GENERAL ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES GAAP PENGERTIAN PRINSIP STANDARD

GENERAL ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES (GAAP)

PENGERTIAN PRINSIP, STANDARD & PABU � Prinsip Akuntansi Adalah segala ideologi, gagasan, asumsi, konsep, postulat, kaidah, prosedur, metoda, & teknik akuntansi yg tersedia baik secara teoritis maupun praktis yg berfungsi sebagai pengetahuan.

PENGERTIAN PRINSIP, STANDARD & PABU �Standar Akuntansi Adalah konsep, prinsip, metoda, teknik, dan lainnya yg sengaja dipilih atas dasar rerangka konseptual oleh badan penyusun standar (atau yg berwenang) utk diberlakukan dlm suatu lingkungan atau negara dan dituangkan dlm bentuk dokumen resmi guna mencapai tujuan pelaporan keuangan negara tsb.

PENGERTIAN PRINSIP, STANDARD & PABU � Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU) Adalah suatu rerangka pedomanyg terdiri atas standar akuntansi 7 sumber-sumber lain yg didukung berlakunya scr resmi (yuridis), teoritis, dan praktis.

HUBUNGAN PRINSIP AKUNTANSI, STANDAR AKUNTANSI & PABU Prinsip-prinsip Akuntansi: Semua konsep, tujuan, prosedur, metoda dan teknik yg tersedia scr teoritis maupun praktis Dipilih atas dasar rerangka konseptual oleh Padan Penyusun Standar utk mencapai tujuan Pelaporan di lingk. ttt Standar Akuntansi Ketentuan/praktik yg tdk diatur dlm standar akuntansi termasuk peraturan Badan autoritatif lain, Kebiasaan dan konvensi Dipilih & diterapkan oleh penyaji LK Sepanjang sesuai dgn rerangka konseptua; & tidak menyesatkan pemakai Praktik Sehat Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU)

RERANGKA KERJA GAAP DI AS: Empat organisasi yang terlibat: • • Securities and Exchange Commission (SEC) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Financial Accounting Standards Board (FASB) Government Accounting Standards Board (GASB)

I. SECURITIES AND EXCHANGE COMMISSION Didirikan oleh pemerintah federal th. 1934 sebagai pelaksana the Securities Acts yg disusun th. 1933 Akuntansi dan pelaporan utk public companies Securities Act of 1933 Securities Act of 1934 Mendorong penyusunan standar utk perusahaan private SEC meminta perusahaan publik utk menaati GAAP Kekeliruan SEC (SEC Oversight) Pelaksanaan otoritas (Enforcement Authority)

II. AMERICAN INSTITUTE OF CPAS National professional organization Mendirikan/membentuk: Committee on Accounting Procedures § 1939 to 1959 § Issued 51 Accounting Research Bulletins (ARBs) § Problem-by-problem approach failed Accounting Principles Board § 1959 to 1973 § Issued 31 Accounting Principle Board Opinions (APBOs) § Wheat Committee recommendations adopted in 1973

COMMITTEE ON ACCOUNTING PROCEDURES (CAP) � Committee on Accounting Procedures (CAP) � Menggunakan pendekatan induktif untuk mengembangkan aturan-aturan akuntansi, sedangkan AAA (sekarang AICPA) mengacu pada pendekatan deduktif dipublikasikan via ARBs � Mencurahkan waktu hanya utk memecahkan masalah dengan pendekatan satu per satu tanpa mengembangkan prinsip-prinsip fundamental akuntansi � Tidak ada teori akuntansi yang mendasari � Menciptakan “oversupply” atas prinsip akuntansi yang “baik” � Konflik dengan SEC Lap. Laba/Rugi & Biaya Depresiasi � Keseragaman meningkat secara signifikan pembuatan kebijakan akuntansi berdasarkan sektor swasta

ACCOUNTING PRINCIPLES BOARD (APB) & ACCOUNTING RESEARCH DIVISION � Menggunakan dua pendekatan (deduktif dan induktif) � Bersifat otonom dan konsentrasi pd pengembangan prinsip akuntansi

RERANGKA PABU VERSI APB Lingkungan Akuntansi Keuangan Tujuan Akuntansi Keuangan & Statement Keuangan Ciri Dasar & Elemen Dasar Akuntansi Keuangan Prinsip Mendasar (pervasive) Prinsip Operasi Umum Prinsip Terinci GAAP

RERANGKA PABU VERSI APB (APB STATEMENT NO. 4) � PABU versi APB merupakan sarana utk menjabarkan atau mengoperasionalkan konsep-konsep diatasnya agar scr langsung mempengaruhi bentuk, isi, dan jenis statement keuangan pedoman operasional praktik akuntansi

WHEAT & TRUEBLOOD COMMITTEE � Wheat Committee: mempelajari pembentukan prinsip akuntansi mendorong pembentukan FASB � Trueblood Committee mempelajari tujuan penyusunan laporan keuangan

III. FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Financial Accounting Foundation Financial Accounting Standards Board Financial Accounting Standards Advisory Council Memilih angota FASB fungsi pengawas Mendanai kegiatan FASB Exercises general oversight. Tujuan: menetapkan dan meningkatkan standar akuntansi keuangan dan pelaporannya Memberi saran kepada FASB.

FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Tujuan FASB menentukan dan meningkatkan standar pelaporan dan akuntansi keuangan. Perbedaan antara FASB dan APB: Keanggotaan semakin kecil Full-time, keanggotaannya dibayar Otonomi semakin besar Independensi meningkat Broader Representation

FASB �Didirikan tahun 1973 �Independen dari AICPA �Sebisa mungkin dibentuk untuk menetapkan standar dalam tata cara yang paling efisien dan lengkap �Diluncurkan proyek rerangka konseptual �Operasi berbeda dari CAP dan APB �Struktur Organisasi

DUE PROCESS FASB relies on two basic premises: Responsive to entire economic community (2) Operate in full view of the public (1) Step 1 = Topic placed on agenda Step 2 = Research conducted and Discussion Memorandum issued. Step 3 = Public hearing Step 4 = Board evaluates research, public response and issues Exposure Draft Step 5 = Board evaluates responses and issues final Statement of Financial Accounting Standard

GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Financial Accounting Foundation Financial Accounting Standards Board Governmental Accounting Standards Board Financial Accounting Standards Advisory Council Governmental Accounting Standards Advisory Council

SUMBER-SUMBER GAAP FASB Standards, Interpretations, and Staff Positions APB Opinions AICPA Accounting Research Bulletins

House of GAAP AICPA Accounting Interpretations FASB Implementation Guides Recognized Industry Practices Category D (Least Authoritative) FASB Emerging Issues Task Force AICPA Ac. SEC Practice Bulletins Category C FASB Technical Bulletins AICPA Industry Audit and Accounting Guides AICPA Statements of Position Category B FASB Statements, Interpretations, and Staff Positions APB Opinions CAP Accounting Research Bulletins Category A (Most Authoritative)

PABU VERSI RUBIN The House of GAAP

PABU VERSI RUBIN (SAS NO. 43) � Tiap lantai menggambarkan tingkat keautoritatifan � Lantai paling bawah berisi sumber yang paling autoritatif � PABU versi ini hanya untuk nonkepemerintahan saja PABU SAS N 0. 69 (kepemerintahan) � Belum memisahkan sumber-sumber prinsip yang berlaku bagi entitas nonkeperintahan dan entitas kepemerintahan

PABU MENURUT SAS NO. 69 Kategori Hierarki Nongoverments Entitles State and local goverments (a) Ketetapan atau pengumuman resmi oleh badan resmi penyusun standar melalui prosedur saksama. FASB : Statements and Interpretasions APB : Opinions AICPA : Accounting Research Bulletins GASB : statements and interpretasions FASB : Applicable pronouncements AICPA : Applicable pronouncements (b) Ketetapan oleh badan ahli atau komite yang telah dipublikasi secara resmi untuk dikomentari dan badan penyusun standar resmi. FASB : Technical Bulletins AICPA : Indistry audit and accounting guides AICPA : statements of positions GASB : Technical Bulletins AICPA : Applicable industry audit and accounting guides and statements of positions (c) Ketetapan oleh badan seperti (b) tetapi belum dipublikasikan secara resmi untuk dikomentari. FASB Emerging issues task force: Consensus Positions AICPA : practice bulletins GASB Emerging issues task force: Consensus Positions AICPA : practice bulletins (d) Praktik atau ketetapan yang berterima umum karena banyak dianut dalam industri tertentu atau karena merupakan cara mengaplikasi suatu ketetapan resmi dalam kondisi khusus FASB staff: “questions and answers” AICPA : Accounting interpretations Widely recognized and prevalent industry practices GASB staff: “questions and answers” Widely recognized and prevalent industry practices (e) Literatur atau sumber akuntansi lainnya FASB : Concept statements AICPA : Issue papers IASC : Statements GASB : Statements, interpretations, and technical bulletins Other professional associations or regulatory agencles : pronouncements AICPA : Technical practices aids Accounting textbooks, handbooks, and articles GASB : Concept statements Applicable pronouncement (a) through of nongovermental entities FASB : Concept statements GASB : Statements, interpretations, and technical bulletins AICPA : Issue papers IASC : Statements Other professional associations or regulatory agencles : pronouncements AICPA : Technical practices aids

PABU VERSI SAS NO. 69 (GASB) � PABU versi SAS No. 69 menggantikan PABU versi SAS No. 43 � PABU ini sebagai dua hierarki paralel � PABU ini jadi lebih luas

PABU DI INDONESIA � PABU versi SPAP � PABU versi SAS No. 69 � Sumber: �AICPA �Codifications on Auditing Standards (SAS) �International Federation of Accountants (IFA) �International Standards on Auditing

PABU VERSI SPAP ATAU PABU DI INDONESIA Rerangka PABU di Indonesia