Pldk a szemlyi jvedelemad kiszmtsra 20092010 II flv

Példák a személyi jövedelemadó kiszámítására 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Hol tartunk? • • • Természetbeni juttatások Adók és közterhek Ingóság értékesítése Árfolyamnyereség Kamat Osztalék 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 72 -83

Miről lesz szó? • Példák a bér személyi jövedelemadójának kiszámítására • Kötvényárfolyamban foglalt kamat kiszámítása • Tax wedge értelmezése • Effektív adóterhelés kiszámítása 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Példa bér adójának kiszámítása 1. Éves bérjövedelem 1, 8 millió forint Ingó eladásából származó jövedelem: 100. 000 forint Gyermekek száma 2 Fizetett tandíj: 250. 000 forint ( van hallgatói jogviszony egész évben) • Kilométer. 20. 000 km 5 liter / 250 Ft/l • Kapott térítés: 752. 000 Ft • • • 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Megoldás • 1. Költségtérítés: 100 km költsége – 250 Ftx 5 l=1250 Ft – Amortizáció 9 Ft/kmx 100=900 Ft – ---------------------– 2150 Ft/100 km – 2150 Ftx 200=430. 000 Ft –hivatalosan elsz ktg – 752000 -430000=322000 2. 1. 800. 000+322000=2122000 FT 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Kedvezmények 2. Adóalap kiszámítása: 2 122 000 x 1, 27=2 694 940 Adójóváírás számítása Kiszámítás: 181 200 - (keresett összeg- 3 188 000) x 0, 12= adójóváírás 181 200 - (2 694 940 - 3 188 000) x 0, 12= 181 200 a teljes adójóváírás jár 4. Összesen: 181 200 FT 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Számított adó 2009 • 2 122 000 sávosan progresszív adója ( 2009. június 30 -ig) • 1 700 000 -ig 18% 306000 Ft • 1 700 001 -től 306 000 Ft +422 000 Ft 36% • 151 920 Ft • Összesen: 457 920 Ft • Fizetendő adó: 457 920 Ft – 117 600 FT= 340. 320 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Számított adó 2010. • • • 0 -5. 000 17%, afölött 32 % Számított adó 2 694 940 x 0, 17%=458 139 Ft Fizetendő adó: 458 139 - 181 200 =276. 939 Ebben a kereseti kategóriában a legnagyobb az eltérés a 2009 és a 2010 -es szabályok lapján számított adóban, amennyiben alkalmazottról van szó. 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Példa bér adójának kiszámítására 2. • Éves bérjövedelem 3, 0 millió forint • Természetbeni juttatás: • Üdülési csekk: 72 500 forint • Melegétkezési utalvány: 216 000 forint • Munkáltatói hozzájárulás önkéntes • egészségügyi pénztárba 21 450 forint • Internet hozzájárulás díja 60 000 forint • Hidegétkezési utalvány 100 000 forint 1. Mennyi szja-t fizet a munkavállaló? 2. Mekkora közterhet visel a munkaadó? 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Megoldás 1. munkavállalói terhek 1. Adóalap: 2. Adójóváírás 3 000 x 1, 27= 3 810 000 181 200 - (3 810 000 - 3 188 000) x 0, 12= 106 560 forint 3. Számított adó: 3 810 000 x 0, 17=647 000 forint 4. Fizetendő adó: 541 140 forint 5. Cafeteria pénzbeni értéke 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Munkaadói terhek • • • Bérterhek 3 000 x 0, 27=810 000 forint Cafeteria összege 25 % -os adó: Melegétkezési utalvány: 216 000 forint Munkáltatói hozzájárulás önkéntes egészségügyi pénztárba 21 450 forint Összesen: 237 450, adója: 59 362 forint Teljes költség: 3 869 362 forint Internet hozzájárulás díja(mentes) 60 000 forint 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Nem kedvezményes adózású cafeteria • Hidegétkezési utalvány 100 000 forint • Adója 54 % szja+ 27 % tb Teljes költség: (100 000 x 1, 54)x 1, 27= 195 580 forint Munkáltató összes költsége: 3 869 362 +60 000+ 195 580 forint = SUM 4 124 942 forint 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Példa 3. Éves nyugdíj: 3 000 forint Éves kereset< minimálbér 17 szerese= 1 000 Sz. adó: 3 000 +1 000 x 1, 27= 4 270 000 Fizetendő adó: 4 270 000 x 0, 17 - 3 000 x 0, 17= 725 900=215 900 forint 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Kötvénykamat • A kötvényt meghatározott árfolyamon vesszük, majd adjuk el – diszkont kincstárjegy • A kapott különbözet azonban nem árfolyamnyereség, hanem kamat 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 79 -86

Kötvényárban megfizetett kamat Magánszemély 2009. október 1 -én 97 ezer forintért 100 000 forint névértékű, 6 százalékos, évente április elsején kamatot fizető kötvényt vásárol 2010. junius 1 -én 95 000 forintért eladja. (Járulékos költség nincs) 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 80 -81

1. Kötvény szerzési értéke 97 000 Ft 2. 2010. 04. 01. fizetett kamat 6. 000 Ft 3. Kötvényárban megfizetett kam. 3. 000 Ft (az első kamatfizetésből vonható le a 2010. április és október 1 közé eső kamat) 4. Kamatadó alapja 6. 000 -3 -000 =3. 000 Ft 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 79 -86

5. Kamat: 3. 000 x 0. 2 600 Ft 6. 2010. júniusi eladás 95. 000 Ft 7. Szerzési érték kamat nélkül 94. 000 Ft 8. értékesítés kamatjövedelme 1. 000 Ft 9. Kamatjövedelem adója 1. 000 x 0. 2= 200 Ft 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 79 -86

• • • A bruttó bérként kifizetett százezer euró tényleges költsége a munkáltatónál adózás előtt és után (a százezer euróra vetítve, százalékban). • • • • • Málta 101, 6 66, 04 Hollandia 102, 65 67, 24 Szlovákia 105, 89 85, 77 Lettország 107, 85 91, 68 Lengyelország 108, 75 88, 09 Luxemburg 109, 65 76, 34 Spanyolország 110, 03 71, 52 Írország 110, 75 96, 91 Németország 111, 4 83, 6 Anglia 111, 91 78, 34 Finnország 123, 4 87, 61 Portugália 123, 75 89, 72 Görögország 128, 06 83, 24 Magyarország 129, 16 108, 49 Szlovénia 130, 9 98, 18 Litvánia 131 111, 35 Svédország 132, 7 95, 54 Olaszország 137, 29 90, 61 Franciaország 147, 51 95, 88 forrás: Forbes magazin 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 92

Tényleges költségek szerint • Ténylegesen mennyibe került a száz egység dolgozónak történő kifizetése? (a táblázat második oszlopa), • Magyarországot csak Litvánia előzi meg. Európában csak e két országban működik úgy az adórendszer, hogy végső elszámolást követően a társaság mérlegében a száz egység kifizetett bér ténylegesen ennél többe, és nem kevesebbe kerül. 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

• • • • • Ennyi marad nettóban a 100 ezer eurós éves fizetésből az egyes tagállamokban Szlovénia 46 443 Belgium 51350 Dánia 53 902 Finnország 53 942 Svédország 54 101 Olaszország 56 509 Görögország 56 550 Magyarország 57 195 Hollandia 58 977 Ausztria 60 562 Csehország 61 601 Lengyelország 61 710 Portugália 63 442 Litvánia 64 366 Spanyolország 66 135 Anglia 66 473 Németország 67 050 Írország 67 433 Málta 68 684 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

TAX wedge számítás • A munkabérek terhelését már nem az effektív adókulccsal, hanem az úgynevezett tax wedge-gel szokás megadni, amely a teljes bérköltségre vetíti az adó, a munkaadói és munkavállalói járulék együttes mértékét. • Az elvonás mértéke más, ha a társadalombiztosítási járulék mindegyik, vagy valamelyik eleme levonható az adóból. 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

• Vagy éppen ellenkezőleg, ha például az adóköteles természetbeni juttatás után a munkaadó 54 százalék személyi jövedelemadót és az 54 százalékra még 27 százalékos társadalombiztosítási járulékot fizet, akkor a tax wedge erre a jövedelemtípusra nem az 54+27/ 100+54+27, hányadosa, hanem 54+54 x 1. 27/100+54+54 x 1. 27 hányadosa lesz. 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

Effektív terhelés számítás • A progresszív jövedelemadó mellett létezik egy társadalombiztosítási adó, amely lineáris, de négy eleméből – munkaadói nyugdíjbiztosítási járulék, munkaadói egészségügyi járulék, munkavállalói nyugdíjjárulék, munkavállalói egészségbiztosítási hozzájárulás – a harmadik összeghatárhoz kötött, évi 7. 446. 000 fölött (2009 -os maximum) nem kell fizetni. • . 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I.

Adók-és közterhek • Fő szabály: az adóköteles természetbeni juttatás adója 54 százalék, plusz 27 százalék tb, munkaadó fizeti • (A magánszemély fizeti a 54 százalékos adót és az egyéb közterheket akkor, ha kifizetőnek nem számító - például külföldi - juttatótól kap természetbeni vagyoni értéket) • nincs egyéni járulék, mert nem része az adóalapnak 2009/2010. II. félév 72 -75 ADÓZÁS I.

Ingóság értékesítése • Nem rendszeres, üzletszerű értékesítés esetén • Általános szabály: 25 százalék adó, de • Nem kell adót fizetni, ha a bevétel adója nem több, mint 50 ezer forint, • Ha pedig 200 ezer forintnál több a bevétel, akkor az ezt meghaladó rész 25 százaléka az adó 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 77 -84

Kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 25% • Meleg étel - 18. 000 forintig • Havi utazási bérlet • Önkéntes kölcsönös eg. pénz (minimálbér 30%-ig) • Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér 50%-ig) • Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) 2009/2010. I. félév ADÓZÁS 72 -85

Egyéb kedvezmények • Utazási csekk –együtt élő családtagoknak a minimálbér erejéig • Iskolarendszerű képzés támogatása havi minimálbér két és félszereséig 25 %-os adót fizető juttatás, afölött olyan jogcímen adózik, amilyen jogcímen a munkaadó adta 2009/2010. I. félév ADÓZÁS 72 -85

Árfolyamnyereség • 25 százalékos adó nem tőzsdei értékpapírokra • Az árfolyamnyereség nem csökkenthető az elszenvedett árfolyamveszteség összegével • 20 százalékos adót fizet a tőzsdei árfolyamnyereség, valamint az ellenőrzött pénzpiaci műveletből származó nyereség, az árfolyam nyereséget csökkenti az elszenvedett veszteség, 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 79 -80

Kamat 2006 IX. 1 -től • Adómentes volt 2006. augusztus 31 -ig, a következő módon: • A kamatból származó jövedelem teljes egésze jövedelem, • Az adó mértéke 0 százalék • Innét csak egyetlen módosító indítvány elegendő volt, ugyanis nem a mentes kategóriában volt, hanem adóterhet nem viselő jövedelem kategóriában. • Változás: 2006. szeptember 1 -től 20 - %-os adó 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 82 -85

Osztalék adózása • A magánszemély osztalékból származó bevételének egésze jövedelemnek minősül. Osztaléknak minősül a társas vállalkozás adózó eredményéből a magánszemély részvényes, alapító, tulajdonos részesedése, illetve a külföldi állam joga szerint adónak minősülő jövedelem. Az osztalék fizetendő adó mértéke 25 %. ( 2008. december 31 -ig 25, illetve 35 százalék. ) • A tőzsdére bevezetett értékpapírból származó, a 2007. évi adózott eredmény felosztásakor megállapított és megszerzett osztalék (166. sor) után az adó mértéke 10% 2009/2010. II. félév ADÓZÁS I. 82