FA fizets esetei pldk 20122013 II Hol tartunk

ÁFA fizetés esetei, példák 2012/2013. II

Hol tartunk? • • ÁFA, mint közvetett adó Történeti visszatekintés Hatásmechanizmusok 1988 -as reform Jelenlegi ÁFA rendszer Különleges ÁFA elszámolási módok Valódi mentesség, hamis mentesség Fordított adózás 2012/2013. II 2008/2009 II.

Miről lesz szó? • • ÁFA fizetés módja Költségvetési kapcsolatok elszámolása Összetett szolgáltatások Az ÁFA visszaigénylése Csoportos adóalanyiság Export-import ÁFA-ja Példák 2012/2013. II

Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás Fordított adózás Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldre Eladó 2012/2013. II szolgáltatásnyújtás határon túl, építés-szerelés Eladó Vevő Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. Vevő

Fordított adózás • Az új áfa-törvény értelmében 2008. január 1 -től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon: az építési szerződés szerinti termékátadásnál; az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá); az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál; 2012. július 1 -től- gabona eladásakor 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

EU direktíva o Fordított adózás a határon átnyúló szolgáltatásokra EU-n belül és harmadik országokba is 2012/2013. II

Egyenes? Fordított? Belföldi értékesítés o Termék – eladó számítja föl az ÁFA-t o Szolgáltatás- eladó számítja fel az ÁFA-t o Kivétel: építőipari, nemesfém eladás, gabona – vevő számítja fel önmagának az ÁFA-t és egyben levonásba helyezi, ha erre 2012/2013. II jogosult Közösségen belüli értékesítés o Termék – mentes, vevő számítja fel o Szolgáltatás- fordított ÁFA, vevő számítja fel o Kivétel: 10. 000 euro alatt ÁFA mentes, o Műtárgy, eladó számítja fel

Ki számítja fel az ÁFA-t és mennyit? • Külföldi belfölditől rendel reklám szolgáltatást (k) • Szállítást (k) • Autóbérlést (k) egyenes Belföldi külfölditől rendel terméket (b) fordított • Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (b) 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Összetett szolgáltatások • Az adó alapjába beletartoznak a járulékosan kapcsolódó költségek is, ügynöki, bizományosi, biztosítási, közlekedési költségek, akkor is, ha külön megállapodás alapján kell azokat fizetni. • ÁFA alap megállapítás különleges szabályai • Az összetett szolgáltatásoknál a fő szolgáltatás után kell az ÁFA-t megállapítani. Szabály: a „fő” szolgáltatás értéke nagyobb legyen, mint a kapcsolódóé. • Példa : Fogászati ellátás: 0 %, de a hídanyag 5%, de miután a fogászati szolgáltatást rendelte meg, ezért 27 %-os az egész 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

• Vállalkozási szerződések: a végeredmény ÁFAbesorolása számít • Bérmunka: például ingvarratás. Ing ÁFAbesorolási száma és az ehhez kapcsolódó ÁFA számít • Külföldiek magyarországi képviseleti irodája: nem önálló jogi személy, mindent ÁFA-val növelt áron vesz, mintha belföldi lenne, de alanyi mentes, ezért semmit nem igényelhet vissza. 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Adó befizetése, visszaigénylése • Az adóhivatal jogos járandóság esetén is feltételekhez köti a visszafizetést: • 1. az adóköteles tevékenységből származó bevétel adóalapja adóéven belül eléri a 4 millió forintot • A beszerzés adóval növelt ellenértékét az adóalany befizette/ vagy –nem, ellentétes az EU ÁFA direktívával • A tárgyi eszköz beszerzése esetén a visszaigényelhető adó összege legalább 200 ezer forint • Ugyanez igaz a saját vállalkozásban előállított tárgyi eszközökre jutó adónál is. 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

• Visszaigénylés esetén a költségvetés érdekeit szem előtt tartva a visszaigénylendő összeget csökkenteni kell a bevallás beadásáig ki nem fizetett beszerzések adójával, a lízingbe vásárolt termékek, importált termékek, vagy szolgáltatás megrendelése miatt keletkező ÁFA kötelezettség adójával. - EU diketív ellenes, hatályon kívül helyezték! • Visszaigénylendő adó legalább 200. 000 forint 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

• Az adóhatóság a kifizetést megakadályozhatja, ha az adóalanynak adó- tb-, vám tartozása van. • Adózók speciális köre: nincs értékesítés, csak beszerzés • Pl bérmunkát végző cég, nem értékesít belföldön, viszont beszerez, • Külföldi vállalkozás közvetlen magyarországi képviselete – nem értékesít, de beszerez, 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Korlátozott visszaigénylés • A visszaigénylésnek időbeni és összegbeli határai vannak • Bizonyos beszerzések ÁFA-ja nem visszaigényelhetőpl gépkocsi beszerzés, ha nem kereskedelmi céllal történt • Telefon-használat – függ a magánhasználat mértékétől és attól, térítik vagy sem a magánhasználatot. Elv- a meg nem térített magánhasználatra nem jár ÁFA-visszatérítés 2012/2013. II

Telefon ÁFA Nincs térítés / továbbszámlázás Nincs magánhasználat Nincs magáncélú használat (Bizonyítani kell!) Az előzetesen felszámított ÁFA 70% -a visszaigényelhető, 30%-a nem. 2012/2013. II Van magánhasználat, de nem térítik Vélelmezett, 20%-os magáncélú használat Nem kell bizonyítani Az előzetesen felszámított ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem DE: ha bizonyítják ellenőrzés során a magánhasználatot, akkor már adóhiány léphet fel! Tételes kigyűjtéssel a magáncélú használat megállapítása, de tovább nem téríttetése Bizonyítani kell Visszaigényelhető ÁFA kiszámítása:

Van térítés Tételes kigyűjtés és továbbszámlázás A teljes magánhasználatot továbbszámlázzák A továbbszámlázás a számla 30%-át eléri Az előzetes ÁFA teljes összege visszaigényelhető. 2012/2013. II nem éri el Az előzetes ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem. A magánhasználatnak csak egy részét számlázzák tovább; A meg nem térített magánhasználatra jutó ÁFA-t le kell vonni a számlában szereplő ÁFA-ból. A továbbszámlázás a számla 30%-át eléri A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA teljes egészében visszaigényelhető. nem éri el A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA 70%-a vissziagényelhető, 30%-a nem.

• ÁFA kötelesek bizonyos nem materiális tevékenységek, amelyek szolgáltatásnak minősülnek: • jogok és immateriális javak apportja, ellenszolgáltatás nélküli juttatás, szellemi termékek, jogok átengedése. • Ugyanígy ÁFA-köteles a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, saját termék belső fogyasztása 2012/2013. II

Közösségen belül értékesítés/beszerzés Számla ÁFA tartalma EU 112. os direktiva Egységes legyen a tagországokba, és viszonylag egyszerűen számítható Termékértékesítés: belföldön, eladó kiszámítja beszedi, befizeti Beszerzés: vásárló kifizeti az eladónak és levonja Elvek: származtató ország, rendeltetési ország, területi elv Termék ért: rendeltetési elv exportőr nem állít ki ÁFA-s számlát Termék beszerzés: rendeltetési elv, importőr(vevő) számítja ki, és fizeti be az ÁFA-t • Harmadik országba export: rendeltetési elv ( olyan cég, amelynek nincs telephelye fiókja egyetlen EU országban sem) nincs ÁFA • Harmadik országból import: vámhatóság számítja ki, és az első hazai rendeltetési helyig számítva a szállítói ktg-et számítja ki a vámot, egyéb ktg-eket, illetékeket, illetve minderre rakódik az ÁFA, amit az importőr fizet • • 2012/2013. II

Visszaigénylés tiltása o A törvény taxative tiltás tartalmaz: benzin, o diesel üzemanyag, o éttermi számla o Taxi számla o Mobil telefon o Gépkocsi és hozzá kapcsolódó szolgáltatások igénybevétele esetén( kivéve taxi üzemeltetés, bérbeadás) 2012/2013. II

Egy magyar adóalanynál történt áprilisban Beszerzés ÁFA Gépek 24. 000 6. 480 Taxi számla 8 levon tilt Gépalk. Ausztriában kp-ért osztrák ÁFA Szolg beszerz. Ausztból 800 226 Telefon ktg 280 (csak 70%) 53 2012/2013. II Beszerzés No-ból(számla ápr 25 -i, a vevő csak május 22 -én kapta meg mindegyiket) V. havi bevallás! Beszerzés ÁFA 800 226

Beszerzés Értékesítés Termékimp Ukrajnából Vámérték 60. 00 eur Vám 1. 500 e ft Kzl ktg határig 1. 200 eur Kzl ktg határtól 600 eur 16. 650. 000 x 0, 27= kivetéses! A határig felmerülő ktg benne van a vámértékben o 16. 650. 000 4. 495 forint 2012/2013. II

Szállítás egyes esetei • Szállítás: a teljesítés helye az útvonal (belföldön ÁFA-s számla) • Nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan a közösségen belüli vonatkozó szabályok alkalmazása • Közösségen belüli értékesítés: belföldi szakaszon termékértékesítéshez kapcsolódóan mentes, külföldre kivitelnek számít • Közösségen belüli beszerzés. külföldön területen kívüli, belföldön termékértékesítéshez kapcsolódóan beleszámít a termék árába, ami az ÁFA alapja • Harmadik országba, mentes, import esetén a termék ára általában tartalmazza a szállítást is, így azon belül számítják fel az ÁFA-t. 2012/2013. II

Csoportos adóalanyiság • A csoportos adóalanyiság választásának lehetősége a korábbinál jóval szélesebb körben illeti meg az adóalanyokat. A csoportos adóalanyiságra való jogosultság szektortól, tevékenységtől függetlenül általánosan alkalmazható a belföldi letelepedési hellyel (is) rendelkező, együttesen kapcsolt vállalkozásokra. A csoportos adóalanyiság azonban kizárólag az áfára terjed ki, jogilag, számvitelileg, illetve jövedelemadózási szempontból a csoportot alkotó adóalanyok továbbra is külön kezelendők. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Belső számlázás –nincs ÁFA • A csoport tagjainak önálló áfa-alanyisága ugyanakkor a csoport megalakulásával megszűnik, így csupán egyetlen áfabevallást kell benyújtani a csoportnak, amelyen a csoport által kapott csoportos adóazonosító számot (csasz) kell feltüntetni. A kívülállókkal bonyolított ügyletekből származó bejövő és kimenő áfa bevallására kerül sor e bevallásban. A csoport tagjai közötti termékértékesítésekre, szolgáltatásnyújtásokra nem kell áfát felszámítani, és áfás bizonylat kiállítására sincs szükség (hiszen azok áfa szempontból nem értékelhető ügyletek). További előírás, hogy a levonható adónál egyetlen, csoportszintű levonási hányadot kell képezni. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Ingatlannal kapcsolatos ügyletek • Az ingatlanok bérbeadása és a nem „új” ingatlan értékesítése is minősülhet adóköteles ügyletnek, feltéve, hogy az adóalany adókötelezettséget választ. Főszabály szerint az építési telek, az egyéb ingatlan – köztük a lakóingatlan – bérbeadása tárgyi mentes tevékenység, de választható adókötelezettség is. Adókötelezettség választása esetén az ingatlan beszerzéséhez, megvalósításához kapcsolódó áfa is levonható. 2008/2009 II. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Mikor ÁFA–köteles? • E szabályozáshoz hasonlóan, az ingatlanok értékesítése is tárgyi mentes, de erre vonatkozóan választható az adókötelezettség, kivéve építési telek, még használatba nem vett ingatlan és a használatbavételtől még 2 éven belül történő ingatlan értékesítése esetén, ami mindig áfa-köteles és egyenese adózik. • Az adókötelezettség választásának határideje december 31. vagy a tevékenység megkezdésének időpontja, ugyanakkor választás esetén 5 évig nem lehet a választástól eltérni. 2012/2013. II 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Adófizetési kötelezettség keletkezési időpontja • Az áfa-törvény csupán keretjellegű szabályozást – háromféle teljesítési időpontot – tartalmaz az adókötelezettség keletkezési időpontjával összefüggésben. • Főszabály szerint az ügylet tényállásszerű megvalósulásakor keletkezik az adókötelezettség. Ehhez képest különös szabály, hogy – ha az ügylet tárgya természetben osztható, és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs – a részteljesítés is teljesítés, továbbá, hogy ha a felek részletfizetésben vagy határozott idejű elszámolásban állapodtak meg (kivéve a zárt végű lízinget és részletvételt), akkor a fizetés esedékessége az adókötelezettség keletkezési időpontja (tipikusan ide tartozik a bérbeadás, opciós és operatív lízing, és egyéb folyamatosan teljesített szolgáltatások). • Idén változás, de félreérthető a teljesítés időpontja! 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

• A törvény önálló adókötelezettséget, illetve keletkezési időpontot határoz meg az előleg – a teljesítést megelőzően juttatott, az ellenértékbe beszámítható vagyoni előny – esetére is. Ha előleg fizetésére kerül sor, az adót az előleg kézhezvételekor kell megállapítani. Újdonság, hogy fordított adózásnál is külön adózási pont az előleg átvétele, de az adókötelezettség – az alapügylettel azonos módon – az előleget utalónál merül fel. 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Mikor kell fizetni? o A teljesítést követő hónap 15 napját is magában foglaló adóbevallásban, o Kivéve egyszeres könyvelésnél, ahol 45 nap a határidő. o Az ÁFA kötelezettség akkor keletkezik, ha teljesítés történt, ha a számlát kifizették, vagy eltelt a teljesítést követő hónap 15 - napja. 2012/2013. II

Példa • Ingyenes átruházás is ÁFA köteles vállalati dolgozók számára szobák bérlése, üdültetésre 500. 000 Ft. Ebből a dolgozók 300 000 Ft-t fizetnek • Beszerzés: 500. 000 Ft+ 27 % • Értékesítés: (300 000+ 200 000) +27% • Autó bérbeadása: • belföldi magánszemélynek 27 % • Külföldi magánszemélynek 27% • Külföldi adóalanynak 0% 2012/2013. II

PÉLDA • Kft bérel telephelyet 100 000 Ft • Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 Ft/db 9 000 Ft • Lakás bérbeadása. 100 000 Ft • Szoba bérbeadása 50 000 Ft • Autókölcsönzés belföldinek 10 000 Ft • Külföldi turistának 5 000 Ft • Külföldi adóalanynak 50 000 Ft 2012/2013. II

Beszerzés Kft bérel telephelyet 100 000 Ft 27 % Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 Ft/db 9 000 Ft 27% Összesen: Értékesítés ÁFA 27 000 Ft 2 430 000 Ft 2 457 000 Ft ÁFA Lakás bérbeadása. 100 000 Ft tárgyi mentes 0 Ft Szoba bérbeadása 50 000 Ft 27 % 13 500 Ft Autókölcsönzés belföldinek 10 000 Ft 27% 2 700 000 Ft Külföldi turistának 500 000 Ft 27% 135 000 Ft Külföldi adóalanynak 50 000 Ft 0% 0 Ft Összesen: Ft Fizetendő: 2 848 500– 2 457 000 =391 500 Ha pozitív, akkor befizet, ha negatív a különbség, akkor visszaigényelhet, ha megfelel a feltételeknek! 2012/2013. II

Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése • EU-n belül megszűnt • Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül • Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza) • Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza 2012/2013. II

• Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 Ft –ért vette és 3 000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? • Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? • Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t ? 2012/2013. II

• Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 Ft –ért vette és 3 000 Ft –ért adta el. • Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% • Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás • Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Nem, mert használt gépkocsira nem jár • Visszahozza szervízre. • Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t ? Belföldi számla, 27 % -os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni 2012/2013. II

Közvetett adó • Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki • A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni • Középkori eredet- királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad, • Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek • Célja a fogyasztás megadóztatása • Hozzáadott érték típusú adó • Minden fázis után felszámítják, levonják • Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Áfa kulcsok a 70 -es években • Ausztria 20 % 10 % Franciaorsz. 18 % 5, 5, 7, 33, 3 % • Nagy Britannia 20 % • Olaszország 18 % 2, 9, 38 % • Irország 23 % 5, 8, 18, 35 % • Belgium 19% 6, 17, 20 2012/2013. II 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség • • • 1988 : Adókulcsok számának csökkenése Előnyök: Átlátható költségkalkuláció Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások Kétszintű árrendszer Kiszűri a halmozódást Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert Hátrányok: Teljeskörű átárazás Nem teljesen kiszámítható ármozgás Infláció Esetleges kereskedelmi zavarok A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat 2012/2013. II 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Adó alapja, alanya • • • Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFAnak Adó alany: az a személy, cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat. Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA-bevalló Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán? 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Különleges adómegállapítási módok • Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése • Kisvállalkozások • Bolti kiskereskedők • Mezőgazdasági kistermelők • Utazási irodák • Használtcikk kereskedők 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Költségvetéssel való elszámolás • • • Arányosítás 2 típusa 1. Idő szerint ÁFA alanyi mentesség 1 évre 5 000 Ft Időarányosan számolni (előző dia) 2. Tárgyi mentes bevételre 3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán 2012/2013. II Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

Mentességek Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA-nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA-t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA-t export Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA -t 2012/2013. II • Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFA-fizetésre • közhatalmi szervek, • alapítványok, • 5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.