Maatalouden sivuansiotoiminta rajanvetoa TVLMVLEVL Markku Kovalainen vs verooikeuden

Maatalouden sivuansiotoiminta, rajanvetoa TVL/MVL/EVL Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti, apulaisverojohtaja, OTL 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 1

1. Yleistä maatalouden sivutuloista n n n Vain maatilalla harjoitettu toiminta voi olla maataloutta Tilasta, sen osasta ja tilalla olevasta rakennuksesta saadut vuokrat ja muut sellaiset korvaukset ovat MVL 5. 1 § 9 kohdan mukaan maatalouden tuloa Sivutulot kertyvät muusta kuin varsinaisesta maataloustoiminnasta 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 2

Maatalouden sivuansiotoiminnassa käytetään hyväksi tilan luontaisia edellytyksiä: n n n jalostetaan ja myydään oman tilan tuotteita hyödynnetään maatalousrakennuksia ja –koneita oman perheen työpanos on palkattua merkittävämpi eläinten ruokintaan käytetään pääasiassa oman tilan tuotteita ei sijoiteta paljon uutta pääomaa (lomamökit poikkeus) toimintaa ei organisoida maatilataloudesta erilliseksi 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 3

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n n Perusedellytys on aina se, että ylipäätään harjoitetaan maataloutta, jonka sivuelinkeino toiminto voi olla. Toiminnan laajuutta on verrattava maatalouteen. Jos sivutoiminta paisuu varsinaista maataloutta merkittävästi laajemmaksi, sitä voidaan verottaa erillisenä liikkeenä. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 4

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n Maaseutuelinkeinoja kehitettäessä, erityisesti uuden toiminnan alkuvaiheessa, maatalouden tulolähteeseen voidaan lukea kuuluvaksi hyvinkin monipuolista toimintaa, jos maatilan luontaisia edellytyksiä käytetään toiminnassa hyväksi 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 5

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n n n Jos toiminta on luonteeltaan varsinaiseen maatalouteen kuuluvaa, sitä verotetaan MVL: n mukaan, vaikka se olisi hyvinkin laajaa tai sen hoitamiseksi olisi perustettu erillinen yhtiö Yritysmuodosta riippumatta maatalous verotetaan MVL: n mukaan Toiminimi ei ole yhtiö ja se voi olla sekä MVL: n että EVL: n mukaan verotettavalla n voi olla merkki toiminnan erillisyydestä 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 6

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n Laajamittainenkin hevoskasvatus luetaan maatalouteen kuuluvaksi n n n oman maatilan rehut oman maatilan käyttö hyväksi Vain silloin, kun hevosenkasvatus eroaa organisatorisesti selvästi maatilataloudesta, sen katsominen itsenäiseksi liikkeeksi käy aiheelliseksi 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 7

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n Mikäli toiminnassa käytetään merkittävästi ja pääasiassa oman tilan tuotteita ja tuotantovälineitä ja -tiloja, on kyse tilan tuotteiden jatkojalostustoiminnasta ja se kuuluu hyvin pitkälti maatalouden liitännäistuloksi 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 8

Maatalouden muu toiminta voidaan varsin pitkään katsoa maatalouteen kuuluvaksi liitännäistoiminnaksi n n n Toimintaa voidaan pitää vähäisenä silloin, jos liikevaihto on alle 8. 500 euroa Käytännössä toimivan maatalouden ohessa harjoitetun toiminnan liikevaihto voi olla 20. 000 -50. 000 euroa eikä sitä vielä välttämättä ainakaan liikevaihdon perusteella tarvitse katsoa elinkeinotoiminnaksi Rajanveto tehdään yksittäistapauksittain, harkiten eri perusteita kokonaisuutena. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 9

MVL-EVL rajanvedon merkitys n tulolähdejako n n n tulot - menot tappiot luovutusvoittoverotuksessa n n 28. 10. 2007 maa- tai metsätalouden käytössä olevan maatilan tai sen osan luovutus on edellytysten täyttyessä verovapaata elinkeinotoiminnan käytössä olevan kiinteistön tai sen osan luovutukseen ei saa minkäänlaista luovutusvoiton huojennusta Markku Kovalainen 10

MVL-EVL rajanvedon merkitys n arvonlisäverotuksessa n n verovelvollisen kaikki alv: n alainen toiminta siirtyy kuukausimenettelyyn maataloustuet avustukset, lomitus yrittäjän eläkevakuutus (YEL) 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 11

2. Yleisiä tulolähdejaon rajanvetoperusteita Lähtökohtana kilpailuneutraliteetti n Maatilalla harjoitetun toiminnan ollessa luoneeltaan ja toiminnoiltaan samanlaista kuin muualla elinkeinotoimintana harjoitetun toiminnan, tulisi maatilallakin harjoitettua toimintaa verottaa samojen perustein mukaan elinkeinotulona 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 12

Eri liike Mitä useampi seuraavista toimintaa koskevista edellytyksistä toteutuu: n on laajaa varsinaiseen maatalouteen verrattuna n vaatii huomattavasti pääomaa n on itsenäistä (oma organisaatio) ja sen rahoitus maataloudesta erillistä 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 13

Eri liike Mitä useampi… n n tarvitsee erikseen palkattua, ammattitaitoista henkilökuntaa tai erikoisrakennuksia tai erikoiskoneita jalostaa huomattavasti tilan ulkopuolisia tuotteita ja käyttää ostorehua ruokinnassa 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 14

Eri liike Mitä useampi… n n n jatkokäsittelee tuotteita teolliseen tapaan liikevaihdoltaan yli puolet varsinaisen maatalouden liikevaihdosta tai liikevaihto on jatkuvasti yli 50 000 euroa 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 15

Eri liike n Eri liikkeenä tai ammattina verotetaan aina tilalla harjoitettua elinkeinotoimintaa, jolla ei ole muita liittymäkohtia tilan maa- tai metsätalouteen kuin toiminnan sijainti tilalla. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 16

Eri liike Toiminta eroaa luonteeltaan maatilatalouden tavanomaisista toiminnoista n n kauppapuutarha laajassa mitassa harjoitettu kalanviljely n n 28. 10. 2007 pääosa tuloista tulee kalastuksesta turkistarhaus tiilien valmistus mylly, saha ja muu sellainen laitos, joka huomattavassa määrin jalostaa myös muualta hankittuja tuotteita myyntitarkoitukseen Markku Kovalainen 17

Eri liike n n maataloustuotteiden torimyyntiä, jota harjoitetaan liikkeenomaisesti ja myytäviin tuotteisiin kuuluu myös ostettuja tuotteita, voidaan pitää maataloudesta erillisenä liikkeenä (KHO 30. 1. 1990 t. 343) teuraseläinten kasvatus, sikala, broilerikasvattamo, vaihekasvatus n n n 28. 10. 2007 JOS ei ole peltoa ei ole maatila Ei saa tällöin tilatukea usein yhtiöitetään Markku Kovalainen 18

Eri liike n n pelkkä lomamökkien vuokraus ei ole maataloustoimintaa, jos ei muuta maataloustoimintaa (KHO 13. 7. 1998/1305 Per. VL 55 § soveltaminen), mutta maatilalta saatuna tulona verotetaan MVL: n mukaan (ei TVL: n mukaista vuokratuloa) Jos lomamökkien vuokraus on laajaa ja siihen liittyy ravitsemuspalveluita lähestytään elinkeinotoiminnan rajaa 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 19

Eri liike n n Mikäli harjoitetun toiminnan todetaan olevan elinkeinotoimintaa, ohjataan verovelvollinen yleensä kuluvaa vuotta seuraavan vuoden alusta siirtämään toiminta EVL: n piirin. Jälkikäteen ei toimintaa yleensä edellytetä muutettavan toiseen tulolähteeseen. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 20

3. Metsän sivutulot n n Metsätalous verotetaan TVL: n mukaan Luonnonvaraisten käpyjen, marjojen ja sienien myyntitulot ovat kerääjälle verovapaita TVL 89 §: n nojalla petun keräys ja siitä saadut tulot verovapaata luonnonvaraisten kasvien tai kasvinosien keräämisestä ihmisravinnoksi, lääkkeeksi tai lääkeaineen valmistukseen 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 21

Metsän sivutulot n n n Mikäli kerääjä itse jatkojalostaa tuotteet, on jalostetuista tuotteista saadut tulot kokonaisuudessaan maatalouden tai elinkeinotoiminnan tuloa Marjojen jalostusta ei ole marjojen pelkkä pakastaminen ilman erityistä pakkaamista pakastetuotteeksi Jos marjoja kuitenkin käsitellään (survotaan, makeutetaan, koostetaan tuotteiksi), on niistä saatava tulo kokonaan verotettavaa tuloa 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 22

Metsän sivutulot n n n Puun jatkojalostuksesta tai esimerkiksi metsätilan vuokrauksesta saatu tulo verotetaan edelleen maatalouden tulona Pilkkeiden tavanomainen pakkaaminen myyntipakkaukseen ei vie tuloa pois metsätaloudesta Vain oman metsän puutavarasta saadut puun myyntitulot voivat tulla verotettua metsätalouden pääomatulona n 28. 10. 2007 hankintatyö, metsävähennys, menovaraus Markku Kovalainen 23

Metsän sivutulot n n n Metsätalouden koneiden vuokratulo maataloustuloa tai elinkeinotuloa Ostetun puutavaran myyntitulot ovat joko elinkeinotuloa tai maatalouden sivutuloa. Jako riippuu siitä, miten toiminta on järjestetty ja onko liityntää maataloustoimintaan n n koneiden käyttö Ostetun puutavaran myyntiin ei voi kohdistua hankintatyötä eikä sen osittaista verovapautta 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 24

4. Harrastustoiminnasta n n Toiminta on harrastusluonteista, kun sitä harjoitetaan muussa kuin vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa. Toiminta ei tämän vuoksi kuulu maatalouteen ja siihen sovelletaan tuloverolain säännöksiä. Tällaisesta toiminnasta on yleensä kuluja enemmän kuin tuloja. KHO 18. 5. 1998 t. 937 vähäinen toiminta 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 25

Harrastustoiminnasta n n n Harrastustoiminnan tappiota ei voida vahvistaa, vaan tappiota on pidettävä elinkustannuksen luonteisena. Tappiota ei voida verotuksessa vähentää muista tuloista. Jos voittoa satunnaisesti syntyy, se verotetaan TVL: n säännösten mukaan. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 26

Harrastustoiminnasta n Vähentämättä jääneet menot otetaan kuitenkin huomioon myöhempinä vuosina saman harrastustoiminnan tuloja tuloutettaessa, jos tulot ovat kertyneet myös näiden menojen perusteella. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 27

Harrastustoiminnasta n n Harrastustoimintaan käytettyjen oman tilan tuotteiden tuotantokustannukset eivät ole maatalouden vähennyskelpoisia menoja. Sama koskee toimintaa, joka muodostaa erillisen tulolähteen. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 28

Harrastustoiminnasta n n Harrastusluonteisesta toiminnasta on syytä pitää erillistä menojen ja tulojen muistiinpanoa. Jos toiminnan katsotaan selvityksen perusteella liittyvän maatalouteen, lisätään nettotulos maatalouden tulokseen. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 29

Harrastustoiminnasta n n Mikäli toimintaa harjoitetaan vakaassa ansiotarkoituksessa, ei pelkästään pieni peltoala tai vähäinen erityisviljely ole este kulujen vähentämiselle. Uusi toiminta saattaa olla alkuvuosina tappiollista, mutta se ei sen vuoksi ole välttämättä harrastustoimintaa. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 30

5. Käytännön esimerkkitapauksiin perustuvaa rajanvetoa TVL/MVL/EVL Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Kun toiminta liittyy harjoitettuun toimintaan tai maataloudenharjoittajan toiminnassaan hankkimaan ammattitaitoon, voidaan sivutulot varsin perustellusti katsoa maatalouden tulona verotettaviksi tuloiksi. n Kuitenkin liittyy tulkinnanvaraisuutta 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 31

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Merkittävää on se, n n 28. 10. 2007 käytetäänkö maatilalla olevaa kalustoa (työvälineet, koneet, laitteet) tai rakennuksia hyväksi ja miten laajaa ja mahdollisesti erikoistunutta toiminta on. Markku Kovalainen 32

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Maatilamatkailu oheispalveluineen n Jos tuotannollinen maataloustoiminta on hyvin vähäistä ja maatilamatkailutoiminta hyvin laajaa ja paljon investointeja vaativaa, on toiminta lähempänä erillistä elinkeinotoimintaa. n 28. 10. 2007 Oulun LO: n päätöksen 6. 11. 1998 nro 569/II mukaan (KHO ei myöntänyt valituslupaa) maatilamatkailu ja ratsastusleiritoiminta maatilalla katsottiin EVL: n mukaan verotettavaksi toiminnaksi. Markku Kovalainen 33

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n n Maanviljelijällä on omaa maata vain 1, 5 ha ja vuokramaata 10 ha. Vuonna 1999 loppuvuodesta hän perusti toiminimen xxx, koska tilalla tarvittiin alkoholilupia laajentuvan maatilamatkailun tarpeisiin (majoitus-, kokous- ja saunatiloja allasosastoineen). Tilalla on koko ajan pidetty kotieläimiä lampaita, hevosia, sikoja jne. matkailun tukemiseksi ja hevosista saatu ratsastustuloja eli sinänsä on tavallinen maatilamatkailuyritys. Asiakkaat ovat yrityksiä, kouluja ja päiväkoteja. Liikevaihto koostuu pääosin majoitus- ja ravintolatoiminnasta. Majoitus- ja ravintolatoiminta elinkeinotoimintaa 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 34

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Mikäli oheispalvelut liittyvät omalla maatilalla harjoitettuun maatalouden tulona verotettuun maatilamatkailutoimintaan, luetaan myös oheispalvelusta saadut tulot lähtökohtaisesti maatalouden tuloksi. n n 28. 10. 2007 Eräopastus omalla maatilalla Hieronta matkailijoille Luonnonläheisten elämysten tarjonta Lankojen värjäys luonnon väreillä, elämys, myynti Markku Kovalainen 35

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n n Mikäli maatilamatkailun oheispalveluja myydään myös vähäisessä määrin muillekin kuin maatilalla matkaileville, ei vähäisen myynnin voida katsoa vievän tuloa elinkeinotuloksi. Jos toiminta on suunnattu laajalle piirille eikä ensisijaisena kohderyhmänä ole maatilamatkailijat, niin toiminta verotetaan yleensä elinkeinotulona (ravintolatoiminta, kioski, matkamuisto- ym. tavaramyynti, palvelujen myynti). 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 36

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Maatilamatkailun oheispalvelut verkostopalveluna oman tilan ulkopuolella n n n Mikäli toisille tarjottu toiminta liittyy omaan maatilaan tai maataloustoimintaan ja siinä käytetään hyväksi oman maatalouden välineitä, voidaan saatu tulo verottaa maatalouden sivutulona. Jos toiminta on laajaa eikä liityntää omaan maatilaan tai maatalouden harjoittamiseen ole, on tapauksittain ratkaistava, kuuluuko tulo elinkeinotuloksi vai ansiotuloksi 1 -lomakkeelle. Yleensä kyse ei liene palkasta. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 37

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Maatilan isäntä harjoittaa metsähallituksen alihankkijana joulukuun aikana parin viikon ajan matkailijoiden kuljettamista lentokentältä eräälle matkailuyrittäjän kodalle. n M-kelkka maa-metsätal. kalustossa n n MVL M-kelkka ei kalustossa n 28. 10. 2007 EVL tai TVL-ansiotuloa (50 % koneosuus, TVL 94. 2 §) Markku Kovalainen 38

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Eräopastoiminta n n 28. 10. 2007 Ei ole maatalouden sivuelinkeinotuloa, ellei ole omaa maatilamatkailua tai muuta vieraiden kestitystä tms. omalla maatilalla. Mikäli verkostomaisesti autetaan toista yrittäjää, niin voi olla maatalouden tuloa, mikäli hyödyntää oman maatilan aluetta tai työ hyödyttää oman maatilan toimintaa. Markku Kovalainen 39

Maatilan toimintaan tai maataloudenharjoittajan ammattitaitoon liittyvät sivutulot n Ohjelmallisia virkistyspalveluja oman tilan ulkopuolella n n 28. 10. 2007 Koululla tarjotaan majoitusta, on yksi mökki ja majoitusta koululuokissa. Lisäksi oheispalveluja, hierontaa, luentoja, safareita, saunomista yms. Ruokailu ostetaan ulkopuolisilta, ei esim. valmisteta tilan tuotteista tai maatilalla. Ei liityntää maatilaan EVL Markku Kovalainen 40

Esimerkkejä, Muut sivutulot n Eläinten sorkan hoito yms. eläinten hoitotoiminta n n n rakenn. , koneiden ja kaluston käyttö MVL Pienimuotoinen kennel tai eläinten hoitola MVL; laajempi EVL Kotileipomo oman tilan tuotteita pääosin n myymälä omalla tilalla n ei yli hyvin laajaa MVL n 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 41

Esimerkkejä, Muut sivutulot n n Kuormalavojen, pakkauslaatikoiden yms. valmistus; puutavara omasta metsästä MVL Maa-ainesten kaivu-, kuljetus-, -pakkaus ja myyntitoiminta n n maatalouden koneet ja kalusto MVL Koneurakointityöt maatalouden koneilla n n 28. 10. 2007 kantojen jyrsintä, salaojitustyöt, metsäurakointia, kuljetuksia, maansiirtoa MVL Markku Kovalainen 42

Esimerkkejä , Muut sivutulot n n Latujen teko maatalouden moottorikelkalla MVL Jätevedenpuhdistamon hoito n 28. 10. 2007 KVL 359/1993 (EI MUUTOSTA KHO 20. 6. 1994 T 2896) Markku Kovalainen 43

KVL 359/1993 (KHO 1994/2896) n Maanviljelijä A toimitti X: n kunnan kanssa tekemänsä lämmöntoimitussopimuksen perusteella tilansa metsästä otetusta puusta valmistettua haketta kunnan koululle. Sopimukseen sisältyi myös lämmityslaitteiden hoito, huolto ja siivous sekä varallaolo ns. robottipuhelimen avulla. Kunnan maksama korvaus perustui kunnan kaukolämpölaitoksen hinnoitteluun. A: n saama tulo oli metsätalouden pääomatuloa siltä osin kuin tulo ei kohdistunut hankintatyöhön tai hoito-, huolto-, siivous- ja varallaolotyöhön. Ansiotuloksi katsottavaa hankintatyötä oli hakkeen valmistukseen ja kuljetukseen kohdistunut osuus tulosta. Hoito-, huolto-, siivous- ja varallaolotyöhön kohdistunut osuus tulosta oli luettava maatalouden tuloon. Hakkeen valmistuksesta ja kuljetuksesta aiheutuneet menot olivat metsätalouden pääomatulon hankkimisesta johtuvia. Verovuosi_1993. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 44

Esimerkkejä, Muut sivutulot n Maatalouslomitus n n 28. 10. 2007 Lähtökohtaisesti lomitustoiminnasta saatavat tulot ovat työkorvausta(KHO 1997/436) Jos maataloudenharjoittaja on tehnyt kunnan kanssa sopimuksen lomitustoiminnasta yrittäjänä, on lomitustoimintaa verotuskäytännössä verotettu myös yritystulona. Markku Kovalainen 45

Esimerkkejä, Muut sivutulot n Rakennusurakointipalvelu n n Sähköurakointipalvelu ja maakaapeleiden asennus traktorikaivurilla n n MVL, jos tilan koneita ja kalustoa eikä laajaa MVL, jos ei laajaa Veroilmoitusten ja EU-lomakkeiden täyttöä, muistiinpanojen pitoa n 28. 10. 2007 MVL, jos vähäistä, muutoin tilitoimistona EVL Markku Kovalainen 46

Esimerkkejä, Muut sivutulot n Vanhusten hoivatyö maatilalla mikäli maatalouden ohella ja hyödynnetään maatilan tuotteita, palveluja ja ympäristöä n virkistäytymistä n käyntejä tai väliaikaista asumista MVL n mikäli hyvin laajamittaista tai organisoitu maatilasta erilleen EVL n n n 28. 10. 2007 vanhukset asuvat jatkuvasti tilalla ammatillista hoitohenkilökuntaa Markku Kovalainen 47

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n n Maataloudenharjoittaja voi tehdä työtä, joka perustuu hänen henkilökohtaisiin taitoihinsa, mutta työllä ei ole mitään varsinaista liityntää maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen. Työtä saatetaan tehdä jopa maatilan asuinrakennuksessa tai erillisessä tätä työtä varten tehdyssä työtilassa, jota ei kuitenkaan mitenkään käytetä maataloudenharjoittamisessa hyväksi. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 48

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n n Tällainen työ ei pääsääntöisesti ole maatalouden sivuansiotoimintaa, vaan tulee verottaa ansiotulona tai elinkeinotulona. Mikäli korvausta ei veroteta palkkana, vaan se on työkorvausta, voi pienimuotoisen toiminnan katsominen maatalouden sivutuloksi olla mahdollista. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 49

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n Pienimuotoista toimintaa ei yleensä kannata vastoin maataloudenharjoittajan kantaa katsoa elinkeinotoiminnaksi, koska siitä seuraa mm. arvonlisäverotuksen muuttuminen koko muunkin toiminnan osalta kuukausimenettelyyn. 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 50

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n Hierontapalvelu n n Huonekalujen entisöintiä vanhassa navetassa, liikevaihto yli 8. 500 e n n jos ei liityntää maatilaan lähtökohtaisesti EVL, ei vähäistä Ihonhoito- ja hiustenhoitotuotteiden myynti n 28. 10. 2007 yleensä TVL ansiotuloa Markku Kovalainen 51

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n Kotipalvelutyö tai pestipalvelutoiminta n n n 28. 10. 2007 siivousta, hoivapalveluja, vanhusten ulkoiluttamista, halonhakkuuta. voi olla rakennusten pienremonttien tekemistä tehdään maatilan ulkopuolella yleensä asiakkaan välinein tai hyvin vähäistä maatilan kaluston käyttöä TVL, laajana EVL, voi tietyin edell. olla MVL Markku Kovalainen 52

Maatilaan tai maataloudenharjoittamiseen liittymättömät työt n n Mainostoimisto EVL Pakkaustoiminta maatilalla n n tarvikkeet ulkopuolelta EVL tai TVL, jos vain työ tarvikkeet maatilalta MVL Puutuotteiden valmistus, kuormalavojen, pakkauslaatikoiden yms. valmistus, puutavara ostetaan tai saadaan tilan ulkopuolelta EVL Taksitoiminta EVL 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 53

Yhteenveto n n ratkaisu tehtävä yksittäistapauksittain kytkentä maatilaan n n laatu ja laajuus kilpailuneutraliteetti laajeneva maatalouden monimuotoisuus pelkkä maatalous ei välttämättä kannata toiminnan laajuus, jatkuvuus, organisointi 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 54

Lähteitä n n n HE 204/92 Henkilöverotuksen käsikirja 2007 (VH) Maatilatalouden verotuksen käsikirja 1990 (VH) Kiviranta, Maatilaverotus (WSOY) Andersson, Maatalousverotus (1981) Ossa, Maa- ja metsätalousverotus (2000) 28. 10. 2007 Markku Kovalainen 55