Boekhouden voor het hbo deel 2 Hoofdstuk 14

Boekhouden voor het hbo, deel 2 Hoofdstuk 14, Fiscale jaarrekening Vierde presentatie (vervolg fiscale vermogensvergelijking) Fiscale reserves

14. 7 Fiscale reserves pagina 2

14. 7 Fiscale reserves Twee fiscale reserves bij de bv en nv: 1. Kostenegalisatiereserve (KER); 2. Herinvesteringsreserve (HIR). De kostenegalisatiereserve (KER): • kosten gelijkmatig over jaar verdelen, bijv onderhoudskosten; • bedrijfseconomisch hoort KER bij voorzieningen (langlopende schuld); • Bekend voorbeeld: voorziening voor groot onderhoud. • fiscaal tot ondernemingsvermogen. pagina 3

14. 7 Fiscale reserves: de KER Keuze fiscaal bij vormen onderhoudsvoorziening 1. Zoals ‘normaal’ als bedrijfseconomische voorziening (dus niet fiscaal) boekhoudkundig niets nieuws: zie BKHBO deel 1, hoofdstuk 15. pagina 4 2. De onderhoudsvoorziening als Ker aanmerken. a. De dotatie aan de KER: • niet als kosten t. l. v. de fiscale W&V-rekening; • In staart vermogensvergelijking in mindering op belastbare winst; (mutatie fiscaal toelaatbare reserves) b. De onderhoudsuitgaven KER: • Werkelijke onderhoudsuitgaven als kosten t. l. v. fiscale W&V-rekening; fiscale winst daalt; • Staart vermogensvergelijking: toename belastbare winst (erbij tellen: mutatie fiscaal toelaatbare reserves); • Conclusie: per saldo hebben onderhoudsuitgaven KER geen invloed op hoogte belastbare winst (- en +).

14. 7 Fiscale reserves: de HIR Hoe ontstaat een herinvesteringsreserve (HIR)? Fiscaal toegestaan boekwinst bij verkoop MVA onder bepaalde voorwaarde te reserveren Voorwaarde: aanschaf van nieuw bedrijfsmiddel binnen 3 jaar na vorming HIR Bij de herinvestering: gevormde HIR in mindering op aanschafwaarde nieuw bedrijfsmiddel HIR is afzonderlijke post binnen het fiscale ondernemingsvermogen Boekwinst als opbrengst in fiscale W&V-rekening opnemen In staart van de vermogensvergelijking : in mindering brengen op de belastbare winst (mutatie fiscaal toelaatbare reserves) pagina 5

14. 7 Fiscale reserves: voorbeeld KER en HIR Nauta bv heeft per 31 -12 -22 de volgende gegevens beschikbaar: pagina 6 Opbouw fiscaal ondernemingsvermogen 31 -12 -22: Eigen vermogen (AK + alg res). € 570. 000 Kostenegalisatiereserve (KER) € 160. 000 Herinvesteringsreserve (HIR) € 60. 000 Fiscaal ondernemingsvermogen € 790. 000

14. 7 Fiscale reserves: voorbeeld KER en HIR Nauta bv heeft per 31 -12 -22 de volgende gegevens beschikbaar: Jaarlijkse dotatie KER: € 20. 000; Zie vorige dia: Boekwinst verkoop gebouw 2022 toegevoegd aan HIR Let op: Dotatie aan een fiscale reserve Fiscaal geen kosten NIET t. l. v. fiscale W&V-rekening! pagina 7

14. 7 Fiscale reserves: voorbeeld KER en HIR Fiscaal ondernemingsvermogen per 31 -12 -22 (zie hiervoor) € 790. 000 De kop van de vermogensvergelijking: pagina 8

14. 7 Fiscale reserves: voorbeeld KER en HIR De staart van de vermogensvergelijking: pagina 9

14. 7 Fiscale reserves: voorbeeld KER en HIR a. Fiscale W&V-rekening: alleen het bedrag van de kosten voor groot onderhoud € 75. 000; niet de dotatie van € 20. 000 pagina 10 b. In de staart van de vermogensvergelijking corrigeer je de belastbare winst : • Dotatie KER fiscaal geen kosten dus belastbare winst - € 20. 000 • Uitgave groot onderhoud KER al als kosten opgenomen in ‘de kop’ bij fiscale winst, nu + € 75. 000 Per saldo een onttrekking aan fisc. ondern. vermogen + € 55. 000

Gerard van Heeswijk Sascha Nieuwboer © Stef Stienstra | Boom uitgevers Amsterdam BV Stem: Sascha Nieuwboer Behoudens de in of krachtens de Auteurswet gestelde uitzonderingen is het toegestaan het werk met naamsvermelding te vertonen en te delen, mits het werk in de originele staat blijft en niet voor commerciële doeleinden wordt gebruikt. Het is niet toegestaan het werk te gebruiken als basis voor nieuw materiaal. pagina 11