Transpunerea pachetului TVA Pachetul TVA Directiva 20088CE a

Transpunerea “pachetului TVA”

Pachetul TVA • Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor; • Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare; • Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată. 2

Alte directive transpuse Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE, în vederea combaterii fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare

• Transpunerea directivelor europene de la data de 1 ianuarie 2010 va avea drept consecinţe: – Modificări majore ale prevederilor referitoare la stabilirea locului prestării serviciilor; – Crearea unui sistem modern de rambursare a TVA către persoane nestabilite în statul membru din care fac cumpărările; – Depunerea de declaraţii recapitulative pentru serviciile intracomunitare; – Depunerea lunară a declaraţiiilor recapitulative

Directiva 2008/8/CE • Directiva 2008/8/CE modifică Directiva cadru care reglementează TVA pe teritoriul Comunitar, respectiv Directiva 2006/112/CE. • Din anul 2010 se modifică regulile generale referitoare la locul prestarii serviciilor : – In relatia B 2 B ( persoana impozabila catre persoana impozabila)locul unde beneficiarul este stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii recapitulative pentru aceste servicii dacă prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite în Comunitate (VIES 2) -art. 44 Directiva 2006/112/CE; – In relatia B 2 C ( persoana impozabila catre persoana neimpozabila) - locul unde prestatorul este stabilit - art. 45 Directiva 2006/112/CE; 5

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR • Exceptii de la regulile B 2 B si B 2 C: – – – serviciile legate de bunuri imobile servicii de transport de persoane Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii Serviciile de restaurant si catering Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport Serviciile de restaurant si catering la bordul navelor, aeronavelor, . . • Exceptii de la regula B 2 C – – Servicii de intermediere Transport de bunuri Serviciile de transport intracomunitar, Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale si serviciile accesorii transportului – Servicii intangibile realizate catre persoane neimpozabile stabilite in afara Comunitatii 6

Situatia comparativa a determinarii locului prestarii serviciilor

Servicii legate de bunuri imobile Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul unde este situat bunul imobil B 2 C Locul unde este situat bunul imobil Comentarii: Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de bunuri, altele decât transportul intracomunitar B 2 B B 2 C Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de distanţele parcurse Regula B 2 B - Locul unde este stabilit beneficiarul (fac excepţie Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de distanţele parcurse serviciilede transport national prestate către beneficiari persoane impozabile nestabilite în Comunitate pentru care locul este in RO) Exceptie de la regula B 2 C Locul unde se desfăşoară transportul, proporţional cu distanţele parcurse

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de călători Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Exceptie de la regula B 2 B - Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse B 2 C Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Exceptie de la regula B 2 C - Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Comentarii: Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru: -transportul intern de călători -transportul internaţional de călători Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport intracomunitar de bunuri Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul de plecare Excepţie – SM care a emis codul valabil de TVA comunicat de beneficiar Regula de bază B 2 B - Locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabila B 2 C Locul de plecare al TIC Exceptie le la regula B 2 C -Locul de plecare al TIC

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile accesorii transportului Până la 31 decembrie 2009 B 2 B Locul prestarii efective Excepţie pentru accesorii TIC– SM din care beneficiarul a comunicat codul valabil de TVA B 2 C Locul prestarii efective De la 1 ianuarie 2010 Regula de bază B 2 B -Locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabila -Exceptie – locul este in RO pentru serviciile prestate catre persoane impozabile stabilite in afara Comunitatii Exceptie de la regula B 2 C -Locul Prestarii efective

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile intangibile B 2 B B 2 C Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit beneficiarul Regula B 2 B-Locul unde este stabilit beneficiarul §Locul unde este stabilit prestatorul (regula de bază B 2 C) dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate §Locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara Comunităţii ( cu mici exceptii) §Regula B 2 C- Locul unde este stabilit prestatorul (regula de bază B 2 C) dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate § Locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara Comunităţii

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice. . (inclusiv organizarea evenimentului) Până la 31 decembrie 2009 1 ianuarie – 31 decembrie 2010 B 2 B Locul prestării efective Exceptie de la regula B 2 B -Locul prestării efective B 2 C Locul prestării efective Exceptie de la regula B 2 C -Locul prestării efective Comentarii: Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010; Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul prestarii efective, Exceptie SM din care beneficiarul comunica cod TVA DACA se face dovada transportului Regula de bază B 2 B - Locul unde B 2 C Locul prestarii efective, inclusiv pentru orice beneficiar care nu a comunicat cod valabil de TVA Exceptie de la regula este stabilit beneficiarul - (fac excepţie serviciile prestate catre beneficiari nestabiliti in Comunitate care se impoziteaza in RO la locul prestarii efective) Locul prestarii efective B 2 C -

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii de intermediere Până la 31 decembrie 2009 B 2 B Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA - reguli proprii pentru intermedierea aferenta TIC, serviciile accesorii TIC, serviciilor intangibile si serviciilor agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile B 2 C Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA -reguli proprii pentru intermedierea aferenta TIC, serviciilor accesorii TIC, serviciilor intangibile si serviciilor agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile De la 1 ianuarie 2010 Regula de bază B 2 B - Locul unde este stabilit beneficiarul (excepţie serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură cu bunurile imobile care au locul la locul bunului imobil) Exceptie la la regula B 2 C Locul operaţiunii principale- (excepţie- serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură cu bunurile imobile)

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering (cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate) B 2 B B 2 c Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit prestatorul Locul prestării efective Comentarii: Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România; Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport Până la 31 decembrie 2009 B 2 B B 2 C Sediul prestatorului (excepţie pentru serviciile prestate pe relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro -> locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv) 1 ianuarie 2010– 31 decembrie 2012 Exceptie de la regulile B 2 B si B 2 C - Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului Comentarii: Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010; Nu se declară în declaraţii recapitulative;

Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA Directiva 2008/9/CE stabileşte norme privind rambursarea taxei pe valoare adăugată către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare Înlocuieşte actualele prevederi ale Directivei a 8 -a Înainte de 1 ianuarie 2010 companiile străine stabilite în alt stat membru, solicită rambursarea TVA pentru cumpărările din România la autoritatea fiscală din ţara noastră. În acelaşi fel procedează şi companiile române, respectiv ele solicită rambursarea TVA pentru cumpărările efectuate în alte state membre depunând o solicitare în fiecare stat membru. Conform directivei 2009/9/CE companiile care fac cumpărări din alte state membre vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscală din statul în care sunt stabilite, urmând ca autoritatea fiscală să transmită electronic cererea în statul membru care trebuie să facă rambursarea, respectiv cel în care s-au realizat cumpărările.

Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA Implicaţii: Simplificarea sistemului de rambursare, măsură benefică pentru mediul de afaceri, având în vedere că operatorii economici pot depune cererea de rambursare în statul de stabilire pentru taxa aferentă achiziţiilor efectuate în celelalte state membre; Dificultăţi pentru administraţia fiscală ce decurg din necesitatea implementării sistemului informatic obligatoriu pentru primirea şi transmiterea electronică a cererilor de rambursare.

2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare Până la data de 1 ianuarie 2010 se depun declaraţii recapitulative trimestrial pentru livrări şi achiziţii intracomunitare. Directiva 2008/117/CE prevede depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru livrări/achiziţii intracomunitare şi servicii intracomunitare. Data depunerii declaratiei recapitulative este 15 a lunii urmatoare Prin depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative controlul operaţiunilor intracomunitare se va eficientiza dând posibilitatea detectării fraudei într-un termen mult mai scurt. .

2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare Implicaţii: Combaterea evaziunii fiscale; Obligaţii administrative suplimentare atât pentru operatorii economici cât şi pentru organele fiscale, determinate de depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru operaţiuni intracomunitare