Maatilan yritysmuotojen verotus Markku Kovalainen vs verooikeuden assistentti

Maatilan yritysmuotojen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL 12. 11. 2007 Markku Kovalainen

Eri yritysmuotojen verotus Toimintaa voidaan harjoittaa useassa yritysmuodossa ¡ Harkittava, mikä yritysmuoto sopivin tulevaisuutta silmällä pitäen ¡ Muutoksia harkiten ja suunnitelmallisesti ¡ Toiminnan tuloksen suuruus vaikuttaa ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 2

Eri yritysmuotojen verotus Yksityinen eli luonnollinen henkilö ¡ Yrittäjäpuolisot ¡ Verotusyhtymä ¡ Kuolinpesä ¡ Elinkeinoyhtymä (avoin yhtiö, ay tai kommandiittiyhtiö, ky) ¡ Yhteisö (osakeyhtiö, osuuskunta, yhdistys) ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 3

Tulolähteet Jokaisella verovelvollisella voi olla 3 eri tulolähdettä, joista tulot koostuvat ¡ Henkilökohtainen tulolähde ¡ l ¡ Elinkeinotoiminnan tulolähde l ¡ Laki elinkeinotulon verottamisesta, EVL Maatalouden tulolähde l 12. 11. 2007 Tuloverolaki, TVL Maatilatalouden tuloverolaki, MVL Markku Kovalainen 4

Tulolähteet ¡ Henkilökohtainen tulolähde l l 12. 11. 2007 Tuloverolaki, TVL Metsätalouden verotus yleensä TVL: n mukaan Ns. muu ansiotoiminta Muiden tulolähteiden laskemisen jälkeen kokonaistulon verottaminen TVL: n mukaan eri yritysmuodoilla Markku Kovalainen 5

Tulolähteet ¡ Elinkeinotoiminnan tulolähde l l l 12. 11. 2007 Laki elinkeinotulon verottamisesta, EVL Maatila voi kuulua elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Metsäverotus tuolloin EVL: n mukaan. Maatalouden verotus aina MVL: n mukaan, vaikka maatila olisi elinkeinonharjoittajan vaihto- tai käyttöomaisuutta. Maatalous on aina erillinen tulolähde. Markku Kovalainen 6

Tulolähteet ¡ Maatalouden tulolähde l Maatilatalouden tuloverolaki, MVL koskee nykyisin vain maataloutta, metsätalouden verotuksen säännökset TVL: ssa (ja EVL: ssa) ¡ lakia voidaan pitää vanhentuneena ¡ nykyinen maatalous laaja-alaista, mikä aiheuttaa ongelmia verolain tulkinnassa ¡ erityisiä ongelmia yhtiömuotoisen yrityksen verotuksessa ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 7

Tulolajit ¡ ¡ Tulolähteistä saadut tulot jaetaan luonnollisella henkilöllä ja kuolinpesällä veron määräämistä varten kahteen tulolajiin Pääomatulo l ¡ Ansiotulo l l 12. 11. 2007 veron määrä 28 % valtionveron määrä tulon suuruuden mukaan eli progressiivinen kunnallisvero, kirkollisvero ja sairaanhoitomaksu suhteellisesti (tietty %) Markku Kovalainen 8

Tulolajit ¡ ¡ 12. 11. 2007 TVL: ssa lueteltu pääomatulot tyhjentävästi, muut tulot ansiotuloa Yhtymän (verotus- tai elinkeinoyhtymä) henkilökohtaisen tulolähteen tulo-osuus pääomatuloa luonnollisella henkilöllä ja kuolinpesällä Kaikki pääomatulot lasketaan yhteen, vähennetään tulonhankkimiskulut, korot, TVL 59 §: n mukaan tulolähteen tappio ja aikaisempien vuosien pääomatulolajin tappio Ansiotulosta vähennetään tulonhankkimiskulut ja erikseen säädetyt vähennykset sekä aikaisempien vuosien ansiotulolajin tappio Markku Kovalainen 9

Jaettava yritystulo ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Maatalouden tai elinkeinotoiminnan tulos aikaisempien vuosien tappioiden vähentämisen jälkeen jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi Jako yrittäjäpuolisoiden kesken Ensin erotetaan pääomatulo-osuus, jonka jälkeen jäljelle jäävä osa on ansiotuloa Samoin jaetaan tulo-osuus yhtymästä ja osinko yksityisestä Oy: stä Hankintatyön arvo ei ole jaettavaa yritystuloa, vaan on suoraan ansiotuloa Markku Kovalainen 10

Pääomatulo-osuus ¡ ¡ 12. 11. 2007 Pääomatulo-osuus määräytyy maatalouden tai elinkeinotoiminnan edellisen verovuoden lopun nettovarallisuuden mukaan laskettavan vuotuisen tuoton mukaan Tuotto 20 %. Luonnollinen henkilö ja kuolinpesä voi vaatia tuottoprosentiksi 10. Puolisoiden vaadittava yhteisesti. Maatalouden arvopapereiden ja elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoitto pääomatuloa nettovarallisuudesta riippumatta Ylimenevä osa on ansiotuloa Markku Kovalainen 11

Nettovarallisuus Laki varojen arvostamisesta verotuksessa eli arvostamislaki ¡ Toiminnan aloittamisvuonna aloittamisvuoden lopun mukaan ¡ Toimintamuodon muutoksessa verovuotta edeltävän verovuoden lopun nettovarallisuus jatkuvuusperiaatteen mukaisesti ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 12

Nettovarallisuus ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Tulolähteen varat - velat Luonnollisen henkilön, kuolinpesän, verotusyhtymän ja elinkeinoyhtymän nettovarallisuuteen lisätään 30 % verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kk aikana maksettujen ennakonpidätyksen alaisten palkkojen määrästä Jos nettovarallisuutta ei ole tai velat varoja suuremmat, on koko tulo ansiotuloa Maatalouden nettovaroihin ei lueta talletuksia, saamisia, tuotevarastoja eikä kotieläimiä Yhteisöllä kaikki varat luetaan mukaan, mutta ei lisätä palkkoja Markku Kovalainen 13

Yhteisötulo ¡ ¡ 12. 11. 2007 Yhteisöjen eli mm. osakeyhtiön ja osuuskunnan tulolähteiden tulos lasketaan kutakin tulolähdettä koskevien säännösten mukaan Kaikkien tulolähteiden tulokset lasketaan yhteen yhteisötuloksi Yhteisötulosta menee yhteisövero 26 % Yhteismetsän ja jakokunnan tulojen verotus yhteisötuloina eli vero on 26 % Markku Kovalainen 14

Yrittäjäpuolisot Harjoittavat yhdessä EVL- tai MVLtoimintaa ¡ Jaettava yritystulo jaetaan puolisoiden kesken pääoma- ja ansiotuloksi ¡ Pääomatuloa omistetun nettovarallisuuden mukaan ¡ Ansiotulo työpanoksen mukaan ¡ Puoleksi ellei muuta selvitetä ¡ Tappion jako kuten ansiotulon jako ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 15

Yrittäjäpuolisot, arvonlisäverotus Arvonlisäverotuksessa toinen puoliso merkitään alv-velvolliseksi, toinen verosta vastuussa olevaksi ¡ Jos puolisolla myös omaa muuta toimintaa, niin silloin kirjattava arvonlisäverotuksellinen yhtymä ¡ Puoliso ei vastaa toisen yksin harjoittaman toiminnan veroista ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 16

Yrittäjäpuolisot, maa-metsätalous ¡ ¡ 12. 11. 2007 Tulonjakoa maataloudesta kannattaa suunnitella (puoliso, yli 14 v. lapset) Metsäverotuksessa yrittäjäpuolisoita käsitellään verotusyhtymän tavoin Metsätulon jako omistetun metsän suhteessa Omistusosuusprosentit on laskettu puolisoiden yhdessä ja erikseen omistamien metsäkiinteistöjen metsämaapinta-alojen suhteessa Markku Kovalainen 17

Yrittäjäpuolisot, maa-metsätalous Metsätalouden lomake on osoitettu puolisoista sille, joka omistaa enemmän kuin 50 % metsäomaisuudesta ¡ Jos kumpikin puoliso omistaa tasan 50 %, lomake on osoitettu puolisoista vanhemmalle ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 18

Verotusyhtymä Yksinkertaisin yhteistyömuoto ¡ Ei ole siviilioikeudellisesti oikeushenkilö, vain verotusta varten ¡ Osakkaat omistavat omaisuuden ¡ Ei osakkaaksi pelkällä työpanoksella ¡ Vaiheittainen spv, kp: n purku, tuotantojen yhteistyö ¡ Ei verotushyötyä, jos osakkaalla myös omia ansiotuloja ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 19

Verotusyhtymä Taloudellisen kokonaisuus, jonka varat, tulot ja menot kootaan verotusyhtymän nimissä tehtävälle veroilmoitukselle ¡ Maa-, metsä, kiinteistöyhtymä tai näiden sekoitus ¡ Ei voi olla elinkeinotoiminnan tulolähdettä ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 20

Verotusyhtymä, tulon jako Tulo tai tappio jaetaan osakkaille ¡ Osakkaat sopivat tulon jakamisesta ¡ Jakoperusteena on tavallisesti kunkin osakkaan työpanos ¡ Kullekin kuuluu jakoperusteen mukainen osuus rahoista ¡ Rahavarojen nostaminen osakkaan käyttöön ei aiheuta mitään verovaikutuksia ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 21

Verotusyhtymä, yhteiseen lukuun ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Ei keskinäisiä korvauksia osakkaille yhteisestä toiminnasta tai omaisuuden käytöstä yhteiseen lukuun Verotusyhtymän nimissä voidaan maksaa osakkaalle kustannusten korvauksia ja palkkaa Osakas ei voi henkilökohtaisesti vähentää verotusyhtymän toimintaan kohdistuvia kuluja verotusyhtymästä saatavasta tuloosuudesta tai muutoin omassa verotuksessaan, vaikka olisi yksin maksanut kulut Markku Kovalainen 22

Verotusyhtymä, korot ¡ Erikseen on säädetty verotusyhtymän toimintaan kohdistuvien korkojen vähentäminen osakkaalla l l 12. 11. 2007 maatalouden korot maatalouden tuloosuudesta henkilökohtaisen tulolähteen toiminnan korot osakkaan pääomatuloista Markku Kovalainen 23

Verotusyhtymä, asunto-maatila matkat ¡ ¡ 12. 11. 2007 Pääsäännöstä poiketen myös osakkaan asunnon ja maatalousyhtymän maatilan välisten matkojen kulut vähennetään osakkaan omalla esitäytetyllä veroilmoituksella asunnon ja työpaikan välisinä matkakuluina ansiotulosta tehtävänä vähennyksenä Metsäyhtymässä kaikenlaiset matkakulut vähennetään yhtymän veroilmoituksella, koska kyse on pääomatuloon kohdistuvasta vähennyksestä Markku Kovalainen 24

Verotusyhtymä, tappio ¡ ¡ 12. 11. 2007 Maatalouden tulo-osuutta käsitelty erillisen tulolähteen tavoin Tulkinnallisuutta siinä, voiko osakkaan omaa maataloustuloa ja maatalouden tulo -osuutta yhdistää (tappion kuittaus) Maatalouden tappio vähennetään vaatimuksesta tappiovuonna osakkaan pääomatuloista tai myöhempinä vuosina maatalouden tulo-osuudesta Henkilökohtaisen tulolähteen tappio vähennetään osakkaan pääomatuloista Markku Kovalainen 25

Verotusyhtymän tulon jako osakkaille 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 26

Verotusyhtymä, muutos ¡ ¡ 12. 11. 2007 Toimintamuodon muutoksen yhteydessä maataloudenharjoittaja tekee verovuodelta oman veroilmoituksensa muutoshetkeen asti ja toimintaa verotetaan hänellä henkilökohtaisena maataloustulona Muutoshetkestä eteenpäin veroilmoituksen tekee verotusyhtymä, joka vain voi tehdä verovuoden poistot omaisuudesta Markku Kovalainen 27

Henkilöyhtiö = elinkeinoyhtymä ¡ ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Avoin yhtiö, ay Kommandiittiyhtiö, ky Toiminnan tulos jaetaan osakkailla verotettavaksi, voi olla 3 tulolähdettä Kirjanpitovelvollinen Osakkaaksi pelkällä työpanoksellakin Tappio jää aina elinkeinoyhtymän tuloksesta vähennettäväksi Maataloudesta maksuperusteen mukaan verotus ja kalenterivuodelta Ei oikeutta hankintameno-olettamaan Markku Kovalainen 28

Henkilöyhtiö = elinkeinoyhtymä ¡ ¡ 12. 11. 2007 Elinkeinotoiminnan tulo-osuus ja osakkaan oma elinkeinotoiminta katsotaan samaksi tulolähteeksi Osakkaan oman elinkeinotoiminnan tappion voi vähentää elinkeinotoiminnan tuloosuudesta (KHO: 2005: 66) Maatalouden ja elinkeinotoiminnan tuloosuus jaetaan osakkaalla pääoma- ja ansiotulo-osuuteen osakkaan omistaman nettovarallisuusosuuden mukaan (TVL 41 §) ja henkilökohtaisen tulolähteen tulo on kokonaan pääomatuloa Osakkaalla ei ole mahdollisuutta vaatia 20 %: n sijasta 10 %: n tuoton käyttämistä Markku Kovalainen 29

Henkilöyhtiö = elinkeinoyhtymä ¡ Elinkeinoyhtymän tappiota ei henkilöyhtiöllä vähennetä, jos l l l ¡ 12. 11. 2007 tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet sen osuuksista on muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi vaihtanut omistajaa tai yli puolet sen jäsenistä vaihtunut (TVL 122 §) Ei lähtökohtaisesti tuo maataloudenharjoittajalle verotuksellisia etuja Markku Kovalainen 30

Henkilöyhtiö = elinkeinoyhtymä 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 31

Henkilöyhtiö, muutos ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Toimintamuodon muutosvuodelta verotus toimitetaan elinkeinoyhtymänä, mutta tilikauden aikaisiin tapahtumiin sovelletaan tapahtumahetken yritysmuotoa koskevia säännöksiä Elinkeinoyhtymän maatalouden verovuotena on kalenterivuosi, vaikka yhtymän tilikausi muutoin voi olla kalenterivuodesta poikkeava Maataloudesta maksuperusteinen kirjanpito verotuksen pohjaksi Markku Kovalainen 32

Osakeyhtiö ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Verotetaan erillisenä verovelvollisena, kun se on merkitty kaupparekisteriin Osakas ei vastaa osakeyhtiön sitoumuksista tai veroista Täysin osakkaastaan erillinen oikeushenkilö Yhtiötä eivät koske luonnollista henkilöä koskevaksi tarkoitetut säännökset Yhteisövero 26 % Ei hankintameno-olettaman käyttöä Markku Kovalainen 33

Osakeyhtiö, maatalous ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Tavanomainen maatalous ei ole elinkeinotoimintaa Maatalouden verotettava tulo on laskettava maksuperusteen mukaan, vaikka kirjanpito olisi tehty suoriteperusteen mukaan Osakeyhtiön tilikausi voi poiketa kalenterivuodesta ja samalla myös maatalouden tulos verotetaan kalenterivuodesta poikkeavan tilikauden mukaan Markku Kovalainen 34

12. 11. 2007 Markku Kovalainen 35

Osakkaalle yhtiöltä jaetun tulon verottaminen 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 36

Osakeyhtiö, varojen nosto Ei yksityiskäyttöönoton mahdollisuutta ¡ Osakeyhtiöstä ei voi vapaasti ilman veroseuraamuksia nostaa omaisuutta tai rahaa ¡ Rahaa yhtiöstä voi nostaa palkkana (myös kustannusten korvaukset), osakaslainana tai osinkona ¡ Vaarana peitelty osingonjako ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 37

Osakeyhtiö, osingon verotus osakkaalla Veronalaisen ja verovapaan osingon määrää tarkastellaan verovelvollisen saamien kaikkien osinkojen yhteismäärän mukaan ¡ Merkitsevää oy: n nettovarallisuus ja sen pohjalta laskettu osakkeen matemaattinen arvo ¡ Julkisesta eli pörssiyhtiöstä saadusta osingosta aina 70 % pääomatuloa ja 30 % verovapaata tuloa ¡ l 12. 11. 2007 ei merkitystä saadun osingon suuruudella Markku Kovalainen 38

Osakeyhtiö, osingon verotus osakkaalla ¡ Yksityisestä yhtiöstä saadun osingon verotuksessa merkitystä l l l ¡ Mikäli osakkeet kuuluvat elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteeseen l 12. 11. 2007 osakkeen matemaattisella arvosta lasketulla 9 %: n vuotuisella tuotolla maksetun osingon määrällä osingosta 70 % ao. tulolähteen veronalaista tuloa ja jaetaan kuten muukin tulo ansio- ja pääomatulo-osuuteen Markku Kovalainen 39

Osingon verotus osakkaalla Yksityinen Oy Osinko 9 %: n tuoton mukainen tai sitä pienempi 100 % verovapaata Osinko 9 %: n tuottoa suurempi Ansiotuloosinko Pääomatulo-osinko 90 000 euroon saakka Yhteisövero 26 % 90 000 euron ylimenevä osuus 70 % pääomatuloa 30 % verovapaata 70 % 30 % ansiotuloa verovapaata OSAKAS 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 40

Osakeyhtiö, osakas-oy-suhde ¡ Oy: n ja osakkaan välisissä suorituksissa käytettävä käypää arvoa l l ¡ 12. 11. 2007 toimitaan kuten vieraan kanssa palkka, kustannusten korvaukset, luontoisedut kaupankäynti mm. omien osakkeiden lunastus Mikäli käyvästä arvosta poiketaan olennaisesti, voi siitä seurata peitellyn osingonjaon verotus Markku Kovalainen 41

Osakeyhtiö, peitelty osinko ¡ ¡ Osakkaan tai tämän lähiomaisen saama etuus Yhtiön verotuksessa menetellään kuten olisi käytetty käypää hintaa l ¡ ¡ 12. 11. 2007 kulujen, poistojen, tulon palautus Osakkaan tuloa käyvän hinnan ja käytetyn hinnan erotus Osakkaalla (luonnollinen hlö, kp) 70 % ansiotuloa, 30 % verovapaata Oy: n osakkaana saamasta peitellystä osingosta 70 % veronalaista tuloa Voi liittyä veronkorotus (osakas ja oy) Markku Kovalainen 42

Osakeyhtiö, etuja ¡ ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Suurten investointien tulorahoitus veroedulla Yksi tai useampi osakas Usean yhteistyötahon kiinteä yhteistoiminta säännöksin määriteltynä ”Säästöpossu”-mahdollisuus Tulojen hajauttaminen (osakkaat, toiminnot) Osakkeiden myynti pääomatuloa luovutusvoiton verotuksena Spv-huojennusmahdollisuus osakkeiden myynnistä tai lahjoituksesta Markku Kovalainen 43

Osakeyhtiö, haittoja ¡ ¡ Kirjanpitovelvollinen, paljon lakisääteistä paperityötä, hallinnointia Ei oikeutta l l l l 12. 11. 2007 toimintavaraukseen metsävähennykseen menovaraukseen ei hankintatyön verovapautta hankintameno-olettamaan ei maataloustuotteiden käytön verovapautta ei vapaata varojen siirtoa Markku Kovalainen 44

Osakeyhtiö, muutos ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Osakeyhtiötä edeltävän yrityksen verovuosi päättyy osakeyhtiön merkitsemiseen kaupparekisteriin Muutosvuoden verotus jakaantuu kahteen toisistaan erilliseen verotukseen Alkuvuoden tulo verotetaan maataloudenharjoittajan tai verotusyhtymän, avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön osakkaiden tulona ja loppuvuosi osakeyhtiön tulona. Markku Kovalainen 45

Osakeyhtiö, muutos Edeltävä yritys antaa itsenäisen veroilmoituksen ajalta, joka päättyy osakeyhtiön kaupparekisteriin merkitsemiseen ¡ Tilinpäätös muutoshetkeltä ¡ Kaikkien tulojen ja menojen tarkka kohdistaminen oikealle yritysmuodolle ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 46

Osakeyhtiö, muutos ¡ ¡ 12. 11. 2007 Oy: llä poistoina enintään määrät, jotka vastaavat verovuoden enimmäispoistoja vähennettynä siirtyvää toimintaa harjoittaneen verotuksessa verovuonna hyväksyttävien poistojen määrillä Verotuksessa edeltävässä yritysmuodossa jo vähennettyjen hyödykkeiden (eläimet, lannoitteet, siemenet) käsittely osakeyhtiön kirjanpidossa? Koska näillä erillä ei ole verotuksessa arvoa yritysmuodon muutoshetkellä, ei eriä voine kirjata kirjanpitoonkaan mistään arvosta Jatkuvuusperiaate Markku Kovalainen 47

Osuuskunta Periaatteessa samassa asemassa kuin esimerkiksi osakeyhtiöt ¡ Erillinen verovelvollinen ¡ Voi olla 3 tulolähdettä ¡ Yhteisövero 26 % ¡ 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 48

Osuuskunta, osuuspääoman korko ¡ ¡ ¡ 12. 11. 2007 Luonnollisille henkilöille ja kuolinpesille on tuloverolaissa säädetty 1 500 euron suuruinen vuotuinen verovapaiden osuuspääoman korkojen määrä 1 500 euron verovapaa osa kohdistuu henkilökohtaiseen tuloon, maatalouden tuloon ja elinkeino toiminnan tuloon tässä järjestyksessä Veronalaista pääomatuloa 1 500 euron verovapaan osan ylimenevästä korosta 70 % ja verovapaata tuloa vastaavasti 30 % Markku Kovalainen 49

Osuuskunta, osuuspääoman korko ¡ ¡ 12. 11. 2007 Mikäli osuuksien katsotaan kuuluvan maatalouden varoihin, on osuuspääoman korosta 1 500 euron verovapaan osan ylimenevästä korosta 70 % maatalouden tuloa ja 30 % verovapaata tuloa Maatalouden tuloksi luettava korko jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi maatalouden nettovarallisuuden mukaan kuten muukin maataloustulo Markku Kovalainen 50

Lähteitä Kiviranta, E. Maatilaverotus (jatkuvatäydenteinen ajantasateos), luvut 7 ja 9. WSOY. ¡ Kovalainen, M. 1998. Verotusyhtymä, Työtehoseuran maataloustiedote 10/1998 nro 500 ¡ Kukkonen, M. 2001. Maatilan osakeyhtiöittämisen verokysymyksiä, Verotus 3/2001, s. 237. ¡ Kukkonen, M. 2004. Pienosakeyhtiön ja sen osakkaan tuloverotus ¡ Puronen. P. 2007. Varainsiirtoverotus s. 94 ss. ¡ Verohallituksen ohje 24. 6. 2004, Yrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa. Dnro 535/345/2004 ¡ Verohallituksen ohje 8. 3. 2007, Uuden osakeyhtiölain vaikutuksia verotukseen. Dnro 206/345/2007. ¡ Verohallituksen tiedote 4/1997, 4. 7. 1997 (uudistettu 2001) Toimintamuodon muutos osakeyhtiöksi. ¡ Verohallituksen yhtenäistämisohjeet vuodelta 2006 toimitettavaa verotusta varten, s. 43. Oikeustapauksia: ¡ KHO 1971 II 566 Maatilatalouden tuloverotus – Koneiden poisto – Yhtymä – Oikea verovelvollinen, kenen menoa. ¡ KHO 1997/246 Aviopuolisot – Pysyvästi erillään asuminen – Maatilatalous – Yhtymä. ¡ KHO: 2001: 54 Henkilökohtaisen tulon verotus - Metsätalouden pääomatulo – Verotusyhtymän osakas – Metsävähennys. ¡ KHO: 2005: 66 Yksityisliike – Kommandiittiyhtiö – Vastuunalainen yhtiömies – Tulo-osuus – Tappion vähentäminen. ¡ KHO 2005/439 Puun myyntitulon verotus – Osakeyhtiö – Käyttöomaisuuden hankintamenon jaksottaminen. 12. 11. 2007 Markku Kovalainen 51 ¡