Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs verooikeuden

Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL 12. 11. 2007 Markku Kovalainen

Toimintamuodon muutoksen verotus Tulevaisuus ¡ Taloudelliset perusteet ¡ Toiminnan laajuus ¡ Usein paljon tulkinnallisuutta maataloustoimintaa muutettaessa ¡ Kannattaa pyytää ennakkotieto ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 2

Toimintamuodon muutos = yritysmuodon muutos Toimintamuodon muutoksen tavoitteena on yleensä parantaa yrityksen taloudellista ja verotuksellista asemaa ¡ Muutos pyritään tekemään ilman veroseuraamuksia ja usein muutoksessa on muita taloudellisia syitä ¡ TVL 24 § ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 3

Toimintamuodon muutos ¡ Tasejatkuvuus l ¡ Verotuksen jatkuvuus l ¡ jatketaan verotuksessa edellisen yritysmuodon arvoista Toiminnan jatkuvuus l l l 12. 11. 2007 jatketaan edellisen yritysmuodon kirjanpidon arvoista sama tai joku entisistä yrittäjistä jatkaa pääosa toiminnasta siirryttävä uuteen tulolähteittäin Markku Kovalainen 4

Toimintamuodon muutos ¡ Mikäli muutosta ei toteuteta oikein l l l 12. 11. 2007 yritys käsitellään kuten se olisi lopettanut varausten purku omaisuuden yksityiskäyttöönotto kiinteistö yhtiöön luovutusvoittoverotus uusi yritys jatkaa tuloutuneista arvoista Markku Kovalainen 5

Toimintamuodon muutos, spv Sukupolvenvaihdos yleensä toteutettava erikseen ensin tai jälkeen ¡ Voidaan osittaisena toteuttaa yritysmuodon muutoksen yhteydessä ¡ Mahdollisesti voi tulla lahjaverotusseuraamuksia ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 6

Toimintamuodon muutos, tappiot ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Aikaisemman yritysmuodon tappiot pääsääntöisesti siirtyvät Asiasta ei ole säännöstä, tulkintaa Jos säännösten mukaan tehdään yritysmuodon muutos eikä henkilöyhtiön tai osakeyhtiön kohdalla omistuspohja muutu liiaksi, siirtyvät tappiot Mahdollisuus kuitenkin hakea poikkeuslupa verovirastolta erityisestä syystä (mm. sukupolvenvaihdos) Tappion vähennysaika ei muutu Markku Kovalainen 7

Toimintamuodon muutos, ALV Toimintamuodon muutos on arvonlisäverotuksessa nimenmuutos ¡ Vuosimenettely voi vaihtua kuukausimenettelyyn ¡ Maksuperuste voi vaihtua suoriteperusteiseen menettelyyn ¡ Tulkinnallisuutta yhtiöiden kohdalla maatalouden harjoittamisen osalta ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 8

Toimintamuodon muutos, varainsiirtoverotus ¡ Varainsiirtovero määrätään, mikäli omaisuuden omistajan katsotaan vaihtuvan. l l l ¡ 12. 11. 2007 yrityksen oikeushenkilöllisyys vaihtuu. luonnollinen henkilö, verotusyhtymä, kp, muutetaan yhtiöksi yhtiö muutetaan takaisin osakkaan harjoittamaksi toiminnaksi Maatilalainojen siirto estää siltä osin, oltava TE-keskuksen todistus Markku Kovalainen 9

Luonnollinen henkilö, puolisot ¡ ¡ ¡ Toiminnan tai tulojen hajauttaminen Verotusyhtymäksi, jos ulkopuolinen mukaan omaisuutta sijoittamalla Yhtiöksi l l l 12. 11. 2007 puolisoiden merkittävä osuudet tai osakkeet omaisuuden omistuksen mukaan ei omaisuuksineen vain äänettömäksi yhtiömieheksi (ky), ilman omaisuutta voi oy: ssä ei voi tulla ulkopuolisia samaan aikaan mukaan (tehtävä lisävaiheita) 2 tai useampi yrittäjä ei suoraan oy: ksi (lisävaiheet) omaisuus apporttina (varat – velat) Markku Kovalainen 10

Toimintamuodon muutos, siirrettävä omaisuus Olennainen osa toiminnasta siirrettävä uuteen yritykseen ¡ Mitä maatilasta EHKÄ voi jättää pois ¡ l l l 12. 11. 2007 asuinrakennuksen metsän varastorakennus päätoimialaan kuulumatonta toimintaa asia kannattaa varmistaa verotstosta Markku Kovalainen 11

Toimintamuodon muutos, Oy: n sivuuttaminen ¡ Riski sivuuttamisesta, jos l l l l ¡ 12. 11. 2007 yhden henkilön harjoittamaa toimintaa perheviljelmä ei muita taloudellisia syitä veronkiertotarkoitus osoitettavissa toiminta ei muutu jatkossa laajemmaksi ei ulkopuolisia työntekijöitä oy: ssä ei käyttökorvauksia omistajille Jos useita viljelijöitä mukana, niin oy: tä ei sivuutettane Markku Kovalainen 12

Verotusyhtymä, elinkeinoyhtymä OY: ksi Pois osakkaan verotuksesta, tulon hajautus, progressiohyöty ¡ Verotusyhtymä oy: ksi ¡ l ¡ Henkilöyhtiö oy: ksi l l 12. 11. 2007 yksi tai useampi osakas merkitsee kaikki osakkeet TVL 24. 1 § 3 kohta TVL 24. 1 § 5 kohta henkilöyhtiölain mukainen menettely (suositeltavin; osakkeiden omistusaika osuuden omistusajan alusta) Markku Kovalainen 13

Osakeyhtiön muuttaminen Siviilioikeudellisesti mahdollista muuttaa takaisinpäin ¡ Verosäännöksiä ei ole muutettu ¡ Muutoksesta veroseuraamukset ¡ l l 12. 11. 2007 käsitellään purkautumisena poistot palautuvat ja varaukset purkautuvat yhtiön veronalaiseen tuloon Markku Kovalainen 14

Lähteitä Immonen, R. 2006. Yritysjärjestelyt, s. 371 ss ¡ Järvenoja, M. 2007. Yritysjärjestelyjen verotus, s. 568 ss. ¡ Kiviranta, E. Maatilaverotus (jatkuvatäydenteinen ajantasateos) WSOY, s. 9: 20. ¡ Kukkonen, M. 2001. Maatilan osakeyhtiöittämisen verokysymyksiä, Verotus 3/2001, s. 237 ss. ¡ Verohallituksen ohje 24. 6. 2004, Yrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa. Dnro 535/345/2004. ¡ Verohallituksen ohje 8. 3. 2007, Uuden osakeyhtiölain vaikutuksia verotukseen. Dnro 206/345/2007. ¡ Verohallituksen tiedote 4/1997, 4. 7. 1997 (uudistettu 2001) Toimintamuodon muutos osakeyhtiöksi. Oikeustapauksia: ¡ KHO 1980–B–II– 514 Tappion vähentäminen – Yritysmuodon muutos yksityisliikkeestä kommandiittiyhtiöksi ¡ KHO 1981–B–II– 514 Elinkeinotulon verotus – Yritysmuodon muutos – Kommandiittiyhtiöiden sulautuminen ¡ KHO 1986–B–II– 530 Tappiontasaus – Kuolinpesä – Avoin yhtiö – Yritysmuodon muutos ¡ KHO 1987–B– 631 Lahjaverotus – Osakeyhtiö lahjansaajana – Veronhuojennus sukupolven vaihdoksesta johtuen ¡ KHO: 1997: 74 Maatilatalouden verotus – Verotuksen kiertäminen – Osakeyhtiö – Tulon kohdistaminen – Kenen tuloa ¡ KHO: 1999/1927 Maatilatalous – Toimintamuodon muutos – Osakeyhtiö – Maatalousmaa – Rakennukset – Identtisyys ¡ KHO: 2000: 1 Maatalouden verotus – Verotuksen kiertäminen – Osakeyhtiö – Aikaisemman toiminnan jatkaminen ¡ KHO: 2002: 35 Verotus – Toimintamuodon muutos ¡ KVL 319/1996, KHO 1997/2012 pysytti (ei julkaistu) Verotusyhtymän toiminnan osan yhtiöittäminen osakeyhtiöksi. ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 15

Lopuksi Muutos harkittava tarkoin ja tulevaisuutta silmällä pitäen ¡ Oltava muitakin kuin verotuksellisia syitä, mutta verojen minimointi sallittua ¡ Keitä mukana toiminnassa? ¡ Paperityöt voivat lisääntyä paljonkin ¡ Muutos on aina mahdollisuus ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 16