe strane (zakupac i zakupodavac) ne steknu pravo da ga raskinu. www. wts. com 15

IFRS 16 - LIZING » Kod procene perioda subjekt uzima u obzir sve merodavne činjenice i okolnosti koje stvaraju ekonomski podsticaj za zakupca da iskoristi opciju produženja zakupa, odnosno ne iskoristi opciju raskidanja zakupa. ČINJENICE ZA RAZMATRANJE » Stepen ulaganja u zakupljene predmete sa ekonomskom koristi za zakupca » Troškovi koji se odnose na eventualno raskidanje ugovora » Relevantnost predmetnog sredstva za poslovanje zakupca » Da li bi promena predmeta zakupa uticala na poslovanje zakupca » Istorijska praksa www. wts. com 16

IFRS 16 - LIZING www. wts. com 17

IFRS 16 - LIZING www. wts. com 18

IFRS 16 – LIZING – PORESKI EFEKAT » Trošak zakupa VS. Trošak am. i kamate različita raspodela tokom vremena » Računovodstvena amortizacija 20% VS. Poreska amortizacija 2, 5% » Potrebno posebno regulisanje poreske amortizaicje novim Pravilnikom? ? Ili dopuna zakona – za pravo korišćenja priznaje se računovodstena amortizacija » Efekti prevremenog prekida zakupa www. wts. com 19

IFRS 16 – LIZING – PORESKI EFEKAT Zakup od povezanog lica / povezanom licu » Troškovi kamate i amortizacije po transfernim cenama » Definicija TC : Transfernom cenom smatra se cena nastala u vezi sa transakcijama sredstvima ili stvaranjem obaveza među povezanim licima. Isputuje se cena transakcije – suma ukupnih računa dobavljača pa se potom obračunavaju efekti na kamatu www. wts. com 20