LEZIONE n 3 I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA

LEZIONE n. 3 I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO Prof. Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC – a. a. 2018/2019

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il Diritto Finanziario È il complesso delle norme che regolano la raccolta, la gestione e l’erogazione di mezzi finanziari pubblici MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 2

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ L’esigenza economica di reperire risorse finanziarie per l’ente pubblico e il criterio distintivo della fonte a) Le entrate di diritto privato b) Le entrate di diritto pubblico b. 1) le entrate “coattive” ØI tributi ØLe prestazioni patrimoniali sanzionatorie ØI “prestiti forzosi” MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 3

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il Diritto Tributario è… …il complesso di norme e di principi che presiedono all’istituzione ed alla attuazione del tributo (centralità del tributo). MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 4

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le aree giuridiche contermini: ØIl diritto amministrativo; ØIl diritto pubblico dell’economia; ØIl diritto commerciale; ØIl diritto penale; ØIl diritto processuale; ØIl diritto internazionale; ØLa contabilità di stato. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 5

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il tributo è una… prestazione patrimoniale imposta per legge (e quindi coattiva) originatasi da un fatto indice di capacità contributiva MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 6

CLASSIFICAZIONE DEI TRIBUTI

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Classificazione dei tributi A. IMPOSTA B. CONTRUIBUTO C. TASSA MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 8

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ A) L’IMPOSTA Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto che esclude qualunque correlazione specifica con l’attività svolta dall’ente pubblico MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 Costituisce, per la sua struttura giuridica, uno strumento neutro e generico per la mancanza di collegamento con l’attività dell’ente 9

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ I. DIRETTE E INDIRETTE; II. REALI E PERSONALI; IMPOSTE III. FISSE, GRADUALI, PROPORZIONALI E PROGRESSIVE; IV. ISTANTANEE E PERIODICHE; V. STATALI E LOCALI. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 10

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ B) TASSA Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto correlato ad una specifica attività svolta dall’ente pubblico MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 Emanazione di un provvedimento amministrativo o prestazione di un servizio 11

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ TASSA Caratteristica: DIVISIBILITA’ Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dallo svolgimento di un’attività pubblica Esempio: tassa sulle concessioni governative, tasse automobilistiche, tasse aereoportuali Distinzione con le tariffe: non sono tasse i corrispettivi tariffari dei servizi pubblici anche se gestiti in regime di diritto pubblico (forniture di gas, elettricità, acqua, servizi postali, ferroviari, telefonici) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 12

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ C) CONTRIBUTO SPECIALE Prestazione patrimoniale coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto correlato ad un particolare vantaggio economico conseguito dal soggetto passivo nell’esplicazione di un’attività pubblica MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 13

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ CONTRIBUTO SPECIALE Caratteristica: collegamento tra la spesa pubblica ed il vantaggio economico che il privato ritrae dall’opera pubblica Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dal vantaggio economico per il privato; vantaggio che è indice di capacità contributiva e “misura” del concorso individuale alle spese pubbliche Esempio: contributi di urbanizzazione MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 14

LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le fonti del diritto tributario Aspetti strutturali e formali dell’ordinamento Contenuto delle norme MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 16

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le norme sulla produzione del diritto Identificazione delle fonti Criteri di vigenza delle fonti Criteri di interpretazione delle fonti MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 17

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il “principio di gerarchia normativa” 1. La Costituzione 2. La legge 3. Il decreto legge 4. Il regolamento 5. La circolare 6. La risoluzione ministeriale MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 18

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le fonti costituzionali rilevanti in materia tributaria Art. 2 Art. 53 Art. 75 Art. 23 Art. 81 Art. 24 Art. 119 MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 19

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ L’interpretazione nel diritto tributario Consiste nell’attribuzione di significati ad enunciati normativi contenenti valutazioni di doverosità (o di antidoverosità) su comportamenti umani e, quindi, comandi positivi o negativi. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 20

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Caratteristica essenziale dell’attività interpretativa in materia tributaria Ambiguità e polisemia linguistica MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 21

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ I criteri ermeneutici o interpretativi 1. Il criterio letterale; 2. Il criterio sistematico; 3. Il criterio storico; 4. Il criterio evolutivo; 5. Il criterio della costanza terminologica; 6. Il criterio analogico; 7. Il criterio estensivo. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 22

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ La particolarità dell’attività interpretativa nel diritto tributario 1. La “tecnicizzazione” del linguaggio 2. L’instabilità della legislazione tributaria 3. La “crisi fiscale” dello Stato 4. Il metodo casistico vs metodo della codificazione per principi generali 5. L’interpretazione dell’amministrazione finanziaria 6. La scriminante della “obiettiva incertezza” MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 23

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il rapporto di imposta ØIl soggetto attivo ØIl soggetto passivo ØL’oggetto - Le norme sostanziali definiscono i presupposti e gli effetti; - Le norme procedimentali definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 24

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Il presupposto dell’imposta Definizione Caratteristiche MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 Situazione di fatto economicamente rilevante (i) Soggettive (ii) Oggettive (iii) Spaziali (iv) Temporali 25

DIRITTO TRIBUTARIO segue ________________________________________________________________________ Esenzione d’imposta Si ha esenzione quando la norma sottrae all’applicazione del tributo un fatto o un insieme di fatti (esenzione oggettiva ) o una persona o un insieme di persone (esenzione soggettiva ). Le esenzioni possono essere: - previste direttamente dalla legge (art. 10 D. P. R. n. 633/72); oppure - subordinate alla presentazione di istanza di parte (redditi fondiari relativi a territori montani, ex art. 9, co. 1 D. P. R. n. 601/73). MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 26

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Esclusione d’imposta L’esclusione si ha quando la disciplina fiscale delimita i confini del presupposto tipico, in modo da escludere dall’imponibilità una determinata area di atti o fatti giuridici (ad es. i fabbricati rurali risultavano esclusi dalla previgente disciplina in materia di ICI) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 27

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ - Oneri deducibili dal reddito complessivo (art. 10 D. P. R. n. 917/1986: spese mediche, contributi previdenziali e assistenziali) - Detrazioni d’imposta (art. 12 D. P. R. n. 917/1986: detrazioni per carichi di famiglia) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 28

I REGIMI SOSTITUTIVI

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Metodi alternativi alle modalità ordinarie di determinazione del reddito: A) La ritenuta a titolo d’imposta B) Le imposte forfettarie Ispirati da esigenze di semplificazione e di incentivazione al risparmio, hanno sollevato critiche e perplessità per la possibilità di eludere il principio della progressività delle imposte personali. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 30

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ La ritenuta a titolo d’imposta Prelievo di carattere definitivo che esaurisce ogni obbligo del contribuente con riferimento alla somma percepita ed esonera da ogni obbligo di dichiarazione (es. 30% sul compenso corrisposto a persone fisiche non residenti art. 25, co. 2, D. P. R. n. 600/1973). N. B. Le ritenute a titolo d’imposta non vanno confuse con le ritenute a titolo d’acconto (es. 20% sul compenso corrisposto a persone fisiche residenti art. 25, co. 1, D. P. R. n. 600/1973). MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 31

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le imposte forfettarie Sono imposte sostitutive dell’imposizione progressiva. Esse hanno motivazioni di carattere eccezionale e non sono parametrate alla formazione dei redditi del periodo di imposta (cfr. art. 1, co. 496, legge n. 266/2005: imposta sostitutiva forfettaria del 20% per le plusvalenze immobiliari infraquinquennali per le persone fisiche) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 32

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le riduzioni forfettarie Sono riduzioni in una percentuale prestabilita dal reddito tassabile (deduzione forfetaria del 5% dal reddito di locazione di immobili per le persone fisiche ex art. 37, co. 4 -bis, TUIR) Sostituiscono le deduzioni in base al principio “dei costi inerenti”. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 33

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Le norme procedimentali sono… quelle norme che definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 34

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Schema del rapporto Ø Obblighi a carico del contribuente (ad es. contabili) Ø Dichiarazione (determinazione del reddito e liquidazione dell’imposta) ØControllo della dichiarazione da parte dell’amministrazione finanziaria ØAvviso di accertamento (eventuale) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 35

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ La potestà accertativa (cenni) Definizione: È il potere di emettere atti amministrativi con effetti di autoritarietà ed esecutorietà. Ha lo scopo di determinare quanto sia dovuto dal contribuente a titolo di imposta e di controllare se il contribuente ha adempiuto ai propri obblighi dichiarativi. Avviso di accertamento Atto dell’amministrazione finanziaria ad effetti determinativi a contenuto variabile a seconda la disciplina dei vari tipi di imposte. MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 36

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ Gli effetti degli atti dell’Amministrazione finanziaria nell’esercizio dell’attività impositiva sono: ØEffetti determinativi dell’ammontare dovuto ØEffetti costitutivi della pretesa MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 37

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ La riscossione L’Amministrazione finanziaria ha il potere di riscuotere coattivamente le somme dovute dal contribuente. Principio di tipicità degli atti. Gli atti - iscrizione a ruolo - cartella di pagamento - avviso di accertamento esecutivo (art. 29, D. L. n. 78/2010) I soggetti - Agente della riscossione I procedimenti - Riscossione spontanea (ritenuta, versamento periodico) - Riscossione coattiva (inadempimento: esecuzione forzata) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 38

DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ La potestà sanzionatoria L’illecito tributario Il provvedimento di irrogazione della pena pecuniaria (oggi: “sanzione amministrativa tributaria”) MARIO MISCALI - DIRITTO TRIBUTARIO - 2019 39