Mezinrodn spoluprce vmna informac Ing Michal Rohek Ing

Mezinárodní spolupráce, výměna informací Ing. Michal Roháček Ing. Lenka Jehličková Odd. 313 Mezinárodní spolupráce - přímé daně Generální finanční ředitelství IFA

Cíle mezinárodní spolupráce • Působit proti mezinár. vyhýbání se daňovým povinnostem • Určit správnou daňovou povinnost poplatníka (např. v případě odhalení nepřiznaných příjmů, při mezinárodních obchodních transakcích, jedná-li se o transferpricing) • Spolupracovat se zahraničními daňovými správami a podporovat tak tzv. dobrou daňovou správu (transparentnost, spravedlivá daňová soutěž, zabraňování škodlivým daňovým praktikám) 11/6/2020 IFA 2

Právní podklady mezinárodní spolupráce • Směrnice 77/799/EHS o vzájemné pomoci mezi přísl. orgány čl. států v oblasti přímých daní a daní z pojistného (resp. 2011/16/EU) • Směrnice 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě úrok. plateb • Mezinárodní daňové smlouvy a ujednání (SZDZ, TIEA, Smlouvy uzavřené na základě Směrnice Savings, Strasburská dohoda, Mo. U) 11/6/2020 IFA 3

Formy mezinárodní spolupráce IFA

Mezinárodní výměna informací • Na dožádání (§ 4 zákona č. 253/2000 Sb. )– jeden stát žádá druhý stát o odpověď na konkrétní otázky týkající se konkrétních DS a konkrétního případu (podmínka vyčerpání všech vnitrost. možností získání info) • Spontánní (z vlastního podnětu, § 6 zákona č. 253/2000 Sb. )- bez předchozí žádosti jeden stát druhému státu sdělí informace zjištěné při daňovém šetření, o kterých se domnívá, že by mohly být využitelné ve druhém státě 11/6/2020 IFA 5

Mezinárodní výměna informací II. • Automatická (§ 5 zákona č. 253/2000 Sb. ) -systematické zasílání většího množství dat týkajících se určitého druhu daňových informací v dohodnutých skupinách případů - Předpokladem je dohodnout: – druh a rozsah informací – periodicitu výměny – její formu – začátek uskutečňování výměny 11/6/2020 IFA 6

Další formy mezinárodní spolupráce • Přímá spolupráce pracovníků daňových správ (§ 7 zákona č. 253/2000 Sb. ) - správce daně povolí přítomnost pracovníka daňové správy smluvního státu u příslušného orgánu a jeho součinnost s ním v rozsahu vymezeném povolením. • Souběžná (simultánní) daňová kontrola (§ 10 b zákona 253/2000 Sb. ) 11/6/2020 IFA 7

Omezení při mezinárodní výměně informací ze zákona č. 253/2000 Sb. qnedostatek reciprocity qnebezpečí odhalení obchodního nebo profesního tajemství qrozpor se zájmem státu nebo s veřejným pořádkem, bezpečností státu qnevyčerpání všech obvyklých zdrojů informací qmlčenlivost 11/6/2020 IFA 8

Nová Směrnice MAD - 2011/16/EU • Směrnice o správní spolupráci v oblasti daní • Platnost od 1. 1. 2013 • Vztahuje se na všechny daně, kromě DPH, spotřební daně a cla (upraveno jinde) • Koncepce předpokládaného významu • Hlavní rozdíly proti původní úpravě: Ø Automatická výměna informací – povinná Ø MVI prostřednictvím standardizovaných formulářů (e-forms) a zabezpečeného komunikačního kanálu (CCN mail) Ø Příslušný orgán (MF a GFŘ) a ústřední kontaktní místo (GFŘ) Ø Lhůty: DVI – 2 - 6 měsíců, potvrzení přijetí DVI – 7 dnů, sdělení nedostatků v DVI – 1 měsíc, odmítnutí DVI – 3 měsíce + odůvodnění Ø Hodnocení fungování spolupráce – členské státy spolu s Komisí 11/6/2020 IFA 9

Mezinárodní výměna informací statistika 11/6/2020 IFA 10

Percentuální podíl nových DVI a SVI do zahraničí za rok 2011 podle zemí 11/6/2020 IFA 11

Percentuální podíly nových DVI a SVI ze zahraničí za rok 2011 dle zemí 11/6/2020 IFA 12

Směrnice 2003/48/ES • § 38 fa ZDP – implementace • Smyslem-efektivní zdanění úrokových příjmů ve státě rezidence • 2 nástroje –automatická výměna informací - převod 75% daňového výnosu srážkové daně uvalené ve státě zdroje (nevíme, kdo je SV) • Členské státy musí umožnit svým rezidentům zohlednit srážkovou daň zaplacenou v zahraničí - § 38 f, odst. 12 • Sazby srážk. daně po třech letech změna 15%-20%-35%, sazba vyšší než sazba srážkové daně v ČR – umožněn úplný zápočet • Režim dle směrnice i u 15 jurisdikcí s daňově preferenčním režimem – 10 závislých území VB a NL a 5 evrop. států (Li, Ch, An, Mo, SM) 11/6/2020 IFA 13

Smlouvy na základě Směrnice Savings Smlouvy o zdanění příjmů z úspor Ø evropské třetí země (na komunitární úrovni) Ø závislá území NL a VB (bilaterálně – text připraven Komisí) Evropské třetí země Závislá území NL a VB 11/6/2020 Andorra Lichtenštejn Švýcarsk San -sko o Monako Marino Anguilla Aruba Guernse y Jersey Ostrov Man Kajman. ostr Montserr o-vy IFA at BVI Niz. Antilly Turks a Caicos 14

Směrnice Rady 2003/48/ES • K efektivnímu zdanění dochází prostřednictvím AVI, popř. aplikace srážkové daně po dobu přechodného období, jejíž výnos je ve výši 75% postupován daňové správě země rezidence skut. vlastníka příjmu • Srážková daň: 2010 - 20% a 2011 - 35%, uplatňována státy: Monako Niz. Antilly Andorra Guernsey Man (AVI od 1. 7. 1. 1. 2011) Lucembursko Rakousko Turks a 11/6/2020 Caicos Lichtenštejnsko Švýcarsko San IFA Marino BVI Jersey 15

SZDZ • Mezinárodní opatření k odstranění dvojího zdanění • Hlavní cíl – zamezení dvojímu zdanění • Kritéria pro rozdělení práva na zdanění konkrétních druhů příjmů Ø Právo zdanění přisouzeno jednomu státu Ø Právo zdanění rozděleno mezi oba státy • Vedlejší cíl SZDZ – rozdělení daňových výnosů mezi oba státy 11/6/2020 IFA 16

SZDZ • Čl. 26 – umožňuje výměnu informací – trend široká klauzule • SZDZ dále definuje příjmy a určí, kterému státu náleží právo zdanění • Základní princip – prioritní právo na zdanění náleží státu zdroje, stát rezidence to zohledňuje - pokud se bude zdaňovat u obou států – stát rezidence přihlédne ke zdanění ve státě zdroje • V případě odlišného výkladu SZDZ – řešení případů dohodou (čl. 25) • Metoda vyloučení dvojího zdanění může být vázána na konkrétní druhy příjmů (BE, IT) • Metoda vyloučení dvojího zdanění může být shodná pro všechny druhy příjmů pokrytých SZDZ (SK, USA) 11/6/2020 IFA 17

SZDZ • cca 88 • Internet Ministerstva financí www. mfcr. cz – daně a cla – daně – dvojí zdanění – přehled smluv • Internet ČDS -zde lze vyhledat i přehled časových lhůt a přehled smlouvami modifikovaných sazeb srážkové daně pro úroky, dividendy, licenční poplatky pro zdanění ve státě zdroje - www. cds. mfcr. cz – legislativa a metodika – smlouvy o zamezení dvojímu zdanění – přehled časových lhůt…. 11/6/2020 IFA 18

Daňové smlouvy • Dvoustranné - nejpodstatnější role při zamezení dvojího zdanění – SZDZ mezi dvěma státy Ø Účinný způsob zohlednění konkrétní charakteristiky daňového zákonodárství obou zemí a jejich vzáj. hosp. vztahů Smlouvy o spolupráci v daňové oblasti • Mnohostranné – odstraňují nedostatky dvoustranných opatření při řešení např. aktivit nadnárodních firem, aktivita OSN, OECD, EU , využíváno také teritoriálně blízkými státy – př. Skandinávské země, apod. 11/6/2020 IFA 19 - Příkladem je také tzv. Štrasburská konvence

Memoranda o porozumění • Zpřesňují a doplňují praktické postupy mezinárodní spolupráce prováděné na podkladě SZDZ či směrnice 77/799/EHS (MVI, Simultánní daňové kontroly, přímá spolupráce, apod. ) Kanada Austrálie Lotyšsko Německo Maďarsko Nizozemí Španělsko Estonsko Belgie Dánsko Portugalsko Litva Slovensko Švédsko 11/6/2020 IFA 20

Teritoriální rozšiřování mezinárodní spolupráce v daňových záležitostech a monitorování daňových úniků 11/6/2020 IFA 21

Peníze v zahraničí - FO • Směrnice 2003/48/ES – upravuje zdanění příjmů ve formě úroků z úspor, efektivní zdanění u skutečného vlastníka úrok. příjmů • Týká se FO, které si drží úspory v zahraničí (nelze zaměňovat s informacemi o odchodu daň. subjektů do daň. rájů), odhad ČNB pro rok 2009 – 84, 9 mld. Kč • Vztahuje se na Ø státy EU Plus na základě Smluv o zdanění příjmů z úspor Ø evropské třetí země Ø závislá území NL a VB 11/6/2020 IFA 22

Odchod českých firem do daň. rájů • Týká se PO! – Informace Čekia o odchodu 11750 firem (cca 3, 28% - v roce 2010 3, 5%) z ČR do států s preferenčním daňovým režimem • Registrace firem v daň. rájích z důvodu optimalizace základu daně (zakládání dceřiných spol. , apod. ) • Nejoblíbenější destinace – státy pokryté SZDZ – USA (stát Delaware – nerezident neplatí žádné daně, společnost se zde formálně registruje a nevykonává žádnou činnost), Nizozemí (využívání výhodné sítě uzavřených SZDZ obsahujících zvýhodněné sazby daní (např. u dividend)), Kypr (nejnižší daň z příjmu ze všech zemí EU, zdanění jen u příjmů ze zdrojů na úz. Kypru a navíc osvobození příjmů z dividend, zisků z prodeje CP, zisků SP v zahraničí a úroků, kt. nevznikly při běžné činnosti) • Další destinace – klasické daňové ráje (využívány k daňové optimalizaci v menší míře než výše uvedené státy, cca 11% podíl)- postupně budou pokryty TIEA –mezinárodní výměna informací 11/6/2020 IFA 23

TOP 5 Daňových rájů - 2011 • • • 1. Nizozemsko (4. 501) 2. USA (2. 750) 3. Kypr (1. 705) 4. Lucembursko (1. 192) 5. Seychely (414) 11/6/2020 IFA 24

Hlavní principy • Daňové režimy ovlivňující svými praktikami celosvětové obchodní vztahy • Vnitrostátní pravidla či jiná ochranářská opatření vůči zkoumání daňových úřadů • Charakteristickým rysem takového režimu je záměrně přetáhnout daňový základ z jiných zemí - nikoliv však reálné aktivity – využíváno pro daňové plánování • Ve svém důsledku může dojít k nezdanění těchto příjmů 11/6/2020 IFA 25

Příklady daňových zvýhodnění • Neexistence daně z příjmů Anguilla, Bermudy, Kajmanské ostrovy, Turks a Caicos • Paušální osvobození od přímých daní a jejich nahrazení fixním ročním poplatkem Britské Panenské ostrovy, Seychely, Bahamy (100 -500 USD) • Zvláštní sazba daně z příjmu pro určitý typ právnických osob USA IFA 11/6/2020 26

Aktivita OECD • Mezivládní organizace • 33 států světa • OECD nestanovuje pravidla a předpisy, ale podporuje sjednávání dohod, radí a vydává doporučení a napomáhá určování vládních politik • Vydává modelové smlouvy (SZDZ, TIEA, Mo. Us) Podmínky OECD a EU pro daňové správy • Transparentnost • Efektivní výměna informací • Eliminace škodlivých praktik Ø Dobrá daňová správa (GOOD GOVERNANCE) 11/6/2020 IFA 27

Poslední vývoj v oblasti daň. rájů • G 20, OECD – rok 2009 – zesílen tlak na rozvoj spolupráce • Řada doposud nekooperativních ekonomik – závazek plnění standardů OECD pro MVI • Seznam států – 2. dubna 2009 (– i černá listina) – 4. ledna 2011 (- už jen šedá a bílá) • Uzavírání smluv o efektivní výměně informací (TIEA) – daňové ráje • Protokoly ke stávajícím smlouvám o zamezení dvojího zdanění – čl. 26 –široká klauzule 11/6/2020 IFA 28

TIEA • Dohody o výměně informací v daňových záležitostech – uzavírají se se státy, se kterými dosud nebyl uzavřen jiný smluvní nástroj ohledně mezinárodní spolupráce, obvykle jde o země dosud považované za daňové ráje • Pokrývají oblast výměny informací na žádost, přítomnost správců daně při daň. řízení ve druhém státu • Sjednáno: Man, Guernsey, BVI, Jersey, Bermudy, San Marino, Kajmanské ostrovy, Andora, Bahamy • V jednání jsou dále např. Macao, Monako, Aruba, Anguilla, Sint Maarten, Seychely 11/6/2020 IFA 29

Důsledky pro rezidenty ČR Při zdaňování příjmů se postupuje vždy v souladu s vnitrostátními zákony ČR (zákon č. 586/1992 Sb. ) – Neuplatňují se metody zamezení dvojího zdanění – daň zaplacená v zahraničí je daňově uznatelný náklad (§ 24, 2, ch) ZDP, popř. § 6, 14 ZDP) – Sídlo – pokud se prokáže, že místo vedení v ČR, daní se veškeré příjmy společnosti v ČR – zásada přednosti obsahu nad formou 11/6/2020 IFA 30

Aktivní motivace poplatníků k dobrovolnému plnění daň. povinností ← rozšíření mezinárodní daň. spolupráce – TIEA, Mo. Us (AVI) ← nový daňový řád – prodloužení lhůty pro vyměření daně v případě daň. trestného činu ← aktivity EU, G 20, OECD - podpora a geograf. rozvíjení tzv. dobré daňové správy a boj proti škodlivým daň. praktikám 11/6/2020 IFA 31

Dotazy? 11/6/2020 IFA 32