Noul cadru de raportare financiara pentru IFNuri Angela

Noul cadru de raportare financiara pentru IFN-uri Angela Manolache, Manager KPMG Romania 18 octombrie 2007 © 2007 KPMG Sp. z o. o. , the Polish member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Poland. 1

Agenda • Care este noul cadru de reglementare? • In ce constau principalele schimbari? • Care sunt aspectele practice legate de implementare? © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 2

Noul cadru de reglementare • Tranzitia de la reglementarile contabile specifice societatilor comerciale… Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare • … la reglementarile contabile specifice institutiilor de credit Ordinul guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 5/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene aplicabile institutiilor de credit, cu modificarile si completarile ulterioare: Ordinul guvernatorului BNR nr. 24/2006 Ordinul guvernatorului BNR nr. 11/2007 © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 3

Aplicarea noului cadrul de reglementare Aplicare de la 1 ianuarie 2007 pentru IFN-urile inscrise in Registrul general Perioada tranzitorie pe parcursul exercitiului financiar al anului 2007: • Continuarea aplicarii Ordinului 1752/2005 de catre INF*-urile existente inscrise in Registrul general in cursul anului 2007 • Posibilitatea de a opta pentru aplicarea in cursul anului 2007 a Ordinului 5/2005 pentru IFN-urile inscrise in Registrul general in perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2007 Aplicare obligatorie de la 1 ianuarie 2008 pentru toate IFN-urile Beneficii anticipate • Uniformizarea tratamentelor contabile • Cresterea comparabilitatii informatiilor financiare • Abordari adecvate specificului activitatii *Cu exceptia societatilor de credit ipotecar care continua aplicarea Ordinului 5/2005 © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 4

Agenda • Care este noul cadru de reglementare? • In ce constau principalele schimbari? • Care sunt aspectele practice de implementare? © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 5

Care sunt noutatile? Un nou plan de conturi Un nou format al raportarilor financiare periodice …dar si o abordare noua privind reflectarea in contabilitate a anumitor tipuri de tranzactii si operatiuni • reevaluarea elementelor exprimate in valuta • reevaluarea creantelor si datoriilor in lei decontate in functie de cursul unei valute • clasificarea si provizionarea creantelor • amortizarea comisioanelor si a costurilor de tranzactie • inregistrarea creantelor si a datoriilor atasate • recunoasterea contractelor de leasing financiar de catre societatile de leasing …si altele © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 6

Reevaluarea elementelor exprimate in valuta (1) • Reevaluarea creantelor si datoriilor bilantiere in valuta • se efectueaza prin utilizarea conturilor 3721 “Pozitie de schimb” si 3722 “Contravaloarea pozitiei de schimb” • operatiunile care genereaza risc de schimb se inregistreaza prin intermediul aceste conturi • la data reevaluarii (obligatoriu lunar) se compara contravaloarea in lei la cursul curent* a soldului contului 3721 cu soldul contului 3722 • diferentele se inregistreaza: - in analitice distincte ale conturilor in care sunt inregistrate imobilizari financiare in devize; sau - in conturile de venituri sau cheltuieli privind operatiunile de schimb *cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR din ultima zi bancara anterioara datei de evaluare/ din ultima zi bancara a lunii © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 7

Reevaluarea elementelor exprimate in valuta (2) • Reevaluarea elementelor extrabilantiere in valuta provenind din operatiuni de schimb la vedere/ la termen • pentru operatiunile de schimb la vedere: - la cursul curent - diferentele din reevaluare se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli privind operatiunile de schimb • pentru operatiunile de schimb la termen: - la cursul la termen ramas de scurs - diferentele din reevaluare se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli privind operatiunile cu instrumente derivate de curs de schimb sau in conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 8

Reevaluarea elementelor exprimate in valuta (3) Pozitia de schimb • mecanism de reevaluare a elementelor exprimate in valuta • instrument de administrare a riscului valutar prin monitorizarea pozitiilor nete pe valute © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 9

Reevaluarea creantelor si datoriilor in lei a caror decontare se face in functie de cursul unei valute • Prin intermediul conturilor 377 “Cheltuieli de platit” si 378 “Venituri de primit” • • In conturile de venituri sau cheltuieli diverse din exploatare Exemplu: sumele facturate in lei pentru contacte de leasing in valuta, pentru care diferentele de curs intre data facturarii si data platii sunt facturate clientului - Diferente favorabile - Diferente nevaforabile © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 10

Clasificarea si provizionarea creantelor (1) • Creantele neincasate la scadenta se reclasifica in conturile de Creante restante / dobanzi restante • Creantele restante trecute in litigiu se reclasifica in conturile Creante indoielnice / Dobanzi indoielnice • Penalizarile calculate se inregistreaza in conturi specifice de creante atasate aferente creantelor si dobanzilor restante/ indoielnice • Garantiile primite (personale, reale, intrinseci) se inregistreaza in conturile bilantiere sau in evidenta extrabilantiera Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar = garantii intrinseci • Tipurile de garantii si valorile care pot fi luate in considerare la calculul necesarului de provizionare sunt prevazute de Norma BNR 12/2002 cu modificarile ulterioare © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 11

Clasificarea si provizionarea creantelor (2) • Provizioanele se calculeaza in functie de serviciul datoriei si initierea de proceduri judiciare, conform Regulamentului BNR 5/2002 si Norma BNR 12/2002) • Se constituie prin includerea pe cheltuieli a necesarului de provizioane • Se regularizeaza prin includerea pe cheltuieli sau reluarea pe venituri a diferentei dintre soldul existent si necesar • Se utilizeaza prin reluarea pe venituri atunci cand: - au fost epuizate posibilitatile legale de recuperare; sau - s-a împlinit termenul de prescripţie. Constituirea si regularizarea provizioanelor se efectueaza lunar © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 12

Amortizarea comisioanelor si a costurilor de tranzactie (1) Comisioane pentru servicii financiare (incasate/ platite) a) Care fac parte din rata efectiva a dobanzii instrumentului b) Amanate si recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobanzi/ cheltuielilor cu dobanzile metoda liniara sau metoda ratei efective a dobanzii b) Castigate pe masura prestarii serviciilor Amanate si recunoscute ca venituri din comisioane/ cheltuieli cu comisioanele pe masura prestarii serviciilor c) Castigate la indeplinirea unei obligatii contractuale principale Recunoscute ca venituri din comisioane/ cheltuieli cu comisioanele la indeplinirea prestatiei semnificative © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 13

Amortizarea comisioanelor si a costurilor de tranzactie (2) Costurile de tranzactie = costuri care pot fi direct atribuite acordarii de credite si care nu ar fi aparut daca nu ar fi fost acordat creditul respectiv Amanate si recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobanzi/ cheltuielilor cu dobanzile metoda liniara sau metoda ratei efective a dobanzii Rata efectiva a dobanzii • Rata rentabilitatii constanta pe intreaga perioada de detinere a instrumentului financiar • Recunoasterea concomitenta a veniturilor si cheltuielilor • Reflectarea investitiei nete efective • Reflectarea conditiilor pietei (RDE) © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 14

Inregistrarea creantelor si datoriilor atasate Principiul contabilitatii de angajamente Dobanzile de primit (calculate si neajunse la scadenta) aferente perioadei curente se inregistreaza ca si creante atasate cel putin lunar, in contrapartida conturilor de venituri din dobanzi Dobanzile de platit (calculate si neajunse la scadenta) aferente perioadei curente se inregistreaza ca si datorii atasate cel putin lunar, in contrapartida conturilor de cheltuieli cu dobanzile Nu se inregistreaza in conturile bilantiere dobanzile de primit/ de platit aferente perioadelor viitoare © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 15

Recunoasterea contractului de leasing de catre locator • Care este momentul recunoasterii creantelor de leasing financiar de catre societatea de leasing? • Este necesara inregistrarea bunurilor date in regim de leasing financiar ca si imobilizari corporale la primirea facturii de la furnizor de catre societatea de leasing? © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 16

Alte aspecte • Inregistrarea sumelor facturate in cadrul contractelor de leasing in functie de natura acestora • Inregistrarea angajamentelor primite/ acordate in evidenta extrabilantiera • Utilizarea de conturi diferite pentru evidentierea imprumuturilor primite in functie de sursa sau natura acestora (institutii de credit, institutii financiare, actionari, imprumuturi subordonate) • Clasificarea si evaluarea titlurilor • Tratamentul contabil al instrumentelor financiare derivate © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 17

Agenda • Care este noul cadru de reglementare? • In ce constau principalele schimbari? • Care sunt aspectele practice legate de implementare? © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 18

Aspecte practice legate de implementare (1) • Customizarea sistemul informatic • Implementarea noului plan de conturi • Automatizarea raportarilor financiare periodice • Implementarea automatizarilor necesare pentru: - reevaluarea creantelor si datoriilor in valuta - clasificarea si provizionarea creantelor - amortizarea comisioanelor si a costurilor de tranzactie - calculul creantelor si datoriilor atasate etc • Actualizarea normelor si procedurilor interne • Cursuri de instruire pentru angajati © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 19

Aspecte practice legate de implementare (2) Beneficiile organizarii unui proiect de implementare a noilor reglementari contabile: • abordari unitare • reducerea costurilor • coordonarea intre departamente (IT, financiar, risc) • respectarea termenelor de implementare • convergenta cu alte proiecte existente in cadrul societatii (implementarea IFRS, Basel II etc. ) © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 20

Intrebari © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 21

Detalii de contact Angela Manolache Manager, Advisory KPMG Romania SRL DN 1 Bucuresti-Ploiesti nr. 69 -71 Sector 1, Bucuresti E-mail: amanolache@kpmg. com Tel: +40 (741) 800 Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt. © 2007 KPMG România S. R. L. , o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG Internaţional, o corporaţie elveţiană. Toate drepturile rezervate. 22