IVA PRORRATA Y SECTORES DIFERENCIADOS Lorenzo Gil Maci

IVA PRORRATA Y SECTORES DIFERENCIADOS Lorenzo Gil Maciá Análisis Económico Aplicado Universidad de Alicante

Regla de la prorrata ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Art. 93. Requisitos subjetivos - Tener la condición de empresario o profesional - Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*) No obstante, art. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios

Regla de la prorrata ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deducción - Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas. - Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas). - Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado dentro. (…)

Regla de la prorrata ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES ¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES? Art. 95. Limitaciones del derecho a deducir Art. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Art. 97. Requisitos formales de la deducción. Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir. Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción. Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción.

Regla de la prorrata DEDUCIBLES 100% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES

Regla de la prorrata DEDUCIBLES 0% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES

Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES 100% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES

Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES 0% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES

Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES “P”% CUOTAS IVA SOPORTADAS P = ES N IO C RA E OP OP ER AC ION ES Operaciones que originan derecho a deducir Operaciones totales

Regla de la prorrata Art. 104. 3 LIVA NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR - CUOTAS DE IVA ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento. - - OPERACIONES NO SUJETAS AUTOCONSUMO 9. 1. d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO) 107679 -INGRESOS FINANCIEROS: 107684 -ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS. cantidades percibidas por los aplazamientos enrealizadas el pago, Las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos, concedidos los. Ley clientes, no sobre se incluyen en ladel prorrata habituales no en en virtud dea la 6/1998, régimen suelo siy son valoraciones, el sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividad constituyen hecho imponible a efectos del IVA. principal. Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en el Si, por el denominador de contrario, la prorrata. la actividad se ve complementada con ingresos financieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la práctica habitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata, por no ser una actividad accesoria a la principal.

Sectores diferenciados Art. 9. 1. c LIVA “A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes: a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)” ACTIVIDADES ECONÓMICAS DISTINTAS + REGÍMENES DE DEDUCCIÓN DISTINTOS Grupos distintos CNAE (XYZ) No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIA: 1º) Volumen operac. (n-1) ▼ 15%, y 2º) Contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1, en el año en curso el requisito relativo al porcentaje será aplicable según previsiones razonables, sin perjuicio de regularizaciones. Porcentajes deducción (art. 104) ▲▼ 50 p. p. respecto actividad principal (mayor volumen operaciones n-1)

Sectores diferenciados EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70. 1 CNAE) ARRENDAMIENTO (70. 2 CNAE)

Sectores diferenciados EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR Art. 101. 1 LIVA (4º párrafo) DEDUCIBLES 100% PROMOCIÓN CUOTAS IVA SOPORTADAS (70. 1 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 1 P% CUOTAS IVA SOPORTADAS DEDUCIBLES 0% ARRENDAMIENTO CUOTAS IVA SOPORTADAS (70. 2 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 2

Sectores diferenciados EJEMPLO 2. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70. 1 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 1 1. 000 € 120 € ARRENDAMIENTO (70. 2 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 2 40 €

Sectores diferenciados EJEMPLO 3. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70. 1 CNAE) 1. 000 € 80 € ARRENDAMIENTO (70. 2 CNAE) 120 €

CASOS PRÁCTICOS

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T DEVENGADO 704 SOP. DEDUC. 666, 15 x Pp 2º T LIQUIDACIÓN P 09 = 16. 800 Operaciones totales 22. 300 Operaciones que originan derecho a deducir 3º T

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T DEVENGADO 704 SOP. DEDUC. 666, 15 x Pp 2º T LIQUIDACIÓN Art. 104. 2 LIVA P 09 = 76% 16. 800 75, 33% 22. 300 3º T

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 506, 27 616, 40 x 76% 468, 46 701, 8 x 76% 533, 36 LIQUIDACIÓN 197, 73 267, 54 510, 64

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 506, 27 616, 40 x 76% 468, 46 701, 8 x 76% 533, 36 LIQUIDACIÓN 197, 73 267, 54 510, 64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 703, 8 x P 10 19. 000 26. 100

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 506, 27 616, 40 x 76% 468, 46 701, 8 x 76% 533, 36 LIQUIDACIÓN 197, 73 267, 54 510, 64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 703, 8 x P 10 73%

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 506, 27 616, 40 x 76% 468, 46 701, 8 x 76% 533, 36 LIQUIDACIÓN 197, 73 267, 54 510, 64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. 703, 8 x P 10 513, 77 REG. BIENES INVERSIÓN 73, 92 REG. PRORRATA 59, 52

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T DEVENGADO 2º T 704 SOP. DEDUC. 408, 4 + 128 x Pp LIQUIDACIÓN P 09 = 16. 800 Operaciones totales 22. 300 Operaciones que originan derecho a deducir 3º T

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T DEVENGADO 2º T 704 SOP. DEDUC. 408, 4 + 128 x Pp LIQUIDACIÓN Art. 104. 2 LIVA P 09 = 76% 16. 800 75, 33% 22. 300 3º T

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 505, 68 LIQUIDACIÓN 198, 32 359444, 12 + 112 x 76% 421, 2 + 126 x 76% 516, 96 291, 88 527, 04

Caso 1. 1. - Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1. 044 SOP. DEDUC. 505, 68 LIQUIDACIÓN 198, 32 359444, 12 + 112 x 76% 421, 2 + 126 x 76% 516, 96 291, 88 527, 04 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 555, 64 P 10 476, 8 + 108 x 73, 92 10, 98 19. 000 26. 100

Caso 1. 2. - Regularización Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización “ 1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de dicho período quede por transcurrir. (…)” SUJETA Y NO EXENTA IVA SOP. x Padq. - 1 x nº años fin reg. 5 ó 10 A DEVOLVER EXENTA O NO SUJETA IVA SOP. x Padq. - 0 x nº años fin reg. 5 ó 10 A INGRESAR

Caso 1. 2. - Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10. 920 Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA IVA SOP. x Padq. - 0 5 ó 10 x nº años fin reg.

Caso 1. 2. - Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10. 920 Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA IVA 10. 920 SOP. x Padq 1. - 0 5 10 ó 10 x nº 6 años fin reg.

Caso 1. 2. - Regularización 2006 DESPACHO ABOGADOS IVA SOP 10. 920 Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA 6. 552 A INGRESAR 2010

Caso 1. 3. - Regularización 2006 DESPACHO ABOGADOS 2010 IVA SOP 10. 920 Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA x 6. 552 x nº 6 años fin reg. Padq 1. - 0 A INGRESAR 5 10 ó 10

Caso 1. 3. - Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10. 920 Art. 20. 1. 22 LIVA RENUNCIA A LA EXENCIÓN SUJETA Y NO EXENTA IVA 10. 920 SOP. x 0 Padq 1. - 1 x nº 6 años fin reg. SIN 5 10 EFECTO ó 10

Caso 1. 4. - Regularización 1997 DESPACHO ABOGADOS 2010

Caso 2. 1. - Sectores Diferenciados 1 1 2 2 2 3 Art. 9. 1. c LIVA “(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieran en más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector diferenciado. Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro sector diferenciado del principal. ”

Caso 2. 2. - Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S. L. 100% 80% 0% INSTITUTO FISCAL, S. A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN SECTOR Art. 9. 1. C LIVA DIFERENCIADO 1 DIFERENCIADO 2 AUTOCONSUMO IVA DEVENGADO IVA SOP DEDUC. XXX 0 SECTORES DIFERENCIADOS 1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE) 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p. p. )

Caso 2. 3. - Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S. L. INSTITUTO FISCAL, S. A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA Padq. - 0 IVA SOP. x x nº años fin reg. SECTORES DIFERENCIADOS 5 ó 10 (grupos diferentes CNAE) 1º) Actividades económicas distintas 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p. p. )

Caso 2. 3. - Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S. L. INSTITUTO FISCAL, S. A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN Art. 20. 1. 22 LIVA EXENTA O NO SUJETA 1 - 0 7. 168 17. 920 x x 4 = SECTORES DIFERENCIADOS 10 1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE) 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p. p. )

Caso 2. 4. - Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S. L. INSTITUTO FISCAL, S. A. ASESORÍA FISCAL Art. 7. 7 LIVA FORMACIÓN AUTOCONSUMO NO SUJETO