Aspectos destacados de los impuestos en la actividad

Aspectos destacados de los impuestos en la actividad de la construcción COLEGIO DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES CICLO DE ACTUALIZACIÓN IMPOSITIVA. Dr. Osvaldo Balán. 20 -10 -2010 o. balan@rcbm. com. ar 1

IVA OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO. Elemento Objetivo n n Se encuentran alcanzadas por el impuesto las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio. El DR entiende por obras aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones), que según los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetos a denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente. o. balan@rcbm. com. ar 2

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO Elemento subjetivo n n n Son sujetos del gravamen las empresas constructoras que realicen las obras sobre inmueble propio, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. Se define como empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución, o con la posterior venta parcial o total del inmueble. OJO artículo 5º del DR: Distinción entre empresas constructoras y empresas “alquiladoras” o. balan@rcbm. com. ar 3

Obra sobre inmueble propio. Nacimiento del hecho imponible n n n El hecho imponible se perfecciona en el momento de la transferencia a título oneroso del bien. La misma tendrá lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, cuando tales señas o anticipos se hagan efectivos. (RG 707/99) Para señas o anticipos que congelen precio (en el caso de obra sobre inmueble propio) el Art. 45 del DR dispone que el hecho imponible se perfeccionará sobre la totalidad de dichos pagos. o. balan@rcbm. com. ar 4

Obra sobre inmueble propio. Base imponible n n En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable sujeto a gravamen será la proporción que del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen. Asimismo, la base imponible que se determine de acuerdo con el procedimiento mencionado precedentemente, no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la ley del impuesto a las ganancias. o. balan@rcbm. com. ar 5

Consorcios de construcción integrados por personas físicas n Dictamen DATJ 47/83: “si bien los consorcios que actúan bajo la n Dictamen DATJ 41/85: “en el caso de los consorcios se ha forma de condominios no tienen personalidad jurídica distinta a la de sus integrantes, aquellos se inscriben en el IVA sin que la DGI oponga reparo alguno. Desde un punto de vista jurídico, al inscribirse el consorcio es como si lo estuvieran haciendo sus componentes, atento que aquel no reúne características de un ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones. ”. aceptado su inscripción, no obstante no ser estos sujetos pasivos del impuesto, para posibilitar, por razones de orden practico, que sustituyan a los consorcistas en la captación del crédito, por cuanto se considera que podría resultar impracticable hacer constar el número de todos los condóminos en las facturas que se emitan por provisión de materiales, locaciones y prestaciones de servicios. ” o. balan@rcbm. com. ar 6

Trabajos sobre inmueble ajeno n n n ¿Qué se entiende por trabajos sobre inmueble ajeno? La falta del elemento subjetivo La incorporación de materiales (Ver Dictamen DATJ 10/84) o. balan@rcbm. com. ar 7

¿Qué son trabajos sobre inmueble ajeno? n n n Ni la ley ni el decreto reglamentario se han ocupado de este tema. El Fisco pretendía considerar incluidos dentro de tal concepto al “relleno sanitario”. La empresa sostenía que tal actividad se trataba de un servicio, que en aquella época no se encontraba alcanzado por el gravamen. La Corte dijo que debe recurrirse al significado corriente que debe atribuírsele a dicho término, y concluyó que tales trabajos no constituyen construcciones, reparaciones, ni trabajos de mantenimiento sobre el terreno: “ Saneamiento y Urbanización”. CSJ 10/02/1998 (igual que el TFN) o. balan@rcbm. com. ar 8

Trabajos sobre inmueble ajeno. Algunas cuestiones n n n Nacimiento del hecho imponible: ¿Aceptación del certificado o comunicación de la aceptación? Fallo Nordeste Construcciones. ¿Los conceptos indemnizatorios forman parte del precio gravado? Fallo Impresit Mejoras efectuadas por el inquilino. Fallo Gran Hotel Tomasso Di Savoia o. balan@rcbm. com. ar 9

Tasa reducida para viviendas. Algunos problemas n n n n a) Qué se entiende por “destino vivienda” b) El tratamiento de bauleras y cocheras c) Obras de infraestructura no beneficiadas por la reducción d) La expresión “excluidos los trabajos realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso” e) El tratamiento de los honorarios de proyecto y dirección de obra f) Generación de eventuales saldos “técnicos” a favor g) Materiales y/o bienes que se incorporan o. balan@rcbm. com. ar 10

Tasa reducida. Incorporación de materiales n n n Dictamen DAT 66/02 : Si la entrega de materiales constituye una unidad con la ejecución de la obra, en dicha circunstancia el importe total de la operación quedará alcanzado a la alícuota reducida del gravamen. Ello, siempre que no se trate de bienes de propia producción a los cuales alcanzan las disposiciones del Decreto N° 1. 230/96. Por otra parte, si la colocación de los materiales es meramente accesoria a la venta, no poseyendo dicha prestación entidad que permita caracterizarla como trabajos sobre inmueble ajeno, dicha operación quedará alcanzada a la alícuota general. . . Ello así, independientemente del tipo de material de que se trate. o. balan@rcbm. com. ar 11

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES EN EL IVA INTERESES DE OBRA PÚBLICA Y TASA REDUCIDA o. balan@rcbm. com. ar 12

INTERESES DERIVADOS DE OBRA PÚBLICA n “Paschini Construcciones SRL” (TFN Sala B) El reglamento de la ley del Iva, no es suficiente para afectar la especificidad del supuesto de exclusión relativo a leyes de obras públicas que incluyen, rubros tales como la actualización de bienes y servicios adquiridos por el Estado. n “Concesionaria Vial Metropolitana SA”, (Sala A 20/09/04) Intereses cobrados por incumplimientos de la MCBA. Por ser un contrato de obra pública, están incluidos en la norma legal del Art. 10, y por lo tanto comprendidos en dicha dispensa. o. balan@rcbm. com. ar 13

Intereses ¿Hecho imponible autónomo en el IVA? n CHRYSE S. A. (CNCAF Sala III) En un caso de repetición por pago del IVA sobre intereses derivados de una operación de venta de acciones, la Cámara se pronuncia sobre la ilegalidad del Art. 10 del reglamento del Iva, que establece que los intereses están gravados aunque provengan de operaciones exentas o no alcanzadas. Con fecha 04/04/2006, la CSJ se ha expidió en la causa CHRYSE SA, declarando desierto el recurso interpuesto por la AFIP por carecer el mismo de una crítica concreta y razonada de la sentencia impugnada. Es muy interesante el análisis del voto en disidencia -en el mismo sentido que el fallo de la Cámara-, pero excede del marco de este breve comentario. o. balan@rcbm. com. ar 14

Distintas opciones de venta de inmuebles y su incidencia fiscal o. balan@rcbm. com. ar 15

VENTA DE INMUEBLES IMPUESTO A LAS GANANCIAS n Sujetos alcanzados n n Sujetos empresa Personas físicas n n Habitualistas Loteos con fines de urbanización n n Construcción y venta por el régimen de propiedad horizontal. Ver Dictámenes DAT 80/96 y 66/03 Inmuebles recibidos en cancelación de créditos originados en el ejercicio de actividades profesionales u oficios o. balan@rcbm. com. ar 16

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES n n n Transferencias de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país Efectuadas por personas físicas y sucesiones indivisas En la medida en que tales transferencias no se encuentren alcanzadas por ganancias TASA DEL GRAVAMEN: 15 POR MIL o. balan@rcbm. com. ar 17

EMPRESAS UNIPERSONALES Y SOCIEDADES DE HECHO n n Parte de la doctrina sostiene quien vende es la persona física y no la empresa unipersonal ni la sociedad de hecho. En esta postura las ventas de inmuebles estarían alcanzadas por el ITI y no por Ganancias El Art. 72 del DR de ganancias. Cese de actividades en empresas unipersonales Transcurridos más de dos años desde la fecha en que la empresa realizó su última operación, los bienes se considerarán incorporados al patrimonio individual del único dueño o. balan@rcbm. com. ar 18

VENTA DE INMUEBLES ALCANZADAS POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS n n n El resultado impositivo está alcanzado por el gravamen Las normas actuales no permiten la actualización del costo por inmuebles adquiridos con posterioridad a marzo de 1992 El resultado obtenido está inflado por la no aplicación de índices de ajuste de precios (¿recursos? ) o. balan@rcbm. com. ar 19

VENTA DE INMUEBLES ALCANZADAS POR GANANCIAS n ALGUNAS ALTERNATIVAS n Opción de venta y reemplazo (Art. 67 de la ley) n n Devengado exigible (Art. 18 ley y 23 de DR) n n El importe obtenido debe reinvertirse en bienes de uso afectados a la explotación. Incluye inmuebles en tanto las cuotas sean exigibles más de un período fiscal en Otros n En ciertos casos hay que analizar si es factible vender la sociedad en lugar del inmueble o entrar en un proceso de reorganización de empresas o. balan@rcbm. com. ar 20

REGÍMENES DE RETENCIÓN APLICABLES n Impuesto a las Ganancias n n n RG AFIP 2139/06. Vigencia 01/11/2006 Tasa 3% La retención es un pago a cuenta del gravamen Auto-retención y otras modificaciones Impuesto a la Transferencia de inmuebles n n Tasa 15 por mil. Es decir la totalidad del gravamen El escribano normalmente retiene el mismo y no existe una presentación de declaración jurada de este impuesto Ver nueva RG 2141/06. Vigencia 01/11/2006 y sus modificaciones. Venta de inmueble afectado a la actividad o entregado en locación, por un Monotributista: gravado por ITI (Dictamen 45/05 de la DAT): crítica o. balan@rcbm. com. ar 21

INGRESOS BRUTOS Y CONVENIO MULTILATERAL o. balan@rcbm. com. ar 22

INGRESOS BRUTOS CAPITAL FEDERAL • Tasa para la construcción de inmuebles: 1, 50%. A partir de 2010: 3% • Exención para la construcción de viviendas clase “C” o inferior. • • • La exención (tasa 0%) debe ser solicitada por el beneficiario. DGR debe aprobar la solicitud y publicar en su página de Internet ¿Qué se entiende por responsable de la construcción. ? Ver nueva jurisprudencia. o. balan@rcbm. com. ar 23

INGRESOS BRUTOS PCIA. DE BUENOS AIRES n n n Tasa aplicable para actividad de la construcción: 2, 50%. A partir del 01/08/2008 pasa al 3. 50 %. Servicios relacionados (pintores, yeseros, techistas, etc. ): son servicios gravados a la tasa del 3, 50% Exención a la actividad de la construcción: se posterga su aplicación desde 1994. o. balan@rcbm. com. ar 24

CONVENIO MULTILATERAL. ARTÍCULO 6º n n Cuando los contribuyentes tengan su escritorio, oficina, administración o dirección en una jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el 10% de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada precedentemente y corresponderá el 90% a la jurisdicción en que se realicen las obras. Asimismo, no podrá discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa. o. balan@rcbm. com. ar 25

CM. ART. 6º RES. 109/04 CA n “Las empresas de construcción que tengan su administración o dirección, escritorio u oficina en más de una jurisdicción, deberán asignar el 10% de sus ingresos, según lo establecido por el artículo 6° del Convenio Multilateral, en función de los porcentajes que surjan de considerar la totalidad de los gastos de administración y dirección efectivamente soportados en cada una de las jurisdicciones en las que se desarrollan tales actividades” o. balan@rcbm. com. ar 26