MOKESIAI GYVENTOJAMS VYKDANTIEMS AR KETINANTIEMS VYKDYTI INDIVIDUALI VEIKL

MOKESČIAI GYVENTOJAMS, VYKDANTIEMS (AR KETINANTIEMS VYKDYTI) INDIVIDUALIĄ VEIKLĄ (išskyrus tą, kuria verčiamasi įsigijus verslo liudijimą) Lina Šipkauskienė 2011 m. , A. Juozapavičiaus pr. 57

Seminaro planas 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Teisės aktai. Individualios veiklos apibūdinimas. Pajamų pripažinimas. Leidžiami atskaitymai. Apskaita. Mokesčio tarifai. Deklaravimas. Prievolė registruotis pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju. 9. Prievolė mokėti nekilnojamojo turto mokestį. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 2

Teisės aktai (1) LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (Žin. , 2002 Nr. 73 -3085, toliau - GPMĮ); ♦ 2005 m. balandžio 4 d. VMI prie LR FM viršininko įsakymas Nr. VA-29 (Žin. , 2005, Nr. 46 -1537; 2009 Nr. 117 -5064). Nustatyta nuolatinių Lietuvos gyventojų įregistravimo į Mokesčių mokėtojų registrą/išregistravimo iš Mokesčių mokėtojų registro taisyklės; ♦ 2002 m. gruodžio 24 d. VMI prie LR FM viršininko įsakymas Nr. 373 (Žin. , 2003, Nr. 1 -31; 2008, Nr. 271011; 2009, Nr. 136 -5967). Nustatyta mokesčių administratoriaus informavimo apie pradedamą vykdyti individualią veiklą pagal pažymą tvarka; ♦ 2002 m. rugsėjo 25 d. LR Finansų ministro įsakymas Nr. 303 (Žin. , 2002, Nr. 95 -4149; 2010, Nr. 61 -3022) Nustatyta išlaidų priskyrimo leidžiamiems atskaitymams tvarka; 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 3

Teisės aktai (2) 2002 m. gruodžio 24 d. LR Finansų ministro įsakymas Nr. 1 K-040 (Žin. , 2003, Nr. 18 -785; 2010, Nr. 61 -3022). Nustatytos buhalterinės apskaitos taisyklės (išskyrus gyventojus, įsigijusius verslo liudijimus). ♦ 2002 m. gruodžio 24 d. VMI prie LR FM viršininko įsakymas Nr. 372 (Žin. , 2003 Nr. 1 -30; 2009, Nr. 1486652). Fizinio asmens pranešimas (deklaracijos FR 0457 forma) apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba ekonominei veiklai; ♦ 2002 m. gruodžio 31 d. LR Finansų ministro įsakymas Nr. 379 (Žin. , 2003, Nr. 2 -67; 2010, Nr. 140 -7205; 2011, Nr. 55 -2685). Prekių (paslaugų) pirkimo-pardavimo kvitų (FR 0508) forma, pildymas). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 4

Sąvoka (1) Individuali veikla - savarankiška veikla, kuria versdamasis gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį: 1) savarankiška bet kokio pobūdžio komercinė arba gamybinė veikla, išskyrus nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų pardavimo ir (ar) nuomos veiklą; 2) savarankiška kūryba, mokslinė, profesinė, įskaitant laisvąsias profesijas, ir kita panašaus pobūdžio savarankiška veikla; 3) savarankiška sporto veikla; 4) savarankiška atlikėjo veikla. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 5

Individualia veikla nelaikoma • Nuo 2010 -01 -01 gyventojai nelaikomi vykdančiais individualią veiklą: - nekilnojamojo pagal prigimtį turto nuomos, - nekilnojamojo pagal prigimtį turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 6

Individualia veikla nelaikoma • Nuo 2010 -01 -01 pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, kuris buvo deklaruotas kaip individualioje veikloje naudojamas turtas, nelaikomos individualios veiklos pajamomis. • Parduoto nekilnojamojo turto pajamos neapmokestinamos, jei turtas įsigytas anksčiau kaip prieš 5 metus iki turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. • Parduoto nekilnojamojo turto neapmokestinamos pajamos gali būti deklaruojamos GPM 308 N priede. • Parduoto nekilnojamojo turto apmokestinamos pajamos turi būti deklaruojamos GPM 308 T priede. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 7

Sąvoka (2) Laisvoji profesija – profesija, kuria reikiamą kvalifikaciją turintys gyventojai verčiasi asmeniškai, atsakingai ir profesiniu atžvilgiu nepriklausomai, teikdami intelektines paslaugas klientams ir visuomenei, įskaitant: • teisinę (advokato, advokato padėjėjo, notaro padėjėjo, antstolio padėjėjo, konsultanto teisės klausimais ir kitą teisinę veiklą), • apskaitininko, auditoriaus, buhalterio, lobisto, finansų konsultanto, mokesčių konsultanto, architekto, inžinieriaus, dizainerio, gydytojo, psichologo, žurnalisto, maklerio, brokerio ir panašią veiklą. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 8

Vykdančiais laisvosios profesijos veiklą laikytini asmenys, savarankiškai: Teisines paslaugas teikiantys (advokatai, notarai, antstoliai, jų padėjėjai ir kiti teisines paslaugas teikiantys); - Ekonomikos srityje veiklą vykdantys (auditoriai, mokesčių konsultantai, ekonominių vertinimų ekspertai, makleriai, brokeriai ir pan. ); - Medicinos bei sveikatos apsaugos srityje veiklą vykdantys (gydytojai, psichologai, vaistininkai, veterinarai ir pan. ); - Švietimo bei mokymo veiklą vykdantys (mokytojai, repetitoriai, konsultantai ir pan. ); - Kitas profesines paslaugas teikiantys (lobistai, architektai, inžinieriai, dizaineriai, žurnalistai, fotoreporteriai, stilistai, vertėjai, programuotojai, sistemų projektuotojai, projektų administratoriai ir pan. ). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 9

Vykdančiais laisvosios profesijos veiklą nelaikomi: savarankišką: - komercinę ar gamybinę veiklą vykdantys gyventojai (pvz. , žemės ūkio veikla užsiimantys gyventojai, prekybininkai, įvairių prekių gamintojai); - sporto ir atlikėjo veiklą vykdantys asmenys (pvz. , šokėjai, dainininkai, cirko artistai, aktoriai, muzikantai, šachmatininkai, kultūristai); - kūrybinę veiklą vykdantys asmenys (pvz. , dailininkai, skulptoriai, kompozitoriai, rašytojai, poetai, režisieriai, kinematografininkai, choreografai); - mokslinę veiklą vykdantys asmenys (pvz. , mokslininkai, mokslo tiriamuosius darbus atliekantys asmenys). - Kita profesine savarankiška veikla užsiimantys asmenys (pvz. , vairuotojai, siuvėjai, kirpėjai, kosmetologai, įvairių sporto šakų instruktoriai ar teisėjai, treneriai, restauratoriai). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 10

Individualios veiklos įregistravimas • Nuolatinis Lietuvos gyventojas gyvenamosios vietos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijoje (toliau – AVMI) ne vėliau kaip veiklos vykdymo pradžios dieną turi pateikti įregistravimo į mokesčių mokėtojų registrą/išregistravimo iš Mokesčių mokėtojų registro prašymą (FR 0792 forma). • Įregistravus gyventoją Mokesčių mokėtojų registre, išduodama Nuolatinio Lietuvos gyventojo individualios veiklos vykdymo FR 0468 formos pažyma. • Nutraukus individualią veiklą individualios veiklos vykdymo pažyma FR 0468 forma grąžinama AVMI. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 11

Veiklos rūšies kodo pasirinkimas • Veiklos rūšies kodą gyventojas turi pasirinkti iš Ekonominės veiklos rūšių klasifikatoriaus (EVRK) • Konsultacijas dėl veiklos rūšies priskyrimo konkrečiai EVRK klasei teikia Statistikos departamentas prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės (Gedimino pr. 29, 01500 Vilnius): • Tel. (8 5) 2 36 47 16, • interneto puslapis www. stat. gov. lt • el. paštas klasifikatoriai@stat. gov. lt 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 12

Individuali veikla pagal pažymą 1 Sprendimas Nuolatiniai gyventojai– FR 0792 Nenuolatiniai gyventojai – FR 0224 2 Prašymo dėl įregistravimo į MMR teikimas Įregistruojamas į MMR 5 Individualios 4 Mokestinės prievolės: 3 Pažymos apie vykdyti veiklą pagal pažymą veiklos nutraukimas mokesčių mokėjimas ir deklaravimas Nuolatiniai gyventojai– FR 0792 Nenuolatiniai gyventojai– FR 0224 2011 -1018 Seminaro data įregistravimą išdavimas Nuolatiniai gyventojai– FR 0468 Nenuolatiniai gyventojai– FR 0469 Mokesčių informacijos departamentas 13

Individualios veiklos pagal pažymą privalumai ir trūkumai • Paprasta ir lengva įregistruoti ir išregistruoti. • Galima samdyti darbuotojus. • Pajamų mokestis mokamas metams pasibaigus nuo gautų (uždirbtų) pajamų. • Nereikia įstatinio kapitalo. • Paprasta priimti sprendimus. • Nebūtina samdyti buhalterio, direktoriaus. • Uždirbtas pelnas iškart tampa veiklą vykdančio asmens pajamomis. 2011 -1018 Seminaro data • Ribotos veiklos sritys. • Lyginant su verslo liudijimu – sudėtingesnė buhalterinė apskaita. • Kartais nevertinama kaip rimtas verslo partneris. • Neribota turtinė atsakomybė. Mokesčių informacijos departamentas 14

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 15

Individualios veiklos pažyma • Pažymą gyventojas privalo pateikti sudarydamas paslaugų teikimo sutartis su juridiniais ar fiziniais asmenimis arba parduodamas prekes kitiems asmenims. • Įmonė, išmokėdama išmokas, FR 0468 formą pateikusiam gyventojui, privalo išskaityti pajamų mokestį tik šiais atvejais: - kai perka nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, - perka netauriųjų metalų laužą, - moka už sportininko ir/arba atlikėjo paslaugas, - moka darbuotojui už suteiktas paslaugas ar patiektas prekes. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 16

Pajamų pripažinimas Pinigų apskaitos principas. Įplaukos (pajamos) registruojamos kai pinigai faktiškai gauti. Išlaidos, kurios laikomos leidžiamais atskaitymais, apskaitoje registruojamos neatsižvelgiant į tai ar jos apmokėtos. • Kaupimo apskaitos principas. Pajamos pripažįstamos tuo laikotarpiu, kurį jos uždirbamos, t. y. kada prekės (produkcija) buvo parduotos ar paslaugos suteiktos (darbai atlikti). Šiuo atveju neatsižvelgiama į mokėjimo laiką. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 17

Pavyzdys (1) Gyventojas, taikantis pinigų apskaitos principą, vykdo baldų gamybos veiklą. Per 2010 m. gyventojas pardavė produkcijos už 90000 Lt, tačiau pirkėjai 2010 m. sumokėjo 70000 Lt. Likusi – 20000 Lt suma buvo apmokėta 2011 m. 02 mėn. Parduotai, pirkėjų 2010 m. apmokėtai, produkcijai pagaminti gyventojas įsigijo medžiagų ir žaliavų už 50000 Lt. Tiekėjams 30000 Lt gyventojas sumokėjo 2010 m. Likusią 20000 Lt sumą sumokėjo 2011 m. Gyventojo 2010 m. pajamos – 70000 Lt, išlaidos – 50000 Lt. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 18

Pavyzdys (2) Gyventojas, vykdantis individualią prekybos veiklą ir taikantis kaupimo apskaitos principą 2010 m. pardavė prekių už 55000 Lt. Pirkėjai už dalį prekių - 45000 Lt. sumokėjo 2010 metais, o kitą dalį – 10000 Lt sumokėjo 2011 m. Abi šios sumos bus laikomos uždirbtomis 2010 m. Prekes, skirtas parduoti, gyventojas 2010 m. įsigijo už 40000 Lt (tačiau už jas atsiskaitė 2011 m. ). Ši suma bus priskiriama 2010 m. išlaidoms. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 19

Kaupimo apskaitos principas Taikomas kai gyventojas, vykdantis individualią veiklą yra: - įregistruotas pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju arba - savo individualiai veiklai priskiria ir joje naudoja ilgalaikį turtą, t. y. , yra pateikę FR 0457 formą. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 20

Kaupimo apskaitos principas • Gyventojai, pradėję taikyti kaupimo apskaitos principą, jį taiko iki veiklos pabaigos. • Pradėjus taikyti kaupimo apskaitos principą į šio apskaitos principo taikymo metus pereinančios pirkėjų skolos į pajamas įtraukiamos po šių skolų apmokėjimo, tačiau ne vėliau kaip per 3 metus, nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo pereita, pradžios. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 21

Pažymėti „ x” 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 22

Leidžiami atskaitymai (1) Išlaidų pripažinimo ir atskaitymo tvarką reglamentuoja: • Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 18 straipsnis; • 2002 m. rugsėjo 25 d. Lietuvos Respublikos finansų ministro įsakymas Nr. 303 „Dėl Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusių leidžiamų atskaitymų bei jų apskaičiavimo tvarkos patvirtinimo“ (2009 m. liepos 8 d. įsakymo Nr. 1 K-218 redakcija; Žin. , 2009, Nr. 843557, 2010, Nr. 61 -3021). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 23

Leidžiami atskaitymai (2) • Leidžiamais atskaitymais laikomos su per mokestinį laikotarpį faktiškai gautomis arba uždirbtomis individualios veiklos pajamomis susijusios nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtos įprastinės šiai veiklai išlaidos pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais. • Jeigu gyventojas verčiasi kelių skirtingų rūšių individualia veikla, su tokios veiklos pajamų gavimu arba uždirbimu susiję leidžiami atskaitymai atimami atskirai pagal kiekvienos individualios veiklos rūšies pajamas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 24

Leidžiami atskaitymai (3) • Leidžiamų atskaitymų suma negali viršyti per tą mokestinį laikotarpį faktiškai gautų individualios veiklos pajamų, jeigu pajamos pripažįstamos pagal pinigų principą (gavimo momentu). • Kai pajamos pripažįstamos pagal kaupimo principą, mokestinio laikotarpio nuostoliai gali būti perkeliami į kitus mokestinius metus. Tokiu atveju nuostoliai gali būti perkeliami neribotą laiką ir nutraukiami tik tada, kai gyventojas nutraukia veiklą, dėl kurios šie nuotoliai susidarė. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 25

Leidžiami atskaitymai (4) • 2010 metais ir vėlesniais mokestiniais laikotarpiais nustatyta alternatyvi išlaidų pripažinimo tvarka: gyventojas galės pasirinkti leidžiamais atskaitymais laikyti 30 proc. gautų (uždirbtų) individualios veiklos pajamų sumos. • Atimant minėtą (leidžiamais atskaitymais laikomą) sumą nereikalaujama faktines išlaidas pagrįsti atitinkamais dokumentais. • Ši tvarka netaikoma, kai individualios veiklos pajamas ar jų dalį gyventojas gauna iš su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusio asmens. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 26

Beviltiškos skolos (1) • Individualią veiklą vykdantys gyventojai turi teisę skolas laikyti beviltiškomis, jeigu: 1) gyventojas negali jų susigrąžinti praėjus ne mažiau kaip vieniems metams nuo skolos sumos įtraukimo į individualios veiklos pajamas arba nuo skolų atsiradimo užfiksavimo individualios veiklos pajamų apskaitos dokumentuose; arba 2) skolininkas yra miręs arba paskelbtas mirusiu; arba 3) skolininkas yra likviduotas; arba 4) skolininkas yra bankrutavęs. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 27

Beviltiškos skolos (2) • Vien šių išvardintų atvejų buvimas dar neįrodo paties skolos beviltiškumo fakto. Minėtų aplinkybių buvimas yra pagrindas gyventojui įrodinėti skolų beviltiškumą bei pastangas jas susigrąžinti. • Gyventojas negali skolų laikyti beviltiškomis, nors jos ir atitinka beviltiškomis laikomų skolų kriterijus, kai skolininkas ir kreditorius yra susiję asmenys arba jais tapo mokestiniu laikotarpiu, einančiu po to mokestinio laikotarpio, kurį skola buvo pripažinta beviltiška ir įtraukta į leidžiamus atskaitymus GPMĮ 18 str. 13 dalyje nustatyta tvarka; 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 28

Beviltiškos skolos (3) • Gyventojai, pripažįstantys pajamas pagal kaupimo apskaitos principą, iš pajamų gali atskaityti mokestiniu laikotarpiu atsiradusią beviltiškų skolų sumą, jeigu ta suma buvo įtraukta į gyventojo individualios veiklos pajamas. • Gyventojai, pripažįstantys pajamas pagal pinigų apskaitos principą, iš pajamų gali atskaityti mokestiniu laikotarpiu atsiradusią beviltiškoms skoloms tenkančią sąnaudų dalį, jeigu šių skolų atsiradimas buvo užfiksuotas individualios veiklos pajamų apskaitos dokumentuose. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 29

Individualios veiklos turtas • Individualios veiklos turtas skirstomas į ilgalaikį ir trumpalaikį. • Ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris naudojamas individualioje veikloje ilgiau kaip 1 metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už gyventojo nusistatytą kainą. • Trumpalaikis turtas - tai turtas, kuris individualioje veikloje naudojamas gyventojo pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) trumpiau kaip vienerius metus, o jo įsigijimo kaina į leidžiamus atskaitymus įskaitoma tą mokestinį laikotarpį, kurį šis turtas pradėtas naudoti. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 30

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos Gyventojas, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą, turi AVMI pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir/arba kitai ekonominei veiklai FR 0457 formos (toliau – Forma FR 0457) (2009 -11 -30 VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA-87, Žin. , 2009. Nr. 148 -6652). • Forma FR 0457 turi būti pateikiama kiekvieną kartą prieš pradedant individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą arba šioje veikloje nustojus jį naudoti. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 31

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 32

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos Leidžiamiems atskaitymams priskiriamos ilgalaikio turto (ar jo dalies) įsigijimo išlaidos, jei turtas: - priklauso gyventojui nuosavybės teise arba gautas pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartį, kurioje numatytas nuosavybės teisės perėjimas, - deklaruotas Formoje FR 0457, - nepriskiriamas ilgalaikiam turtui, kurio įsigijimo išlaidos leidžiamiems atskaitymams nepriskiriamos. Svarbu. Tuo atveju, kai ilgalaikis turtas naudojamas ne tik individualioje veikloje, tai šio turto įsigijimo kainos dalis negali būti didesnė negu: ( žr. skaidrę). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 33

Ilgalaikio turto grupė Maksimali įsigijimo išlaidoms priskiriama ilgalaikio turto įsigijimo kainos dalis Pastatai, patalpos ir kiti statiniai 90 proc. Mašinos ir įrengimai 90 proc. Minkštasis inventorius (patalynė ir kt. ), ūkinis inventorius (garso ir vaizdo aparatūra, mikrobangų krosnelės ir kt. ), baldai 90 proc. Kompiuterinė technika ir ryšių priemonės (kompiuteriai, jų tinklai ir įranga) 90 proc. Krovininiai automobiliai, autobusai, laivai, lėktuvai, priekabos ir puspriekabės 90 proc. Traktoriai, savaeigės ir žemės ūkio mašinos, žemės ūkio inventorius (akėčios, plūgai) 90 proc. Daugiamečiai sodiniai 90 proc. Mobiliojo ryšio priemonės 50 proc. Kitas 2011 -10 ilgalaikis turtas 18 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 90 proc. 34

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos • Jei vienas iš sutuoktinių individualioje veikloje naudoja sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimą ilgalaikį turtą, tai šio turto įsigijimo išlaidos leidžiamiems atskaitymams gali būti priskiriamos tik esant kito sutuoktinio sutikimui. • Jei sutikimo nėra, tai tokio turto įsigijimo išlaidų leidžiamiems atskaitymams gali būti priskiriama ne daugiau kaip 50 proc. • Sutikimas - laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodyta, dėl kokio turto šis sutikimas yra surašytas ir abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė, parašas). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 35

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos • Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos atimamos lygiomis dalimis per laikotarpį, kuris atitinka Pelno mokesčio įstatymo (toliau - PMĮ) (2001 -12 -20 įstatymas Nr. IX 675, Žin. , 2001, Nr. 110 -3992) 1 priedėlyje nustatytą nusidėvėjimo normatyvą metais. • Nusidėvėjimo normatyvas pradedamas skaičiuoti nuo to mėnesio, kurį ilgalaikis turtas pradėtas naudoti individualioje veikloje. Svarbu. Žemės įsigijimo išlaidos negali būti atimamos iš individualios veiklos pajamų. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 36

Pavyzdys Gyventojas, vykdantis individualią veiklą, 2010 m. balandžio 1 d. įsigijo ilgalaikį turtą - baldus, kurių vertė yra 3000 Lt ir tą pačią dieną pradėjo baldus naudoti individualioje veikloje. Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto Formoje FR 0457 deklaravo, kad veikloje naudos 100 proc. • Gyventojo nusistatyta ilgalaikio turto minimali kaina 1000 Lt. • PMĮ 1 priedėlyje baldams nustatytas nusidėvėjimo normatyvas - 6 metai. • Mėnesiui tenkanti baldų nusidėvėjimo suma - 41, 67 Lt (3000 : 72 mėn. (6 metai). Metinė 2010 m. baldų nusidėvėjimo suma - 375, 03 Lt (41, 67 x 9 mėn. ). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 37

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos Jeigu ilgalaikis turtas priskiriamas individualios veiklos turtui ne tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, kurį įsigytas, turi būti skaičiuojamas sąlyginis nusidėvėjimas, t. y. iš įsigijimo kainos atimama tos kainos dalies, kuri atitinka to turto sąlyginio nusidėvėjimo (amortizacijos) per laikotarpį nuo turto įsigijimo iki to mokestinio laikotarpio, kurį ilgalaikis turtas buvo deklaruotas kaip individualios veiklos turtas, sumą. • Ši suma apskaičiuojama vadovaujantis PMĮ 18 straipsnio 11 dalies nuostatomis. • Jei įsigytas turtas pagal PMĮ 1 priedėlyje nustatytus normatyvus yra pilnai nusidėvėjęs, tai tokį turtą deklaravus Formoje FR 0457, leidžiamiems atskaitymams priskiriamos tik šio turto eksploatacijos/remonto išlaidos. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 38

Pavyzdys Gyventojas 2009 -01 -03 už 100000 Lt įsigijo sandėlį, kurį 100 proc. veikloje pradėjo naudoti 2010 -04 -01. PMĮ 1 priedėlyje nustatytas 15 metų nusidėvėjimo normatyvas. Sąlyginis nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio 1 dienos po sandėlio įsigijimo (2009 -02 -01) iki mokestinio laikotarpio, kurį pastatas buvo pradėtas naudoti individualioje veikloje, pradžios (iki 2010 -0101): 100000 Lt : 15 metų : 12 mėn. x 11 mėn. = 6111, 11 Lt. Deklaracijos FR 0457 12 laukelyje nurodoma sandėlio įsigijimo kaina sumažinta sąlyginio nusidėvėjimo suma, t. y. 93889 Lt (100000 Lt - 6111, 11 Lt = 93888, 89 Lt). 2010 metų leidžiamiems atskaitymams priskiriama 4694, 45 Lt (93888, 89 Lt : 15 m. : 12 mėn. x 9 mėn. ) šio pastato nusidėvėjimo suma. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 39

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 40

Ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos Trumpesni nei PMĮ 1 priedėlyje nustatyti nusidėvėjimo normatyvai gali būti taikomi, jei įsigytas ilgalaikis turtas : -yra nenaudotas ir pagamintas ne anksčiau, kaip prieš 2 metus (skaičiuojant nuo ilgalaikio turto pasigaminimo pradžios); -veikloje bus naudojamas ne trumpiau kaip 36 mėnesius; -yra priskirtinas ilgalaikio turto grupėms , , mašinos ir įrengimai“, , , įrenginiai (statiniai, gręžiniai ir kt. )“. • Jeigu įsigytas ilgalaikis turtas priklauso grupėms , , kompiuterinė technika ir ryšių priemonės (kompiuteriai, jų tinklai ir įranga)“, , , programinė įranga“, , , įsigytos teisės“, nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo (amortizacijos) normatyvų galima tik tuo atveju, jeigu šis turtas būtinas kitam materialiajam turtui eksploatuoti. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 41

Ilgalaikio turto eksploatavimo ar remonto išlaidos Eksploatavimo ir remonto išlaidos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos: 1) be apribojimų (neatsižvelgiant ar to turto įsigijimo išlaidos (ar bet kokia jų dalis) buvo priskirta leidžiamiems atskaitymams, ar ne), kai turtas įsigytas gyventojo vardu ir 100 proc. naudojamas veikloje. 2) pagal to turto faktinį naudojimą veikloje, kai turtas: - įsigytas gyventojo vardu, tačiau naudojamas ne tik individualioje veikloje, - individualioje veikloje naudojamas pagal nuomos ar panaudos sutartis. Svarbu! Turtas turi būti deklaruotas Formoje FR 0457 kaip individualios veiklos turtas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 42

Ilgalaikio turto remonto ir rekonstravimo išlaidos (1) Jei atliekamas nuosavybės teise turimo ilgalaikio materialiojo turto remontas, kuris pailgina turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes, arba rekonstravimas, tai šio remonto arba rekonstravimo verte yra didinama remontuoto arba rekonstruoto individualios veiklos turto įsigijimo kaina. Įsidėmėtina. Jei atliekamas nuosavybės teise priklausančių ar išsinuomotų (pagal panaudos sutartį naudojamų) gyvenamųjų pastatų (patalpų) bei lengvųjų automobilių (išskyrus tuos, kurie naudojami tik teikiant transporto arba vairavimo paslaugas ir (arba) nuomojami) remontas, kuris pailgina turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes, arba rekonstravimas, tai tokio remonto/ rekonstravimo vertė leidžiamiems atskaitymams nepriskiriama. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 43

Ilgalaikio turto remonto ir rekonstravimo išlaidos (2) Jei atliekamas išsinuomoto ar pagal panaudos sutartį individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto remontas, kuris pailgina turto naudingo tarnavimo laiką ar pagerina jo naudingąsias savybes arba rekonstravimas, tai šio remonto ar rekonstravimo sąnaudos iš pajamų atskaitomos lygiomis dalimis per sutartyje numatytą to turto naudojimo laikotarpį. • Jei sudaryta neterminuota sutartis – per PMĮ 1 priedėlyje atitinkamoms turto grupėms nustatytą laikotarpį, bet ne trumpesnį kaip 36 mėnesiai. • Kai sutartis nutraukiama prieš terminą, likusi remonto arba rekonstravimo išlaidų dalis, kuri dar nebuvo įtraukta į leidžiamus atskaitymus, negali būti atskaitoma iš pajamų. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 44

Kitos išlaidos Individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos: - reklamos išlaidos; - komandiruočių išlaidos; - stojamųjų narių įnašai; - palūkanos; - natūralios netekties nuostoliai; - reprezentacinės išlaidos ( nuo 2010 -01 -01); - beviltiškų skolų sumos (nuo 2010 -01 -01); - privalomojo sveikatos draudimo (toliau - PSD) ir valstybinio socialinio draudimo (toliau - VSD) įmokos; - kt. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 45

Reklamos išlaidos, skirtos informacijai, susijusiai su individualia veikla ir skatinančiai įsigyti prekių ar naudotis paslaugomis, bet kokia forma ir bet kuriomis priemonėmis skleisti esamiems ar potencialiems pirkėjams, gali būti priskiriamos gyventojo IDV leidžiamiems atskaitymams. • Išimtis: išlaidos negali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, jei jos skirtos kontroliuojamuosius vienetus ir susijusius asmenis, informuoti, taip pat išlaidos, susijusios su informacijos apie IDV skleidimu, kai atitinkamos veiklos reklamą draudžia įstatymas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 46

Komandiruočių išlaidos Leidžiamiems atskaitymams priskiriamos gyventojo ar jo samdomo darbuotojo nakvynės, kelionės, registravimosi dalyvauti konferencijoje, simpoziume, parodoje ar kitokiame, su gyventojo IDV susijusiame, renginyje išlaidos ir dienpinigių išlaidos. Ø Gyventojas savo ar samdomo darbuotojo išvykimą iš nuolatinės veiklos vykdymo vietos turi įforminti atitinkamu aktu, kuriame nurodoma išvykimo tikslas, vieta (vietos), trukmė (jeigu komandiruotės metu vykstama į keletą užsienio valstybių – buvimo kiekvienoje užsienio valstybėje trukmė) ir numatomų apmokėti išlaidų rūšys. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 47

Komandiruočių išlaidos Ø Jeigu išvykimas susijęs tiek su IDV vykdymu, tiek su asmeniniais gyventojo ar jo samdomo darbuotojo tikslais, akte turi būti nurodyta ir pagrįsta, kokia dalis su išvykimu susijusių išlaidų priskirtina IDV, ir tik ši dalis išlaidų gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams. Ø Dienpinigių išlaidos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos vadovaujantis Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėmis ir Dienpinigių mokėjimo jūreiviams taisyklėmis, patvirtintomis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 28 d. nutarimu Nr. 99 (Žin. , 2003, Nr. 11 -396). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 48

Natūrali netektis • Leidžiamiems atskaitymams priskiriama per mokestinį laikotarpį faktiškai patirtų natūralios netekties nuostolių, išskyrus šviežių vaisių, uogų, grybų ir daržovių natūralios netekties nuostolius, suma, neviršijanti 1 proc. gyventojo mokestinio laikotarpio IDV pajamų. Ø Leidžiamiems atskaitymams priskiriama per mokestinį laikotarpį faktiškai patirtų šviežių vaisių, uogų, grybų ir daržovių natūralios netekties nuostolių suma negali viršyti 3 proc. gyventojo mokestinio laikotarpio IDV pajamų. Ø Natūralios netekties nuostoliais laikomas natūralus prekių (žaliavų, produkcijos) sumažėjimas dėl prekių (žaliavų, produkcijos) saugojimo, perpylimo, pakavimo, vežimo, krovimo ir pardavimo, įskaitant nuostolius dėl pirkėjų užmaršumo. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 49

Reprezentacinės išlaidos Ø Nuo 2010 -01 -01 IDV leidžiamiems atskaitymams galima priskirti 50 proc. su IDV pajamomis susijusių gyventojo patirtų reprezentacinių išlaidų sumos, tačiau ši suma per mokestinį laikotarpį negali viršyti 2 proc. gyventojo IDV pajamų. • Medžioklės, žvejybos, plaukiojimo jachtomis, golfo, azartinių lošimų, stovyklavimo išlaidos (LR pelno mokesčio įstatymo 22 str. 5 d. ) reprezentacinėms sąnaudoms nepriskiriamos. • Pažymėtina, kad reprezentacinės sąnaudos patiriamos, siekiant užmegzti naujus arba pagerinti esamus verslo ryšius su kitais vienetais ar fiziniais asmenimis 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 50

VSD ir PSD įmokos • Nuo individualios veiklos pajamų gyventojo mokėtinos socialinio draudimo ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos priskiriamos leidžiamiems atskaitymams tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo gautos arba uždirbtos individualios veiklos pajamos, nuo kurių tos įmokos apskaičiuotos. (GPMĮ 18 straipsnio 11 dalis) 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 51

Išlaidos automobilio degalams Gyventojas turi pagristi ne tik faktą, kad išlaidos patirtos, bet ir kokį kiekį degalų jis išnaudojo individualios veiklos pajamų uždirbimui; • Tam tikslui gyventojas turėtų savo pasirinkta ir suprantama forma fiksuoti individualioje veikloje naudojamos transporto priemonės panaudojimo ir degalų suvartojimo duomenis. • Prie leidžiamų atskaitymų galima priskirti tik faktiškai nuvažiuotam (siejamam su pajamų uždirbimu) atstumui tenkantį degalų kiekį, neviršijantį norminio kiekio. (Degalų sunaudojimo normas gyventojas gali pasitvirtinti pats, atsižvelgdamas į gamintojo nurodytus transporto priemonės techninius duomenis arba į kontrolines (bazines) kuro sąnaudų normas patvirtintas Automobilių kuro normų nustatymo metodika, kuri patvirtinta Lietuvos Respublikos susisiekimo ministro 1995 m. spalio 12 d. įsakymu Nr. 405 (Žin. , 1995, Nr. 85 -1933)). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 52

Išlaidos internetui Interneto išlaidas galima priskirti prie individualios veiklos leidžiamų atskaitymų, nepriklausomai nuo to, ar Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR 0457 formoje kompiuteris buvo deklaruotas, ar ne. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 53

Išlaidos telefono pokalbiams • Telefono pokalbių išlaidas galima priskirti individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams, jeigu telefonas nebuvo deklaruotas individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR 0457 formoje. Telefono pokalbių sąskaita faktūra turi būti išrašyta individualią veiklą vykdančio gyventojo arba jo šeimos nario vardu (tuo atveju, kai veikloje gyventojas naudoja telefono numerį, išduotą šeimos nario vardu). • Individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams galima priskirti išankstinio apmokėjimo mobilių telefonų pokalbių kortelių įsigijimo išlaidas (SIM kortelės: „Labas“, „Ežys“, „ Tele 2“ ir t. t. ), pagrįstas kasos aparato čekiais ir / arba sąskaitomis faktūromis. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 54

Išlaidos keleivinio transporto bilietams • Jei kelionė susijusi su individualios veiklos pajamų gavimu (uždirbimu) ir tai yra įprastinės išlaidos gyventojo vykdomai individualiai veiklai, tai išlaidos bilietams galėtų būti pripažintos leidžiamais atskaitymais. Minėtos išlaidos gali būti pripažintos individualios veiklos leidžiamais atskaitymais, jeigu jos yra pagrįstos sąskaitomis faktūromis arba kasos aparato kvitais. • Individualios veiklos leidžiamais atskaitymais pripažįstamos individualią veiklą vykdančio gyventojo patirtos išlaidos keleivinio transporto bilietams įsigyti, jeigu jie įsigyjami autobuse/ troleibuse, kai neišduodamas kasos aparato kvitas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 55

Išlaidos keleivinio transporto bilietams • Nuolatinių bilietų įsigijimo išlaidos gali būti priskirtos leidžiamiems atskaitymams, ta dalimi kiek gyventojas juos naudoja kelionėms individualios veiklos tikslais. Šią dalį gyventojas apsisprendžia ir laisvos formos dokumentu pasitvirtina pats. • Atsižvelgiant į tai, kad leidžiamais atskaitymais pripažįstamos išlaidos, pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 18 straipsnį, turi būti susijusios su pajamų uždirbimu ir įprastinės vykdomai veiklai, gyventojas atsižvelgdamas į savo veiklos pobūdį ir važiavimo visuomeniniu transportu dažnumą, turėtų pats nusistatyti, kokiu dokumentu (pvz. , surašytu laisvos formos aktu, kuriame nurodytas kelionės tikslas ir kita susijusi informacija), patirtos transporto išlaidos bus susietos su individualios veiklos pajamų uždirbimu. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 56

Neleidžiami atskaitymai (1) 1) gyvenamųjų pastatų ir patalpų įsigijimo išlaidos; 2) lengvųjų automobilių, išskyrus tuos, kurie naudojami tik teikiant transporto arba vairavimo mokymo paslaugas ir (arba) nuomojami, įsigijimo išlaidos; 3) kompiuterių programų susikūrimo išlaidos; 4) kompiuterių programų įsigijimo išlaidos, jeigu šios programos yra įsigytos iš asocijuotų asmenų arba yra įsigytos iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, arba gyventojų, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėje teritorijoje; 5) pridėtinės vertės mokestis ir pajamų mokestis; 6) pirkimo (importo) pridėtinės vertės mokestis, gyventojo, kuris yra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojas, įtrauktas į pridėtinės vertės mokesčio atskaitą; 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 57

Neleidžiami atskaitymai (2) 7) netesybos, baudos, delspinigiai ir kitos sankcijos už teisės aktų pažeidimus; 8) išlaidos paramai ir dovanoms; 9) neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys leidžiami atskaitymai (nuo 2010 -01 -01); 10) išmokos užsienio gyventojams, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta yra tikslinėse teritorijose; 11) gyventojo padarytos žalos atlyginimas; 12) išmokos, nuo kurių gyventojas privalėjo išskaičiuoti pajamų arba pelno mokestį, tačiau jo neišskaičiavo; 13) išmokos užsienio vienetams, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 58

Buhalterinė apskaita (1) • Buhalterinės apskaitos taisyklės patvirtintos LR Finansų ministro 2003 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 1 K-040 „Dėl Gyventojų, besiverčiančių individualia veikla (išskyrus gyventojus, įsigijusius verslo liudijimus), buhalterinės apskaitos taisyklių patvirtinimo” (2010 -05 -24 įsakymo Nr. 1 K-166, redakcija, 2010 Nr. 61 -3022). P a s t a b a. Taisyklės netaikomos ūkininkams ir gyventojams, kurie neįregistravę ūkininko ūkio verčiasi individualia žemės ūkio veikla, tvarkantiems apskaitą pagal LRV 1999 - 12 -01 d. nutarimą Nr. 1333 (Žin. , 1999, Nr. 104 -2989), gyventojams, iš individualios veiklos gaunantiems tik pajamų iš žemės ūkio produkcijos, užaugintos, taip pat užaugintos ir perdirbtos gyventojo nuosavybės teise turimoje, išsinuomotoje žemėje, ir pajamų už parduodamas pačių surinktas miško gėrybes (grybus, uogas, riešutus, vaistažoles), gyventojams, besiverčiantiems tik sporto ir atlikėjų veikla ir gaunantiems iš šios veiklos tik A klasės pajamų. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 59

Buhalterinė apskaita (2) Gyventojas, besiverčiantis individualia veikla (išskyrus notarus, antstolius ir advokatus), naudoja tokius apskaitos dokumentus: • prekių (paslaugų) pirkimo-pardavimo kvitą; • sąskaitą faktūrą; • PVM sąskaitą faktūrą; • kasos aparato kvitą; • kitus apskaitos dokumentus (mokėjimo pavedimus ir pan. ). P a s t a b a. Kai gyventojas vykdo individualią lauko prekybos veiklą ir pirkėjas nereikalauja išduoti kvito, tai pasibaigus dienai, gyventojo iš šios veiklos gauti pinigai gali būti užpajamuojami vienu kvitu, kuriame nurodoma bendra per dieną parduotų prekių suma. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 60

Buhalterinė apskaita (3) • Gyventojas, kuris nėra PVM mokėtojas ir nenaudoja kasos aparato, turi išrašyti pasirinktinai prekių (paslaugų) pirkimo–pardavimo kvitą arba sąskaitą faktūrą. • Gyventojas, kuris yra PVM mokėtojas, turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, tačiau jeigu pirkėjas yra fizinis asmuo ir pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymą nėra apmokestinamasis asmuo, galima naudoti prekių (paslaugų) pirkimo–pardavimo kvitą, į kurį įrašomas PVM tarifas ir suma. • Jei gyventojas yra įsigijęs kasos aparatą, tai jis privalo išduoti pirkėjui kasos aparato kvitą, o pirkėjo prašymu prekių (paslaugų) pirkimo-pardavimo kvitą arba sąskaitą-faktūrą (jei gyventojas nėra PVM mokėtojas) arba PVM sąskaitą-faktūrą (jei gyventojas yra PVM mokėtojas). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 61

Nauja • Nuo 2011 -01 -01 atsisakyta kvitų (FR 0508 forma) platinimo per AVMI. • Individualią veiklą pagal pažymą įregistravę gyventojai gali naudoti: – VMI prie FM interneto svetainėje www. vmi. lt (Titulinis → Duomenų bazės → Formos) skelbiamas Kvito FR 0508 formas (jas gali atsispausdinti) arba – įsigytas blankų leidyklų parduotuvėse; – AVMI įsigytus kvitus, kol juos išnaudos. 2010 m. lapkričio 26 d. VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA-111 (Žin. , 2010, Nr. 140 -7205). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 62

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 63

Įrašyti FR 0508 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 64

PREKIŲ (PASLAUGŲ) PIRKIMO–PARDAVIMO KVITAS NR. 20___m. _______d. Eil. Nr. Prekės (paslaugos) pavadinimas Kiekis Kaina (Lt, ct) Suma (Lt, ct) 1 2 3 4 5 Prekių (paslaugų) pardavėjo vardas arba vardo pirmoji raidė, pavardė_____________________ Verslo liudijimo Nr. ***___________ Parašas ___________ Prekių (paslaugų) pirkėjo vardas arba vardo pirmoji raidė, pavardė*______ Asmens kodas*______________ Verslo liudijimo Nr. **___________ Įmonės pavadinimas _______________________________ Įmonės kodas______________ * Nurodoma pirkėjo ar paslaugos gavėjo pageidavimu. ** Nurodoma, kai kvitą išrašo perkantis prekes verslo liudijimą įsigijęs gyventojas. *** Kai kvitą išrašo gyventojas, vykdantis individualią veiklą pagal pažymą, vietoj verslo liudijimo numerio nurodomas individualios veiklos vykdymo pažymos arba nuolatinės bazės įregistravimo Lietuvoje pažymos numeris. 1 egz. – prekių (paslaugų) pirkėjui. 2 egz. – prekių (paslaugų) pardavėjui. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 65

Kasos aparatų naudojimas Nuo 2011 -05 -01 kasos aparatus privalo naudoti asmenys, kurie prekiauja maisto produktais pastatuose ar patalpose, kioskuose, kilnojamuosiuose nameliuose, vagonėliuose, autoparduotuvėse. 2011 m. sausio 12 d. Lietuvos Respublikos vyriausybės nutarimas Nr. 5 Dėl Lietuvos Respublikos vyriausybės 2002 m. rugpjūčio 13 d. Nr. 1283 “Dėl Kasos aparatų diegimo ir naudojimo tvarkos aprašo patvirtinimo” pakeitimo (Žin. , 2011, Nr. 6 -215). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 66

Buhalterinė apskaita (4) • Gyventojas, tvarkydamas apskaitą, pildo Gyventojo individualios veiklos pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalą (atskiras kiekvienai individualios veiklos rūšiai). • Žurnale fiksuojamos individualios veiklos pajamos ir išlaidos. • Gyventojas, veiklos pajamoms apskaityti naudojantis kasos aparatą, veiklos pajamas ir išlaidas privalo nurodyti kasos operacijų žurnale (pajamų ir išlaidų apskaitos žurnalo pildyti nereikia). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 67

Buhalterinė apskaita (5) • Gyventojas gali nefiksuoti išlaidų, jeigu pasirenka leidžiamiems atskaitymams priskirti 30 proc. pajamų dydžio išlaidas. • Jei gyventojas, tvarkydamas apskaitą taiko dvejybinį įrašą, tai Pajamų ir išlaidų žurnalo gali nepildyti, jei iš jo pildomų apskaitos registrų galima nustatyti mokesčiams apskaičiuoti reikiamus duomenis. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 68

GYVENTOJO INDIVIDUALIOS VEIKLOS PAJAMŲ IR IŠLAIDŲ APSKAITOS ŽURNALAS __________________________________ (Gyventojo vardas, pavardė, asmens kodas) __________________________________ (Gyvenamoji vieta) __________________________________ (Veiklos pavadinimas) Eil. Nr. Data Dokumento data, pavadinimas ir numeris Operacijos turinys Pajamų suma (litais) Išlaidos - leidžiami atskaitymai, susiję su individualios veiklos pajamų gavimu arba uždirbimu prekių, medžiagų, žaliavų, detalių įsigijimo 1 2 3 2011 -1018 Seminaro data 4 5 6 Mokesčių informacijos departamentas 7 8 69

Buhalterinė apskaita (6) • Gyventojas, taikantis pinigų apskaitos principą, daro atskirą įrašą Pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale kai faktiškai gauna pajamų arba kai turi išlaidų, susijusių su faktiškai gautomis pajamomis (neatsižvelgiant į tai ar jos apmokėtos). • Gyventojas, taikantis kaupimo apskaitos principą, daro atskirą įrašą Pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale, kai uždirba pajamų, neatsižvelgdamas į pinigų gavimą arba kai turi išlaidų, susijusių su faktiškai gautomis pajamomis (neatsižvelgiant į tai ar jos apmokėtos). Pastaba. Pajamų gavimo (uždirbimo) arba su tokiomis susijusių išlaidų dokumentų duomenys į žurnalą įrašomi ne vėliau kaip iki kito mėn. paskutinės dienos. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 70

Įrašai žurnale mokestinio laikotarpio pabaigoje (1) • Pinigų apskaitos principas • Inventorizacija (kad nustatyti neparduotų prekių, gaminių, nesunaudotų medžiagų, žaliavų, detalių likutį). Inventorizacija įforminama laisvos formos dokumentu, kuriame nurodomas neparduotų prekių, gaminių, nesunaudotų gamybai medžiagų, detalių kiekis, įsigijimo kaina, suma. • Jeigu gyventojas pardavė prekių, savos gamybos produkcijos (gaminių) ir išrašė dokumentus, o pirkėjai iki mokestinių metų pabaigos neatsiskaitė, tai jis surašo pažymą, kurioje nurodo tokių parduotų prekių įsigijimo išlaidas, gaminių savikainą. • Inventorizacijos dokumento ir (arba) pažymos duomenys įrašomi į žurnalo 6 skiltį (suma su minuso ženklu). Kito mokestinio laikotarpio pradžioje žurnale daromas toks pat įrašas su pliuso ženklu; 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 71

Įrašai žurnale mokestinio laikotarpio pabaigoje (2) • Kaupimo apskaitos principas • Inventorizacija (kad nustatyti neparduotų prekių, gaminių, nesunaudotų medžiagų, žaliavų, detalių likutį. Inventorizacija įforminama laisvos formos dokumentu, kuriame turi būti nurodomas neparduotų prekių, gaminių, nesunaudotų gamybai medžiagų, detalių kiekis, įsigijimo kaina, suma. • Inventorizacijos dokumento duomenys įrašomi į žurnalo 6 skiltį (įrašoma su minuso ženklu). Kito mokestinio laikotarpio pradžioje žurnale daromas toks pat įrašas su pliuso ženklu; 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 72

Išlaidas pagrindžiantys dokumentai (1) Privalomi apskaitos dokumentų rekvizitai nustatyti Buhalterinės apskaitos įstatymo (Žin. , 2009, Nr. 99 -3515) 13 str. : • apskaitos dokumento pavadinimas; • ūkio subjekto, surašiusio apskaitos dokumentą, pavadinimas, kodas; • apskaitos dokumento data; • ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio turinys; • ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio rezultatas pinigine ir (arba) kiekybine išraiška. Jeigu ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio rezultatas nurodomas kiekybine išraiška, turi būti nurodyti mato vienetai; • asmens turinčio teisę surašyti ir pasirašyti arba tik pasirašyti apskaitos dokumentus, vardas pavardė, parašas ir pareigos. Be šių rekvizitų, išlaidas pagrindžiančiuose dokumentuose turi būti nurodyta: • prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo vardas, pavardė ir asmens kodas; • prekių ar paslaugų pirkėjo (gyventojo) vardas pavardė ir asmens kodas. 2011 -1073 18 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas

Išlaidas pagrindžiantys dokumentai (2) • SVARBU: Asmens kodo reikalavimas neprivalomas, jeigu tam tikrų dokumentų išrašymą reglamentuojantys teisės aktai įsakmiai nenurodo, kad asmens kodas yra vienas iš būtinų tokio dokumento rekvizitų. Pavyzdžiui, reikalavimus sąskaitai faktūrai ir PVM sąskaitai faktūrai nustato Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklės, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimu Nr. 780. Šiose taisyklėse, įsakmiai nurodyta, kad sąskaitose faktūrose be kitų rekvizitų turi būti nurodytas ir pirkėjo kodas. Vadovaujantis PVM įstatymo 80 straipsnio nuostatomis, PVM sąskaitose faktūrose neprivaloma nurodyti pirkėjo asmens kodo. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 74

Išlaidas pagrindžiantys dokumentai (3) • Jei gyventojas skirtingoms vykdomos veiklos rūšims turi vieną išlaidas pagrindžiantį dokumentą, tai išlaidas tarp veiklos rūšių paskirsto pats pagal faktines išlaidas arba proporcingai gautoms pajamoms. Svarbu! Išlaidos kasos aparato kvitais gali būti pagrįstos tik tuo atveju, jeigu prekių ar paslaugų, kurių įsigijimą patvirtina kasos aparato kvitas, vertė (įskaitant PVM) neviršija 1000 Lt. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 75

INDIVIDUALIOS VEIKLOS APMOKESTINAMŲJŲ PAJAMŲ APSKAIČIAVIMAS Neapmokestinamosios pajamos IDV pajamos (GPMĮ 17 str. ) Leidžiami atskaitymai IDV apmokestinamosios pajamos ( GPMĮ 18 str. ) (Pagal GPMĮ 16 str. )

Pajamų mokesčio tarifai 5 proc. pajamų mokestis taikomas individualios veiklos pajamoms iš gamybos (įskaitant žemės ūkį), prekybos ar daugumos paslaugų teikimo. 15 proc. pajamų mokestis taikomas laisvųjų profesijų veiklos pajamoms (advokatų, notarų, antstolių, architektų ir kt. ) ir pajamoms iš vertybinių popierių pardavimo. Šie tarifai taikomi apmokestinant 2010 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 77

Pajamomis nelaikoma • Gyventojo (gyventojui) apskaičiuota pardavimo pridėtinės vertės mokesčio suma už patiektas prekes ir suteiktas paslaugas. (GPMĮ 2 str. 14 dalies 4 punktas) 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 78

Pajamų deklaravimas (1) • Jei gyventojas yra įregistravęs individualią veiklą ir/ar įsigijęs verslo liudijimą, metinę pajamų deklaraciją privalo pateikti net ir tuo atveju, jeigu individualios veiklos pajamų negavo. • Metinė pajamų deklaracija (GPM 308 forma) pateikiama kalendoriniams metams pasibaigus iki gegužės 1 d. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 79

Pajamų deklaravimas (2) • Nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtomis GPMĮ 21 straipsnyje nurodytomis išlaidomis (gyvybės draudimo, pensijų kaupimo įmokomis, sumokėtomis palūkanomis už kreditą gyvenamajam būstui įsigyti ir pan. ) gali būti mažinamos tik tos gyventojo pajamos, kurioms taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 80

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 81

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 82

Pajamų mokesčio sumokėjimas VMI administruojami mokesčiai mokami į vieną biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą: Nr. LT 24 7300 0101 1239 4300, esančią banke „Swedbank“, AB. Lėšų gavėjas VMI prie LR FM, įmonės kodas 188659752. Įmokos kodas: Nuolatinio Lietuvos gyventojo mokamas gyventojų pajamų mokestis – 1441. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 83

Valstybinio socialinio draudimo įmokos • Gyventojai, vykdantys individualią veiklą pagal individualios veiklos pažymą, privalomai draudžiami valstybiniu socialiniu draudimu, kaip savarankiškai dirbantys asmenys. • Dėl prievolės mokėti valstybinio socialinio draudimo įmokas turėtumėte kreiptis į Valstybinio socialinio draudimo fondo valdybos teritorinius skyrius. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 84

Valstybinio socialinio draudimo įmokų dydis • Bendrasis valstybinio socialinio draudimo įmokų tarifas 2011 metais – 37, 5 proc. (28, 5 proc. VSD ir 9 proc. PSD). • Socialinio draudimo įmokų bazė nuo 2010 metų yra lygi 50 procentų individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų (neatėmus privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokų) sumos. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 85

Pavyzdys (1) Gyventojas per 2011 metus iš individualios veiklos pagal pažymą uždirbo 50000 Lt pajamų, patyrė 28000 Lt su pajamų uždirbimu susijusių išlaidų ir sumokėjo 864 Lt PSD įmokų. Gyventojas, 2012 m. prieš pildydamas Deklaraciją GPM 308 už 2011 m. , turi apskaičiuoti mokėtinas VSD ir PSD įmokas. VSD bazė: (50000 -28000) x 50% = 11000 Lt. Mokėtina VSD įmoka: 11000 x 28, 5 % = 3135 Lt. Mokėtina PSD įmoka: 11000 x 9 % = 990 Lt. Taigi gyventojas už 2011 m. sumokės 3135 Lt VSD įmoką ir 126 Lt PSD įmoką (990 -864). Gyventojas į Deklaracijos GPM 308 V priedą įrašo: 6 laukelis - 50000 Lt pajamų, 7 laukelis - 32125 Lt išlaidų (28000+3135+990), 10 laukelis - 17875 Lt (50000 -32125) apmokestinamųjų pajamų. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 86

Pavyzdys (2) Gyventojo 2011 metų individualios veiklos pajamos 50000 Lt, su pajamų gavimu susijusios išlaidos - 8000 Lt. Sumokėta 864 Lt PSD įmokų. Gyventojas į Deklaracijos GPM 308 V priedą įrašo: 6 laukelis - 50000 Lt pajamų, 7 laukelis - 15000 Lt išlaidų (30 proc. pajamų), 10 laukelis - 35000 Lt (50000 -10000) apmokestinamųjų pajamų. VSD ir PSD bazė: (50000 -15000) x 50% = 17500 Lt. Mokėtina VSD įmoka: 17500 x 28, 5 % = 4988 Lt. Mokėtina PSD įmoka: 17500 x 9 % = 1575 Lt (papildomai turės sumokėti 711 Lt (1575 -864) PSD įmoką). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 87

Individualią veiklą vykdančio gyventojo mokėtini mokesčiai • • • Gyventojų pajamų mokestis (GPM); Privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmoka; Valstybino socialinio draudimo (VSD) įmoka; Nekilnojamojo turto mokestis (NTM); Pridėtinės vertės mokestis (PVM) 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 88

PVM mokėtojų įregistravimas (1) Asmenys PVM mokėtojais registruojami: • Privalomai (PVMĮ 71 str. , 711 str. ). • Savanoriškai (PVMĮ 72 str. ). Įregistravimo į Pridėtinės vertės mokesčių mokėtojų registrą/išregistravimo iš Pridėtinės vertės mokesčių mokėtojų registro taisyklės patvirtintos VMI prie FM viršininko 2002 -0626 įsakymu Nr. 178 (2008 -07 -23 įsakymo VA-37 redakcija; Žin. , 2008, Nr. 89 -3594). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 89

PVM mokėtojų įregistravimas (2) Prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda, kai: 1) bendra atlygio suma, už pateiktas prekes ir (ar) suteiktas paslaugas, per metus (paskutiniuosius 12 mėnesių) buvo didesnė kaip 100 000 Lt; 2) kontroliuojančio ir visų jo kontroliuojamų asmenų bendra atlygio suma už pateiktas prekes ir (ar) suteiktas paslaugas, viršijo 100 000 Lt, nors kiekvieno asmens gauto atlygio suma yra mažesnė už šią atlygio sumą. 3) iš Europos Sąjungos (toliau - ES) įsigytų prekių vertė (kitų nei naujos transporto priemonės ar akcizais apmokestinamos prekės) per kalendorinius metus yra didesnė kaip 35 000 Lt (neįskaitant PVM, sumokėto ES valstybėje narėje, iš kurios prekės atgabentos). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 90

Nekilnojamojo turto mokestis (1) • Gyventojai nekilnojamojo turto mokestį turi mokėti už: - nuosavybės teise priklausantį administracinės, gamybos, prekybos, maitinimo, paslaugų, viešbučių, transporto ir kitų paskirčių nekilnojamąjį turtą, - už gyvenamosios, sodų, garažų, mokslo, religinės, poilsio, fermų, šiltnamių, ūkio, pagalbinio ūkio paskirties statinius ir/ar patalpas, žuvininkystės bei inžinerinius statinius, tik tuo atveju, jei šis nekilnojamasis turtas naudojamas individualioje arba ekonominėje veikloje ir iš uždirbamų pajamų atimami su šio turto naudojimu susiję leidžiami atskaitymai, ar atskaitomas pridėtinės vertės mokestis. 2005 -06 -07 Lietuvos Respublikos Nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas Nr. X-233 (Žin. , 2005 Nr. 76 -2741; 2009, Nr. 25979) 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 91

Nekilnojamojo turto mokestis (2) • Nekilnojamojo turto mokesčio tarifas – nuo 0, 3 iki 1 procento nekilnojamojo turto mokestinės vertės. • Konkretų mokesčio tarifą nustato savivaldybės taryba. • NTM deklaracijos forma KIT 711. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 92

Nekilnojamojo turto mokestis (3) • NTM mokamas nuo NT mokestinės vertės. Ją pagal NT unikalų (kadastrinį) numerį galima sužinoti interneto tinklalapyje www. registrucentras. lt arba iš Nekilnojamojo turto registro išrašo, kurį gyventojams VĮ „Registrų centras“ parengia ir išduoda nemokamai. • Gyventojai turi apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti NTM metams pasibaigus iki kitų metų vasario 1 dienos. 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 93

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 94

2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 95

Valstybinė mokesčių inspekcija primena: Nuo 2011 m. spalio 4 d. konsultacijos teikiamos vieno langelio principu tokiais būdais: • Telefonu 1882 • El. būdu, paklausimą pateikus per VMI prie FM interneto svetainės skyrelį Elektroniniai paklausimai. • Raštu (paklausimus mokesčių mokėtojai turi atsiųsti adresu Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, Vasario 16 -osios g. 15, LT-01514 Vilnius). 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 96

Dėkojame už dėmesį 2011 -1018 Seminaro data Mokesčių informacijos departamentas 97