LA DISCIPLINA GIURIDICA E FISCALE DELLE ONLUS ORGANIZZAZIONI

LA DISCIPLINA GIURIDICA E FISCALE DELLE ONLUS ORGANIZZAZIONI NON LUCRATIVE DI UTILITA’ SOCIALE Dott. SALVATORE INFANTINO 1

ONLUS ORGANIZZAZIONI NON LUCRATIVE DI UTILITA’ SOCIALE Non è un “soggetto giuridico”, bensì una configurazione soggettiva che riconosce e premia “Fiscalmente” l’utilità sociale, in senso solidaristico senza scopo di lucro. 2

NORMATIVA ONLUS Codice civile: • ASSOCIAZIONI • COMITATI • FONDAZIONI • SOCIETA’ COOPERATIVE • ALTRI ENTI …. Normativa fiscale: DLGS 460/97 3

TIPOLOGIE GIURIDICHE AMMESSE (ART. 10 C. 1 D. LGS 460/97) p p p ASSOCIAZIONI COMITATI FONDAZIONI SOCIETA’ COOPERATIVE ALTRI ENTI DI DIRITTO PRIVATO ENTI ECCLESIASTICI (SOLO PARZIALMENTE, LIMITATAMENTE ALLE ATTIVITA’ SVOLTE NELL’ESCLUSIVO PERSEGUIMENTO DI FINALITA’ DI SOLIDARIETA’ SOCIALE DI CUI ART. 10, C. 1. LETT. A) 4

TIPOLOGIE GIURIDICHE ESCLUSE (ART. 10 C. 10 D. LGS 460/97) ENTI PUBBLICI p SOCIETA’ COMMERCIALI p FONDAZIONI BANCARIE p PARTITI E MOVIMENTI POLITICI p SINDACATI p ASSOCIAZIONI DI CATEGORIA p 5

ATTIVITA’ AMMESSE (ART. 10 C. 1 LETT. A) D. LGS 460/97) LE ONLUS DEVONO SVOLGERE ATTIVITA’ ESCLUSIVAMENTE NEI SEGUENTI SETTORI DI INTERVENTO: p ASSISTENZA SOCIALE O SOCIO – SANITARIA p ASSISTENZA SANITARIA p BENEFICIENZA p ISTRUZIONE p FORMAZIONE p 6

ATTIVITA’ AMMESSE (ART. 10 C. 1 LETT. A) D. LGS 460/97) SPORT DILETTANTISTICO p TUTELA, PROMOZ. E VALORIZZ. DELLE COSE DI INTERESSE ARTISTICO E STORICO … p TUTELA E VALORIZZAZIONE NATURA E AMBIENTE … p PROMOZIONE DELLA CULTURA E DELL’ARTE p TUTELA DEI DIRITTI CIVILI p RICERCA SCIENTIFICA (FONDAZIONI O UNIVERSITA’) p 7

FINALITA’ DI SOLIDARIETA’ SOCIALE (ART. 10 C. 1 E 2 D. LGS 460/97) p SI PERSEGUE QUANDO I DESTINATARI DELL’ATTIVITA’ SONO: PERSONE SVANTAGGIATE IN RAGIONE DI CONDIZIONI FISICHE, PSICHICHE, ECONOMICHE, SOCIALI O FAMILIARI p COMPONENTI COLLETTIVITA’ ESTERE, LIMITATAMENTE AGLI AIUTI COMUNITARI p 8

ESEMPI DI SITUAZIONI DI SVANTAGGIO (CIRC. MIN. 168/E / 1998) p p p p DISABILI FISICI E PSICHICI AFFETTI DA MALATTIE COMPORTANTI MENOMAZIONI NON TEMPORANEE TOSSICO DIPENDENTI ALCOLISTI INDIGENTI ANZIANI NON AUTOSUFFICIENTI IN CONDIZIONI DI DISAGIO ECONOMICO MINORI ABBANDONATI, ORFANI O DISADATTATI PROFUGHI IMMIGRATI NON ABBIENTI 9

FINALITA’ DI SOLIDARIETA’ SOCIALE DEROGA (ART. 10 C. 4 D. LGS 460/97) A PRESCINDERE DAI SOGGETTI DESTINATARI, SI CONSIDERANO COMUNQUE ATTIVITA’ DI SOLIDARIETA’ SOCIALE LE ATTIVITA’ DI : p ASSISTENZA SOCIALE ASSISTENZA SOCIO – SANITARIA (ES: MODULO L. 104) BENEFICIENZA TUTELA DEL PATRIMONIO ARTISTICO E DELL’AMBIENTE p p p 10

ATTIVITA’ CONNESSE DEROGHE TABELLA ART. 10 C. 4 D. LGS 460/97 p p p p CON VINCOLI DI ARRECARE BENEFICI A PERSONE SVANTAGGIATE: ASSISTENZA SANITARIA ISTRUZIONE FORMAZIONE SPORT DILETTANTISTICO PROMOZIONE DELLA CULTURA E DELL’ARTE TUTELA DEI DIRITTI CIVILI p p p p A PRESCINDERE DAL VINCOLO A FAVORE DI PERSONE SVANTAGGIATE: ASSISTENZA SOCIALE E SOCIO-SANITARIA BENEFICIENZA TUTELA, PROMOZIONE E VALORIZZAZIONE DELLE COSE DI INTERESSE ARTISTICO E STORICO TUTELA E VALORIZZAZIONE DELLA NATURA E DELL’AMBIENTE RICERCA SCIENTIFICA DI PARTICOLARE INTERESSE SOCIALE PROMOZIONE DELLA CULTURA E DELL’ARTE FINANZIATA DALLO STATO

VINCOLI NORMATIVI ART. 10 C. 1 LETT. C) D. LGS 460/97 DIVIETO DI SVOLGERE ATTIVITA’ DIVERSE DA QUELLE MENZIONATE ALLA LETT. A) AD ECCEZIONE DI QUELLE AD ESSE DIRETTAMENTE CONNESSE 12

ATTIVITA’ CONNESSE ART. 10 C. 5 D. LGS 460/97 · SONO: · LE ATTIVITA’ STATUTARIE DI ASSISTENZA SANITARIA, ISTRUZIONE, FORMAZIONI, SPORT DILETT. , PROMOZIONE DELLA CULTURA …. , EROGATE A SOGGETTI NON SVANTAGGIATI LE ATTIVITA’ ACCESSORIE PER NATURA A QUELLE ISTITUZIONALI IN QUANTO INTEGRATIVE DELLE STESSE · 13

ATTIVITA’ CONNESSE ART. 10 C. 5 D. LGS 460/97 · LIMITI: · LE ATTIVITA’ CONNESSE NON POSSONO ESSERE PREVALENTI RISPETTO A QUELLE ISTITUZIONALI I PROVENTI DELLE ATTIVITA’ CONNESSE NON POSSONO SUPERARE IL LIMITE DEL 66% DELLE SPESE COMPLESSIVE DELL’ORGANIZZAZIONE L’ATTIVITA’ NON DEVE COMUNQUE ESSERE TOTALMENTE AUTONOMA RISPETTO ALLE ATTIVITA’ ISTITUZIONALI, MA ACCESSORIA · · 14

ATTIVITA’ CONNESSE ART. 10 C. 5 D. LGS 460/97 · · GIURIDICAMENTE SI CONSIDERANO ATTIVITA’ COMMERCIALI FISCALMENTE NON SONO CONSIDERATE ATTIVITA’ COMMERCIALI (ART. 150 TUIR) CON I LIMITI DI CUI ALL’ART. 10 15

OBBLIGHI STATUTARI ART. 10 C. 1 D. LGS 460/97 · · · · OBBLIGO DI PERSEGUIRE ESCLUSIVAMENTE FINALITA’ DI SOLIDARIETA’ SOCIALE DIVIETO DI DISTRIBUZIONE ANCHE INDIRETTA DI UTILI E AVANZI DI GESTIONE, NONCHE’ FONDI RISERVE O CAPITALE (SE NON IMPOSTA PER LEGGE) OBBLIGO REIMPIEGO UTILI PER LA REALIZZAZIONE ATTIVITA’ ISTITUZIONALI E CONNESSE OBBLIGO DEVOLUZIONE PATRIMONIO IN CASO DI SCIOGLIMENTO AD ALTRE ONLUS OBBLIGO REDAZIONE BILANCIO PRINCIPI DEMOCRATICITA’ DELL’ENTE ACRONIMO ONLUS 16

DIVIETO DISTRIBUZIONE DI UTILI ART. 10 C. 6 D. LGS 460/97 · · · ESEMPI: CESSIONI DI BENI E PRESTAZIONI DI SERVIZI A SOCI, AMM. RI, A COLORO CHE PER QUALSIASI TITOLO OPERINO PER LA ONLUS (PARENTI ……. O SOC COLLEGATE) A CONDIZIONI PIU’ FAVOREVOLI IN RAGIONE DELLA LORO QUALITA’ ACQUISTO BENI O SERVIZI A CORRISPETTIVI SUPERIORI AL VALORE NORMALE COMPENSI SUPERIORI AD AMM. RI AD EURO 41. 316 STIPENDI SUPERIORI 20% CCNL MEDESIME QUALIFICHE 17

PRINCIPI DI DEMOCRATICITA’ ONLUS ART. 10 C. 6 D. LGS 460/97 · · · ESEMPI: ESCLUSIONE ESPRESSA DELLA TEMPORANEITA’ DELLA PARTECIPAZIONE ALLA VITA ASSOCIATIVA PREVISIONE PER TUTTI GLI ASSOCIATI DEL DIRITTO DI VOTO, IN PARTICOLARE PER: APPROVAZIONI E MODIFICAZIONI STATUTO E REGOLAMENTI NOMINA ORGANI DIRETTIVI 18

AGEVOLAZIONI FISCALI ONLUS p Riferimento normativo IRES: ART. 12 D. LGS 460/97 ART. 150 TUIR p ESENZIONE TOTALE ATTIVITA’ ISTITUZIONALI E CONNESSE 19

AGEVOLAZIONI FISCALI ONLUS p Riferimento normativo IVA: ART. 14 DPR 633/72 p p ESENZIONE PRESTAZIONI SANITARIE (ART. 10 N. 18 DPR IVA) ESENZIONE PRESTAZIONI SOCIO – SANITARIE SOLO A DETERMINATI SOGGETTI (ART. 10 - 27 TER DPR IVA) ALTRE ATTIVITA’ CON IVA ES: ATTIVITA’ SPORTIVA CON IVA 20

AGEVOLAZIONI FISCALI ONLUS Riferimento normativo IRAP: p ATTIVITA’ ISTITUZIONALI: SI APPLICA ART. 10, 1° C. DLG 446/97 p ATTIVITA’ CONNESSE: SI APPLICA ART. 10, 5° C. DLG 446/97 p LEGGE REGIONALE 2/2002 p ESENZIONE TOTALE DA IRAP 21

AGEVOLAZIONI FISCALI ONLUS p ALTRE IMPOSTE MINORI: p ESENZIONE IMPOSTE DI BOLLO (SOLO SU ALCUNI ATTI) p ESENZIONE TASSA CCGG p ESENZIONE RITENUTE ACCONTO SU CONTI CORRENTI O SU CONTRIBUTI PUBBLICI p ICI IMMOBILI (VEDI DELIBERE COMUNALI) p ALTRE IN MATERIA IMPOSTE REGISTRO 22

SCRITTURE CONTABILI p OBBLIGO CONTABILITA’ GENERALE (ART. 14/15/16 DPR 600) p OBBLIGO DISTINZIONE ATTIVITA’ CONNESSE DA QUELLE ISTITUZIONALI p OBBLIGO BILANCIO ANNUALE 23

ORGANI DI CONTROLLO OBBLIGO CONTROLLO INTERNO: p REVISORI (OBBLIGO DA 1, 033 MLN DI EURO) ORGANO CONTROLLO ESTERNO: p ORGANISMO DI CONTROLLO NAZIONALE CON SEDE IN BOLOGNA (AUTHORITY - SEDE AGENZIA ENTRATE LOCALE) 24

ADEMPIMENTI COSTITUTIVI ATTO PUBBLICO STATUTO p APERTURA P. IVA p ISCRIZIONE ANAGRAFE ONLUS (DM 266/2003 CONTROLLO REQUISITI) p RICONOSCIMENTO GIURIDICO (FACOLTATIVO) p 25

RICONOSCIMENTO GIURIDICO ONLUS RICONOSCIUTA: p DOTATA DI PERSONALITA’ GIURIDICA E DI AUTONOMIA PATRIMONIALE ONLUS NON RICONOSCIUTA NO PERSONALITA’ GIURIDICA p RENSPONSABILITA’ PATRIMONIALE DEL PRESIDENTE p 26

REGIME SANZIONATORIO ART. 28 D. LGS 460/97 SANZIONI AMMINISTRATIVE A CARICO CDA: p p IN CASO DI UTILIZZO BENEFICI ONLUS IN ASSENZA DI REQUISITI IN CASO DI DISTRIBUZIONE INDIRETTA DI UTILI IN CASO DI SVOLGIMENTO ATTIVITA’ DIVERSE DA QUELLE ISTITUZIONALI IN CASO DI OMESSA ISCRIZIONE ANAGRAFE ONLUS 27