KONSOLIDACE v pojet dle Mezinrodnch standard etnho vkaznictv

KONSOLIDACE – v pojetí dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví

Podstata konsolidace n n Konsolidace=sjednocení a spojení fungujícího celku Konsolidace=agregace informací z individuálních účetních výkazů jednotlivých samostatných podniků tvořících jeden ekonomický celek do souhrnných účetních výkazů za celou skupinu podniků.

n n n Konsolidované výkazy sestavuje tzv. mateřský podnik za celou skupinu, jako by šlo o 1 velký podnik. Konsolidovanou účetní závěrku tvoří: KR, K VZ/Z, K VC-F, K Vo. ZVK a příloha ke konsolidované účetní závěrce. IAS/IFRS neuvádějí vzory účetních výkazů, účetní výkazy si konsolidující účetní jednotka sestaví sama podle své potřeby.

n - - n Mateřský podnik – podnik, který uplatňuje vliv v jiném podniku rozhodující vliv – umožňuje řídit a kontrolovat jiný podnik (dceřiný) jednoznačně podstatný vliv – dosahuje významné hranice, ale vliv v jiné jednotce (přidruženém podniku) není rozhodující MP+všechny DP+všechny PP=skupina, koncern, holding, sdružení.

Rozdíl individuální ÚZ versus konsolidovaná ÚZ Konsolidovaná závěrka: a) není východiskem pro rozdělování či přerozdělování zisku, b) nedotýká se vztahů věřitelů vůči jednotlivému podniku c) nejsou vůbec používány pro daňové účely (skupina podniků jako celek není daňovým subjektem). n

Konsolidace dle IAS/IFRS IAS 27 – Konsolidovaná a individuální účetní závěrka n IAS 28 – Investice do přidružených podniků n IAS 31 – Účasti ve společných podnicích Tyto standardy definují především základní pojmy a metody konsolidace. - V EU vymezuje pravidla pro konsolidaci 7. účetní direktiva EU n

Konsolidace dle IAS/IFRS Novelizované předpisy od r. 2013: n IAS 28 IFRS 12 – Zveřejnění účastí v jiných účetních jednotkách n IAS 31 IFRS 11 – Společná uspořádání n IAS 27 IFRS 10 – Konsolidovaná účetní závěrka. IAS 27 bude nadále užíván pouze pro oblast individuálních závěrek.

n n n V úvahách o tom, zda vůbec konsolidovat, jak postupovat při vymezování konsolidačního celku, jaké použít metody konsolidace apod. , se musí brát v úvahu tzv. míra vlivu. Zároveň se musí přihlížet i k tzv. míře účasti. Obě míry se mohou shodovat, ale v mnoha případech tomu tak není. Vysvětleme si tedy tyto pojmy!

Míra vlivu n n Je vyjádřením podílu na rozhodování mateřského podniku v podniku dceřiném nebo přidruženém, resp. vyjádřením shodného vlivu ve společném podniku (Joint Venture) Je vyjádřením velikosti práva MP rozhodovat v podniku, do něhož investoval, tj. získávat informace stanovovat cíle a úkoly, kontrolovat jejich plnění, prostě rozhodovat či spolurozhodovat zejména o záležitostech koncepčních, rozvojových, investičních a vlastnických.

Určení míry vlivu n n Rozhodující vliv – vlastní-li MP v jiném podniku více než 50% hlasovacích práv. To umožňuje ovládat finanční a provozní politiky DP tak, aby z toho měl MP sám užitek. Podstatný vliv – MP drží (přímo či nepřímo) 20% -50% hlasovacích práv podniku. Může se tak účastnit na rozhodování o finančních a provozních politikách přidruženého podniku.

n n Menšinový vliv – MP drží méně než 20% hlasovacích práv podniku (má tzv. pasivní investici), neboť touto mírou nemůže zasahovat do rozhodování o finančních a provozních politikách podniku. Může být však jazýčkem na vahách při rozhodování podniků, které vlastní větší vlivy. Spoluovládání – dva nebo více spoluvlastníků založí společný podnik a podílejí se na ovládání hospodářské činnosti. Žádný ze spoluvlastníků není v pozici, že by ovládat činnost podniku. Nevzniká vztah MP – DP.

Jak dosáhnout míry vlivu? a) b) Koupí podílu na hlasovacích právech Uzavřením smlouvy s ostatními vlastníky o podílech na hlasovacích právech. Mohou být uzavírány i smlouvy o právu jmenovat určitý počet členů představenstva, jmenovat do hlavních řídicích funkcí určité osoby atd.

Míra účasti Je dána podílem na základním kapitálu podniku, do něhož bylo investováno. - Rozhodující vliv – více než 50% ZK - Podstatný vliv – 20 -50 % ZK - Menšinový vliv – méně jak 20% ZK Příklad rozdílu mezi mírou vlivu a mírou účasti? n

Termín konsolidace n n a) b) Problém není, pokud všechny podniky ve skupině mají stejný termín pro roční účetní výkazy. Pokud ne, řešení je možné dvojím způsobem: dceřiné podniky sestaví mezitímní účetní výkazy dceřinné podniky opraví své výkazy sestavené k jinému datu o operace, které nastaly k datu konsolidace.

Konsolidační pravidla n n n Důležitou podmínkou věrného obrazu poskytovaného konsolidovanými výkazy je použití shodných pravidel účetních konsolidačních V zásadě mají být individuální účetní výkazy obsahově srovnatelné. Problém, pokud jsou podniky v různých zemích.

n - Zejména se jedná o stanovení následujících pravidel: oceňování zásob vlastní výroby, zahrnování vedlejších pořizovacích N do ocenění nakupovaných zásob, oceňování úbytků zásob, tvorba a čerpání rezerv a opravných položek, účtování a vykazování odložené daně, postupy odpisování dlouhodobého majetku, zachycení drobného dlouhodobého majetku, přepočet položek na cizí měnu atd………….

Metody konsolidace n n n - Metoda plné konsolidace, Metoda poměrné konsolidace (v IFRS zrušena), Metoda ekvivalenční. Volba metody konsolidace souvisí s mírou vlivu. Rozhodující vliv = plná konsolidace Podstatný vliv =ekvivalenční metoda Spoluovládání = ekvivalenční metoda

Metoda plné konsolidace n n n - Výkazy MP s účetními výkazy DP se do konsolidovaných výkazů agregují Tzn. sčítají se shodné položky všech členů Je však nutné vyloučit vzájemné transakce mezi podniky ve skupině: podílové CP, které vlastní MP v DP, vzájemné pohledávky a závazky mezi podniky ve skupině, výsledky ze vzájemných operací mezi členy celku.

Ekvivalenční metoda n n Finanční investice se prvotně zaznamená v pořizovacích nákladech MP má na Př. P. podstatný vliv, má i část odpovědnosti za jeho výkonnost a rentabilitu investice, proto zahrnuje do konsolidovaných výkazů i svůj podíl na výsledcích (Z/Z)Př. podniku tak, že o podíl na výsledku Př. podniku upraví účetní ocenění investice.

Podmínky při konsolidaci n n Účetní hodnota investic mateřské společnosti do každé dceřiné společnosti a podíl mateřské společnosti na VK každé dceřiné společnosti jsou vyloučeny Jsou vykázány menšinové podíly na výsledku konsolidovaných dceřiných společností za účetní období

Podmínky při konsolidaci n n n Podíly menšinových podílníků na čistých aktivech jsou prezentovány oddělené od vlastnického podílu mateřské společnosti Potenciální hlasovací práva se neberou v úvahu Vnitroskupinové zůstatky, transakce, výnosy, náklady a dividendy se vylučují v plné výši

Podmínky při konsolidaci Zisk, n každá složka ostatního úplného výsledku a taktéž n celkový úplný výsledek se přiřadí vlastníkům mateřské jednotky a menšinovým podílům, n

Zveřejnění informací v příloze n a) b) c) d) Aby uživatelé KÚZ rozuměli vztahům mezi členy skupiny, zveřejňují se v příloze následující informace: seznam DP, Př. P. včetně názvu, země právní registrace nebo sídla, výše účasti použitá metoda konsolidace, nepřímé vztahy mezi podniky, podniky vyloučené z konsolidace……

Konsolidace dle IFRS for SME Oddíl č. 9 = Konsolidovaná a individuální účetní závěrka n n n Nový pojem = Kombinovaná ÚZ = ÚZ dvou nebo více subjektů ovládaných jedním investorem Platí to ni stejné podmínky, jako pro individuální ÚZ Dikce oddílu 9 se významně neliší od předchozího textu

9. Oddíl IFRS for SME n n Oddíl 9 definuje okolnosti, za kterých ÚJ sestavuje konsolidovanou ÚZ a postupy při jejím sestavování. Obsahuje také návod na individuální ÚZ a kombinovanou ÚZ.

Konsolidace dle IFRS for SME n n n Metoda stejná – řádek po řádku sčítáním příslušných položek Odstranění účetní hodnoty investice matky v každé dceři a podíl na VK každé dceři Zvlášť ocenit a vykázat menšinové podíly Vyloučení vnitroskupinových transakcí Jednotné datum závěrky … vše, jako v plné verzi standardů

Děkuji za pozornost a přeji hodně štěstí u zkouškového testu