Odpisovn dlouhodobho majetku Pednky Odpisovn dlouhodobho majetku Aktiva
Odpisování dlouhodobého majetku Přednášky
Odpisování dlouhodobého majetku § Aktiva pořizuje společnost za účelem získání ekonomického prospěchu, § Aktiva vstupují do hospodářského procesu, v němž se spotřebovávají a přeměňují v produkty určené ke směně za peníze, § Výše získaného ekonomického efektu závisí na množství spotřebovaných aktiv podniku a na rychlosti, s jakou se přeměňují, § Podle charakteru produkce jsou některá aktiva používána dlouhodobě (spotřebovávají se postupně), některá se nespotřebovávají vůbec a naopak se zhodnocují např. pozemky, umělecká díla, sbírky, předměty kulturních památek, majetkové účasti a dlouhodobé CP,
Odpisování dlouhodobého majetku § Postupné snižování hodnoty dlouhodobého majetku v důsledku jeho používání (fyzické opotřebení, morální zastarávání) a převádění těchto částek - odpisů do provozních nákladů podniku se nazývá odpisováním, § Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisuje ten, kdo má k němu vlastnické právo nebo právo hospodaření, § Výjimečně může dlouhodobý majetek odpisovat nájemce => pronajatý soubor movitých a nemovitých věcí používaný po celé zdaňovací období jako celek, § Rozlišujeme dva druhy odpisů => účetní a daňové odpisy.
Účetní odpisy § Podnik odepisuje majetek nepřímým způsobem formou tzv. oprávek na základě odpisového plánu, § Odpisový plán stanovuje podnik sám v závislosti na předpokládané době použitelnosti majetku a kalkulačních metodách a způsobu využití, § Dlouhodobý majetek evidujeme v pořizovací (vstupní) ceně a jeho celkové opotřebení vyplývající ze zaúčtovaných odpisů sledujeme na příslušném účtu oprávek, § Porovnání majetkového účtu a účtu oprávek zjistíme zůstatkovou cenu tj. cena majetku která bude ještě převedena do nákladů podniku ve zbývající době jeho využívání, § Odpisy se účtují do 100% vstupní ceny, § Odepisovat se začíná v měsíci, který následuje po uvedení majetku do užívání,
Účetní odpisy § Účetní odpisy nelze dočasně přerušit, vypočítané odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, § Pokud máme majetek který nesplňuje limit pro zařazení do dlouhodobého majetku tzv. drobný dlouhodobý majetek, tento majetek může být odpisován postupně nebo spotřebován jednorázově, § Při výpočtu účetních a daňových odpisů může dojít k rozdílům (o tento rozdíl je nutné opravit VH, proto je vhodné u malých a středních podniků, které nepodléhají auditu co nejtěsnější sepětí účetních a daňových odpisů, § Účetní odpisy dělíme na časové a výkonové, § Časové účetní odpisy pak můžeme stanovit jako rovnoměrné, zrychlené nebo zpomalené,
Účetní odpisy § U účetních odpisů zohledňujeme datum zařazení do majetku a počítáme odpisy jen za část roku, § Účtování účetního odpisování dlouhodobého majetku 021 - Stavby PS: XXX 081 – Oprávky ke stavbám Vyřazení z evidence (Oprávky činí 100% z VC) 551 – Odpisy DNHM Roční odpisy
Rovnoměrný (lineární) účetní odpis § Výše ročních (měsíčních) odpisů nemění O 1 = O 2 = konstantní, § Nejrozšířenější způsob odpisování => jednoduchost, O = Vc / t Vc – vstupní cena t – počet let životnosti (počet let odpisování)
Příklad Společnost pořídila 1. 1. 2009 stroj za 1. 200. 000, - Kč a tentýž den tento majetek zařadila do používání. Stroj bude účetní jednotka používat po dobu 5 let. Sestavte odpisový plán (účetním obdobím je kalendářní rok). O = Vc / t Odpis = 1 200 000/5 = 240 000, - Kč Rok Odpis v Kč Oprávky v Kč Zůstatková cena v Kč 2009 240 000, - 960 000, - 2010 240 000, - 480 000, - 720 000, - 2011 240 000, - 720 000, - 480 000, - 2012 240 000, - 960 000, - 240 000, - 2013 240 000, - 1 200 000, - Celkem 1 200 000, - X X
Příklad Společnost pořídila 25. 4. 2009 stroj za 1. 200. 000, - Kč a tentýž den tento majetek zařadila do používání. Stroj bude účetní jednotka používat po dobu 5 let. Sestavte odpisový plán (účetním obdobím je kalendářní rok). O = Vc / t Odpis = 1 200 000/60 = 20 000, - Kč Rok resp. období Odpis v Kč Oprávky v Kč Zůstatková cena v Kč 05 – 12/2009 160 000, - 1 040 000, - 01 – 12/2010 240 000, - 400 000, - 800 000, - 01 – 12/2011 240 000, - 640 000, - 560 000, - 01 – 12/2012 240 000, - 880 000, - 320 000, - 01 – 12/2013 240 000, - 1 120 000, - 80 000, - 01 – 04/2014 80 000, - 1 200 000, - Celkem 1 200 000, - X X
Zrychlený (degresivní) účetní odpis § § Platí zde pravidlo, že odpis v předchozím roce je vyšší než v roce následujícím O 1 > O 2 , Tato metoda umožňuje rychlejší akumulaci ekonomických zdrojů podniku, a tím i rychlejší zavádění nové moderní techniky, Chrání podnik před morálním zastaráváním DM a zmenšuje nebezpečí inflace, Pro výpočet zrychlených odpisů byla vyvinuta řada metod O = 2 Vc (t+1 -i) / t (t+1) Vc – vstupní cena t – počet let životnosti i – rok odpisování
Zpomalený (progresivní) účetní odpis § Tento způsob volíme pokud potřebujeme v prvních letech snížit náklady a naopak později snížit dosahovaný zisk , § Tato metoda nevyhovuje zásadě opatrnosti, ale v odůvodněných případech lze využívat O = 2 Vc [(t+1) - (t+1 -i)] / t (t+1) Vc – vstupní cena t – počet let životnosti i – rok odpisování
Odpis podle výkonu § Používá se u strojů nebo zařízení a vyjadřuje technické (fyzické) opotřebení DM, § Nevýhodou je, že nezachycuje morální (ekonomické) opotřebení DM, § Výše odpisů se odvíjí od celkového předpokládaného výkonu a jeho rozložení během doby používání O = Vc / kapacita O – odpis na jeden výrobek Vc - vstupní cena
Příklad Společnost pořídila 1. 1. 2005 stroj za 1. 200. 000, - Kč, který je schopen vyrobit 80 000 výrobků. V roce 2005 úč. jednotka vyrobila 20 000 výrobků, v roce 2006 pak 25 000 výrobků a v letech 2007 a 2008 shodně 17 500. Sestavte odpisový plán. O = Vc / kapacitou Odpis = 1 200 000/80 000 = 15, - Kč/výrobek Rok Výroba Odpis Oprávky Zůst. cena 2005 20 000 300 000, - 900 000, - 2006 25 000 375 000, - 675 000, - 525 000, - 2007 17 500 262 500, - 937 500, - 262 500, - 2008 17 500 262 500, - 1 200 000, - X X Celkem
Daňové odpisy § Zákon o dani z příjmu nám ukládá zatřídit DM do jedné ze sedmi skupin, a tím je určena doba odpisování, Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6 § Doba odpisování 3 (2) roky 5 (2) let 10 let 20 let 30 let 50 let Podnik si může pro nově pořízený DM zvolit rovnoměrný nebo zrychlený způsob odpisování,
Daňové odpisy § Takto stanovený způsob odpisování se nesmí po celou dobu měnit, může se však na určitou dobu přerušit, § Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, § V případě daňových odpisů nezohledňujeme ve které části roku byl majetek zařazen do užívání, § Takto vypočtené odpisy jsou uznávány za výdaje (náklady) nutné k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů,
Rovnoměrné (lineární) daňové odpisování § Jednotlivým odpisovým skupinám jsou přiřazeny roční odpisové sazby (zákon o dani z příjmu), § Podniky mohou v odpisové skupině 1 až 3 zvýšit odpis v prvním roce o 20% (stroje a zařízení pro zemědělskou a lesní výrobu), o 15% (zařízení na zhodnocení a úpravu druhotných surovin a zařízení pro čištění a úpravu vod), 10% (u ostatních zařízení ve skupinách 1 - 3 s výjimkou letadel, motocyklů, osobních automobilů, HM), O = Vc x roční procentní odpisová sazba / 100
Příklad Společnost pořídila v roce 200 X stroj v pořizovací ceně 8. 000, - Kč. Dle ZDP je stroj zařazen do 3. odpisové skupiny. Stanovte odpisový plán za předpokladu, že podnik použije metodu rovnoměrného odpisování. Odpisy v prvním roce O = Vc x ROS / 100 = 8000000 x 5, 5/100 = 440 000, - Kč Odpisy v dalších letech O = Vc x ROS / 100 = 8000000 x 10, 5/100 = 840 000, - Kč
Zrychlené daňové odpisování § Jednotlivým odpisovým skupinám jsou přiřazeny koeficienty (zákon o dani z příjmu), § První vlastník může u zrychleného odpisování uplatnit v prvním roce zvýšený odpis o 10% až 20%, O 1 = Vc / K 1 O 2 = 2 Zc / K 2 - n O 1 odpis v prvním roce zdaňovaného období K 1 koeficient pro první rok O 2 odpis v druhém roce zdaňovaného období K 2 koeficient pro druhý rok Zc zůstatková cena n počet let, po které byl již majetek odpisován z Vc nebo ze Zcz po techn. zhod.
Příklad Společnost pořídila v roce 200 X stroj v pořizovací ceně 8. 000, - Kč. Dle ZDP je stroj zařazen do 3. odpisové skupiny. Stanovte odpisový plán za předpokladu, že podnik použije metodu zrychleného odpisování. Odpisy v prvním roce O = Vc / K 1 = 8000000 / 10 = 800 000, - Kč Odpisy v dalších letech O = 2 x ZC / K 2 - n = 2 x 7200000 /11 - 1 = 1 440 000, - Kč
Leasingové odpisování § U finančního leasingu odepisuje DM pronajímatel (leasingová společnost), § Pokud chceme aby odpis byl uznán jako daňový odpis musí být splněny určité podmínky: => doba nájmu odpovídá době odpisování předmětu leasingu podle zákona o dani z příjmu, => po ukončení leasingu musí být zajištěn převod vlastnických práv na nájemce, => kupní cena nesmí být vyšší než zůstatková cena najaté věci vypočtená při rovnoměrném odpisování dle zákona o daních z příjmu
Odpisování dlouhodobého majetku Shrnutí § Účetní odpisy rovnoměrné, zrychlené, zpomalené § Daňové odpisy rovnoměrné, zrychlené § Leasingové odpisování
- Slides: 21