Ministerstvo financi Slovenskej republiky www finance gov sk
Ministerstvo financií Slovenskej republiky www. finance. gov. sk Zmeny v zákone o DPH od 01. 2011 zákon č. 490/2010 Z. z.
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Obsah • Zmeny v sadzbách dane • Nový vzor daňového priznania • Nové pravidlo pre určenie miesta dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb (napr. výstavy a veľtrhy) • Doplnenie osobitnej úpravy určenia miesta dodania pre dodávky zemného plynu a elektriny o teplo a chlad • Oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov – podmienky pre oslobodenie od dane • Nové pravidlá odpočítania dane pri nehnuteľnom majetku pri jeho používaní aj na iný účel ako na podnikanie • Zmena obdobia na úpravu odpočítanej dane pri nehnuteľnom investičnom majetku z 10 na 20 rokov Zdenka Jablonková 2
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Obsah • Oslobodenie od dane a vrátenie dane orgánom a inštitúciám EÚ • Spresnenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu po kontrole oprávnenosti nadmerného odpočtu • Deň dodania pri opakovaných a čiastkových dodávkach • Zmena pri prenose daňovej povinnosti prijatí služby od zahraničnej osoby • Tuzemské samozdanenie pri prevode emisných kvót • Predĺženie lehoty na podanie žiadosti o vrátenie dane z iného členského štátu EÚ za rok 2009 z 30. 9. 2010 do 31. 3. 2011 Zdenka Jablonková 3
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Transpozícia smerníc Európskej únie • smernica Rady 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb – článok 3 • smernica Rady 2009/69/ES z 25. júna 2009, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o daňové úniky súvisiace s dovozom • smernica Rady 2009/162/EÚ z 22. decembra 2009, ktorou sa menia a dopĺňajú niektoré ustanovenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty Transpozícia je povinná k 1. januáru 2011 Zdenka Jablonková 4
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Transpozícia smerníc Európskej únie • smernica Rady 2010/23/EÚ zo 16. marca 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o voliteľné a dočasné uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s poskytovaniami určitých služieb, pri ktorých existuje riziko podvodu • smernica Rady 2010/66/EÚ zo 14. októbra 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2008/9/ES, ktorou sa ustanovujú podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty z iného členského štátu (refundácia) Zdenka Jablonková 5
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Prečo je zmena potrebná? Rozšírenie uplatňovania všeobecného pravidla B 2 B pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Vykonanie technických zmien, aby sa osobitná úprava zdanenia dodávok zemného plynu vzťahovala na dodávky a dovoz plynu cez akékoľvek sústavy a siete ako aj na dovoz plynu plavidlami Osobitnej úprave majú podliehať aj dodávky a dovoz tepla a chladu, ktoré doteraz neboli predmetom osobitnej úpravy Zdenka Jablonková 6
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Prečo je zmena potrebná? Vytvorenie podmienok, aby sa nezneužívalo oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov, keď po dovoze tovaru nasleduje dodanie alebo premiestnenie tovaru do iného členského štátu EÚ Spresnenie a sprísnenie pravidiel na odpočítanie dane vo vzťahu k nadobudnutiu nehnuteľného majetku a súvisiacich výdavkov s cieľom zabezpečiť, aby sa so zdaniteľnými osobami zaobchádzalo rovnakým spôsobom, keď nehnuteľný majetok, ktorý používajú v rámci svojho podnikania, nepoužívajú výlučne na účely súvisiace s podnikaním Zdenka Jablonková 7
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Prečo je zmena potrebná? Zabezpečenie spravodlivého systému úpravy odpočítania dane pri zmiešanom použití nehnuteľného majetku tak, aby sa zohľadnili zmeny v používaní tohto majetku na podnikateľskú a nepodnikateľskú činnosť Doplnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru a služby do iného členského štátu, oslobodenia od dane pri dovoze tovaru a nároku na vrátenie dane z vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb orgánom a inštitúciám EÚ v rozsahu podľa Protokolu o výsadách a imunitách Európskej únie Zdenka Jablonková 8
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane § 27, § 85 j ods. 1 zákona o DPH S účinnosťou od 1. 1. 2011 sa menia sadzby DPH V § 85 j ods. 1 zákona o DPH sa zavádza dočasné zvýšenie základnej sadzby dane z 19 % na 20 % Zvýšenie základnej sadzby dane o 1 % je dočasným opatrením, ktorého platnosť skončí, keď schodok verejnej správy SR dosiahne úroveň menej ako 3 % Skončenie obdobia uplatňovania základnej sadzby dane 20 % vyhlási Ministerstvo financií SR všeobecne záväzným právnym predpisom (vyhláškou) Znížená sadzba dane 6 % na tzv. predaj potravín z dvora (mäso, ryby, mlieko, vajcia, med) sa zrušuje Znížená sadzba dane 10 % platí naďalej (tovar v prílohe č. 7 zákona o DPH) Zdenka Jablonková 9
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane Nový vzor daňového priznania V súvislosti so zmenami v sadzbách dane bol vydaný nový vzor daňového priznania dane z pridanej hodnoty Opatrenie MF SR č. 24 261/2010/731 Finančný spravodajca 11/2010 Poučenie na vyplnenie daňového priznania Nový vzor sa použije za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 Zdenka Jablonková 10
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane V § 27 zákona o DPH sa dopĺňa odsek 3 - sadzba dane sa uplatní podľa toho, aká bola platná v čase, keď vznikla daňová povinnosť Príklad Podnikateľ, platiteľ dane, má v januári 2011 dodať zákazníkovi tovar. Zákazník zaplatí v decembri 2010 preddavok vo výške 30 % dohodnutej ceny tovaru. Dodávateľovi vznikne prvýkrát daňová povinnosť v decembri 2010 prijatím platby, uplatní sa sadzba dane 19 %. Tovar je dodaný v januári 2011 a dňom dodania tovaru vznikne dodávateľovi druhýkrát daňová povinnosť v rozsahu 70 % ceny, uplatní sa sadzba dane 20 %. Zdenka Jablonková 11
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane Príklad Platiteľ dane prenajíma nehnuteľnosť. Nájomca platí za prenájom štvrťročne, vždy pred začiatkom štvrťroka, za ktorý platí nájomné. Dohodnuté nájomné 1 500 eur za I. štvrťrok 2011 zaplatí nájomca 20. decembra 2010. Prenajímateľovi vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby, sadzba dane 19 %. V I. štvrťroku 2011 už za obdobie I. štvrťroka 2011 prenajímateľovi daňová povinnosť nevznikne, pretože vznikla v plnom rozsahu prijatím platby za prenájom v decembri 2010, platná sadzba dane bola 19 %. Prenajímateľ nemá žiadnu povinnosť dodaniť nájomné v zmysle novej sadzby dane. Zdenka Jablonková 12
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 1 zákona o DPH Podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH sa základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ opraví pri • úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru • znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti • zvýšení ceny tovaru alebo služby Zdenka Jablonková 13
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 6 zákona o DPH Pre zjednodušenie prípadov prebiehajúcich v rámci obchodných vzťahov medzi platiteľmi dane, kedy príjemca plnenia, platiteľ dane, má nárok na odpočítanie dane v plnom rozsahu, umožňuje ustanovenie § 25 ods. 6 zákona o DPH písomnú dohodu medzi dodávateľom, platiteľom dane, a odberateľom, platiteľom dane, že základ dane a daň sa pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti opravovať nebude. Zdenka Jablonková 14
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri plnení, pri ktorom sa opravuje základ dane Príklad Platiteľ dane dodal v roku 2010 tovar. Dodanie tovaru sa zdanilo sadzbou dane 19 %. V januári 2011 zákazník tovar vráti (uznaná reklamácia), dôjde k zrušeniu dodania tovaru a dodávateľ vyhotoví doklad o oprave základu dane a oprave dane. Na opravu dane na výstupe sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru – 19 %. Dobropis zahrnie dodávateľ do daňového priznania za január 2011 - § 25 ods. 3 zákona o DPH. Zdenka Jablonková 15
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane dodal v roku 2011 tovar. Pred dodaním tovaru zákazník zaplatil v decembri 2010 preddavok na dodanie tovaru vo výške 40 % z ceny tovaru. Dodávateľovi vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH z prijatej platby, sadzba dane 19 %. V januári 2011 pri dodaní tovaru vznikne dodávateľovi druhýkrát daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH zo základu dane 60 % z ceny tovaru, sadzba dane 20 %. Vo februári 2011 zákazník tovar vráti, dôjde k zrušeniu dodávky. Dodávateľ opraví základ dane a daň. Na opravu dane na výstupe sa použije sadzba dane 19 % (zo základu dane 40 %), aj sadzba dane 20 % (zo základu dane 60 %), teda podľa toho, aká sadzba dane platila pri vzniku daňovej povinnosti. Dobropis zahrnie dodávateľ do daňového priznania za február 2011 - § 25 ods. 3 zákona o DPH (dobropis vyhotovený vo februári 2011). Zdenka Jablonková 16
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH a oprava odpočítanej dane § 53 ods. 1 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane dodal v novembri 2010 tovar inému platiteľovi dane za cenu 1 190 eur, z toho daň 190 eur. V daňovom priznaní za november 2010, kedy vznikla daňová povinnosť z dodania tovaru, je povinný priznať daň 190 eur, sadzba dane 19 %. Platiteľ dane, ktorý tovar kúpil, si v daňovom priznaní za november 2010 uplatnil odpočítanie dane 190 eur. Vo februári 2011 zákazník vráti tovar z dôvodu nízkej kvality tovaru, dôjde k zrušeniu dodávky tovaru. Dodávateľ vyhotoví a odovzdá odberateľovi vo februári 2011 dobropis. Do daňového priznania za február 2011 zahrnie dodávateľ opravu základu dane vo výške 1 000 eur a opravu dane vo výške 190 eur (§ 25 ods. 3 zákona o DPH). Odberateľ opraví odpočítanú daň 190 eur (vráti odpočítanú daň) v daňovom priznaní za február 2011 (§ 53 ods. 1 zákona o DPH). Zdenka Jablonková 17
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH a oprava odpočítanej dane § 53 ods. 1 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane nadobudol z Nemecka od nemeckého platiteľa dane tovar za cenu 1 000 eur v novembri 2010 a daňová povinnosť vznikla dňom vyhotovenia faktúry nemeckým dodávateľom 2. decembra 2010. V daňovom priznaní za december 2010 prizná nadobúdateľ tovaru daň 190 eur z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ a uplatní odpočítanie dane 190 eur. V marci 2011 dostane zľavu na tento tovar vo výške 10 %. O priznaní tejto zľavy ho nemecký dodávateľ informuje zaslaním dobropisu o znížení ceny tovaru o 100 eur. Dobropis dostane odberateľ v apríli 2011 a v daňovom priznaní za apríl 2011 opraví základ dane o 100 eur a daň o 19 eur a súčasne opraví odpočítanú daň o 19 eur. Zdenka Jablonková 18
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH a oprava odpočítanej dane § 53 ods. 1 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane prijal z Ukrajiny od ukrajinského podnikateľa stavebné práce na stavbe v tuzemsku za cenu 2 000 eur a daňová povinnosť vznikla príjemcovi služby v decembri 2010. V daňovom priznaní za december 2010 priznal príjemca služby daňovú povinnosť zo služby 380 eur a uplatnil odpočítanie dane 380 eur. V marci 2011 dosiahne zníženie ceny stavebných prác o 10 %. Ku zníženiu ceny služby o 200 eur vyhotoví ukrajinský dodávateľ dobropis, ktorý dostane slovenský platiteľ dane v marci 2011. V daňovom priznaní za marec 2011 opraví slovenský platiteľ dane základ dane o 200 eur a daň o 38 eur a súčasne opraví odpočítanú daň o 38 eur. Zdenka Jablonková 19
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Príklad Odberateľ elektrickej energie platil v roku 2010 mesačne vždy k 5. dňu v bežnom mesiaci platbu za elektrickú energiu vo výške 357 eur, z toho daň 57 eur. Zo strany dodávateľa sa uskutočnilo v priebehu roka 2010 voči odberateľovi 12 opakovaných plnení, každé podliehalo sadzbe dane 19 %. Dodávateľ elektrickej energie zistil skutočný odber elektrickej energie za kalendárny rok 2010 k 31. decembru 2010 a vyhotovil vo februári 2011 vyúčtovanie elektrickej energie dodanej v roku 2010. Zdenka Jablonková 20
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Pokračovanie príkladu Keďže spotrebované množstvo elektrickej energie bolo nižšie ako množstvo uhradenej elektrickej energie zaplatené v 12 platbách (4 284 eur), vyhotovil dodávateľ pre odberateľa dobropis. Ide o opravu základu dane 12 opakovaných plnení, pri ktorých vznikla daňová povinnosť v roku 2010 pri sadzbe dane 19 %. Podľa § 25 ods. 7 zákona o DPH sa pri oprave základu dane použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti, v danom prípade 19 %. Podľa § 25 ods. 3 zákona o DPH uvedie dodávateľ údaje z dobropisu do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane, to znamená do daňového priznania za február 2011. Zdenka Jablonková 21
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Príklad Odberateľ elektrickej energie platil v zúčtovacom období apríl 2010 až marec 2011 mesačne vždy k 5. dňu v bežnom mesiaci platbu za elektrickú energiu vo výške 320 eur vrátane dane. Zo strany dodávateľa sa uskutočnilo v tomto zúčtovacom období voči odberateľovi 12 opakovaných plnení, každé podliehalo sadzbe dane platnej v období, za ktoré platil odberateľ dohodnutú platbu, t. j. od apríla do decembra 2010 sadzbe dane 19 % a od januára do marca 2011 sadzbe dane 20 %. Dodávateľ elektrickej energie zistil skutočný odber elektrickej energie za zúčtovacie obdobie apríl 2010 až marec 2011 k 31. marcu 2011 a vyhotovil v máji 2011 vyúčtovanie elektrickej energie dodanej v zúčtovacom období apríl 2010 až marec 2011. Zdenka Jablonková 22
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmeny v sadzbách dane – oprava základu dane § 25 ods. 7 zákona o DPH Pokračovanie príkladu Keďže spotrebované množstvo elektrickej energie bolo nižšie ako množstvo uhradenej elektrickej energie zaplatené v 12 platbách, vyhotovil dodávateľ pre odberateľa dobropis. Ide o opravu základu dane 12 opakovaných plnení, pri ktorých vznikla daňová povinnosť v roku 2010 pri sadzbe dane 19 % a v roku 2011 pri sadzbe dane 20 %. Podľa § 25 ods. 7 zákona o DPH sa pri oprave základu dane použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti (19 % a 20 %). Dodávateľ môže sumu dobropisu rozdeliť pomerne na obdobie časti roka 2010 a časti roka 2011 v pomere 3: 1 a na opravu dane použiť v rovnakom pomere sadzbu dane 19 % a 20 %. Podľa § 25 ods. 3 zákona o DPH uvedie dodávateľ údaje z dobropisu do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane, to znamená do daňového priznania za máj 2011. Zdenka Jablonková 23
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Stav do 31. 12. 2010 § 16 ods. 3 zákona o DPH – osobitné pravidlo vo vzťahu k základným pravidlám § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH Osobitné pravidlo určenia miesta dodania služby platí bez ohľadu na to, komu je služba poskytovaná – miestom dodania služby je miesto, kde sa podujatie fyzicky koná Zmena od 1. 1. 2011 Miesto dodania služieb sa určí podľa základného pravidla § 15 ods. 1 zákona o DPH, ak služba bude poskytnutá zdaniteľnej osobe, okrem vstupného na podujatia, ktoré sa bude naďalej posudzovať podľa osobitného pravidla § 16 ods. 3 zákona o DPH Zdenka Jablonková 24
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Vstupné na kultúrne, umelecké, športové, vzdelávacie, vedecké, zábavné a podobné služby (výstavy a veľtrhy) – naďalej sa uplatní § 16 ods. 3 zákona o DPH • • Vstup (vstupné) na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné podujatia zahŕňa služby spočívajúce v poskytnutí práva na vstup na podujatie po predložení vstupenky na základe úhrady poplatku na podujatie na základe úhrady predplatného na základe úhrady určeného ročného poplatku Zdenka Jablonková 25
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Príklad Platiteľ dane so sídlom v SR poskytuje vzdelávacie služby (školenia, semináre) pre verejnosť. Vzdelávacej akcie sa zúčastnia podnikatelia z ČR a SR. Poskytovateľ vzdelávacej služby uplatní v cene vzdelávacej služby (vstupné) slovenskú daň (§ 16 ods. 3 zákona o DPH). Príklad Platiteľ dane so sídlom v SR poskytuje vzdelávacie služby. Vzdelávanie sa uskutoční v SR na základe objednávky podnikateľa so sídlom v ČR. Poskytovateľ vzdelávacej služby neuplatní na vzdelávaciu službu slovenskú daň. Uplatní sa základné pravidlo § 15 ods. 1 zákona o DPH, miesto dodania služby je v ČR (sídlo príjemcu služby), poskytovateľ fakturuje službu bez dane a hodnotu služby a IČ DPH príjemcu služby uvedie v súhrnnom výkaze. Zdenka Jablonková 26
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Príklad Platiteľ dane so sídlom v tuzemsku sa zúčastní ako vystavovateľ na výstave vo Švajčiarsku. Organizátor výstavy poskytne vystavovateľovi tieto plnenia • prenájom miesta na výstavisku, • prepravu vystavovaných predmetov v rámci areálu výstaviska, • využitie rôznych manipulačných zariadení, • položenie káblov, • dodanie vody a elektrickej energie, • poistenie, • krátkodobé skladovanie tovaru, • dodanie rôznych informačných materiálov. Zdenka Jablonková 27
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Pokračovanie príkladu Organizátor výstavy poskytol vystavovateľovi rôzne plnenia, ktoré predstavujú jednu komplexnú službu. Hodnota tejto služby je 4 000 eur. Služby boli poskytnuté v priebehu mája 2011 pred a počas výstavy. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a je ním miesto, kde má príjemca služby sídlo, to znamená tuzemsko. Príjemca služby je povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2011 priznať podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH daň a ak má právo na odpočítanie tejto dane, uplatní si súčasne aj odpočítanie dane. Zdenka Jablonková 28
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Príklad Platiteľ dane so sídlom v SR sa zúčastní na dvoch výstavách v Nemecku. Na prvú výstavu zaplatí vstupné s cieľom pozrieť si, tak ako ostatní návštevníci výstavy, expozície rôznych stavebných spoločností. Druhej výstavy sa zúčastňuje ako vystavovateľ a organizátor výstavy mu poskytne priestor a energie. Pri prvej službe platiteľ dane platí vstupné vrátane nemeckej dane – miesto dodania služby je v Nemecku, kde sa koná podujatie (§ 16 ods. 3 zákona o DPH). Pri druhej službe je služba poskytnutá nemeckou spoločnosťou bez dane, miesto dodania služby je v SR, kde má sídlo príjemca služby (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), a príjemca služby je povinný v SR zaplatiť daň (samozdanenie služby). Nemecká spoločnosť uvedie službu v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v Nemecku. Zdenka Jablonková 29
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu EÚ § 48 ods. 3 zákona o DPH do 31. 12. 2010 Dovoz tovaru z tretieho štátu, ktorého odoslanie alebo preprava sa skončí v inom členskom štáte, je oslobodený od dane za podmienky, ak u dovozcu je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH § 48 ods. 3 zákona o DPH od 1. 1. 2011 Ustanovujú sa minimálne podmienky, za ktorých sa oslobodenie od dane uplatní Zdenka Jablonková 30
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Oslobodenie od dane sa prizná, ak dovozca, príp. jeho zástupca, preukáže colnému orgánu: ü svoje IČ DPH (dovozcu alebo zástupcu - § 69 a zákona o DPH) ü IČ DPH zákazníka alebo ak ide o premiestnenie do iného členského štátu IČ DPH, ktoré bolo pridelené dovozcovi v členskom štáte EÚ, kde sa preprava tovaru skončí ü dôkaz o preprave tovaru do iného členského štátu najmä zmluvu o preprave alebo prepravný doklad Zdenka Jablonková 31
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Príklad Slovenský platiteľ dane dováža z Ukrajiny tovar, ktorý následne predáva nemeckému podnikateľovi. Tovar sa na Ukrajine naloží na dopravný prostriedok a preprava tovaru sa skončí v Nemecku, v podniku nemeckého podnikateľa. Pri prepustení dovážaného tovaru do colného režimu voľný obeh na colnej hranici EÚ s Ukrajinou platiteľ dane preukáže slovenskému colnému orgánu ü svoje identifikačné číslo pre DPH pridelené v tuzemsku ü identifikačné číslo pre DPH nemeckého podnikateľa pridelené v Nemecku a ü prepravný doklad preukazujúci, že preprava tovaru sa skončí v Nemecku. Zdenka Jablonková 32
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Pokračovanie príkladu Colný orgán prepustí dovážaný tovar do colného režimu voľný obeh s oslobodením od dane. Za týmto dovozom nasleduje dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH (ide o dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu EÚ predávajúcim, nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte EÚ, miestom dodania tovaru je tuzemsko ako členský štát dovozu tovaru – § 13 ods. 2 zákona o DPH). Slovenský platiteľ dane uvedie hodnotu tovaru dodaného nemeckému podnikateľovi v súhrnnom výkaze a daňovom priznaní. Nemecký podnikateľ prizná v Nemecku nemeckú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ, základom dane je hodnota tovaru fakturovaná slovenským platiteľom dane. Zdenka Jablonková 33
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Príklad Slovenský platiteľ dane dováža z Ruska tovar, ktorý sa prepravuje do jeho organizačnej zložky umiestnenej v Maďarsku. Tovar sa v Rusku naloží na dopravný prostriedok a preprava sa skončí v Maďarsku, v organizačnej zložke slovenského platiteľa dane. Pri prepustení dovážaného tovaru do colného režimu voľný obeh na colnej hranici EÚ s Ukrajinou platiteľ dane preukáže slovenskému colnému orgánu ü svoje identifikačné číslo pre DPH pridelené v tuzemsku ü maďarské identifikačné číslo pre DPH pridelené organizačnej zložke v Maďarsku a ü prepravný doklad preukazujúci, že preprava tovaru sa skončí v Maďarsku. Zdenka Jablonková 34
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Pokračovanie príkladu Colný orgán prepustí dovážaný tovar do colného režimu voľný obeh s oslobodením od dane. Za týmto dovozom nasleduje premiestnenie tovaru do iného členského štátu EÚ oslobodené od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH. Slovenský platiteľ dane uvedie hodnotu tovaru premiestneného do Maďarska v súhrnnom výkaze a daňovom priznaní. Organizačná zložka platiteľa dane umiestnená v Maďarsku prizná maďarskú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ. Zdenka Jablonková 35
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Český platiteľ dane dováža z Ukrajiny tovar, ktorý následne predáva inému českému podnikateľovi. Tovar sa na Ukrajine naloží na dopravný prostriedok a preprava sa skončí v Českej republike. Pri prepustení dovážaného tovaru do colného režimu voľný obeh na colnej hranici EÚ s Ukrajinou sa vo veci priznania oslobodenia od dane pri dovoze tovaru z Ukrajiny nechá český dovozca zastupovať daňovým zástupcom podľa § 69 a zákona o DPH a nemusí sa registrovať na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH ako platiteľ dane. Daňový zástupca preukáže slovenskému colnému orgánu ü svoje osobitné identifikačné číslo pre DPH pridelené v tuzemsku podľa § 69 a ods. 3 zákona o DPH ü identifikačné číslo pre DPH českého podnikateľa, ktorý kupuje tovar od českého dovozcu, pridelené v Českej republike a ü prepravný doklad preukazujúci, že preprava tovaru sa skončí v Českej republike. Zdenka Jablonková 36
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Pokračovanie príkladu Colný orgán prepustí dovážaný tovar do colného režimu voľný obeh s oslobodením od dane. Za týmto dovozom nasleduje dodanie tovaru českým dovozcom do iného členského štátu EÚ oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH. Daňový zástupca podá daňové priznanie a súhrnný výkaz. V súhrnnom výkaze uvedie ü svoje osobitné identifikačné číslo pre DPH pridelené podľa § 69 a ods. 3 zákona o DPH ü identifikačné číslo pre DPH pridelené v Českej republike platiteľovi dane, ktorý kupuje dovážaný tovar od dovozcu ü hodnotu tovaru dodaného českým dovozcom českému platiteľovi dane. Český platiteľ dane, ktorý kupuje tovar od českého dovozcu, prizná v Českej republike českú daň z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ. Zdenka Jablonková 37
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Odpočet dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti § 49 a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane do 31. 12. 2010 Pri nadobudnutí odpisovaného hmotného majetku vrátane nehnuteľnosti, ktorý sa má použiť na podnikanie a zároveň aj na iný účel ako na podnikania, má platiteľ dane tri možnosti ü odpočítanie celej dane na vstupe (následne postup podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH) ü odpočítanie pomernej časti dane na vstupe v rozsahu zodpovedajúcom použitiu majetku na podnikanie (§ 49 ods. 5 zákona o DPH) ü neuplatnenie odpočtu dane, ak nadobudnutý majetok platiteľ dane nezaradí do obchodného majetku Zdenka Jablonková 38
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Odpočet dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti § 49 a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane od 1. 1. 2011 Doplnené nové ustanovenie § 49 a zákona o DPH ü platiteľ dane pri nadobudnutí nehnuteľného majetku používaného čiastočne na podnikanie a čiastočne na iný účel ako podnikanie nemá právo na odpočet celej dane a môže si uplatniť odpočet dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na podnikanie Nehnuteľný majetok – investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH Zdenka Jablonková 39
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Úprava dane odpočítanej pri nadobudnutí nehnuteľnosti § 54 a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane od 1. 1. 2011 Doplnené nové ustanovenie § 54 a zákona o DPH ü povinnosť upraviť odpočítanú daň, ak sa zmení rozsah použitia investičného majetku na účely podnikania ako aj na iný účel ako na podnikanie ü obdobie na úpravu odpočítanej dane je 20 kalendárnych rokov ü postup podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH Zdenka Jablonková
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Úprava dane odpočítanej pri nadobudnutí nehnuteľnosti § 54 a zákona o DPH Príklad Platiteľ dane, fyzická osoba, kúpi v roku 2011 nehnuteľnosť za cenu 360 000 eur (z toho daň je 60 000 eur). Nehnuteľnosť vloží do obchodného majetku a využíva ju v rozsahu 30 % na podnikanie a v rozsahu 70 % na bývanie. Zo sumy dane, ktorá je súčasťou kúpnej ceny nehnuteľnosti, môže uplatniť odpočítanie dane len v rozsahu 30 %, t. j. 18 000 eur. V roku 2013 platiteľ dane zmení rozsah využitia nehnuteľnosti na podnikanie, a to na 50 %. Platiteľ dane v poslednom zdaňovacom období roku 2013 vykoná úpravu odpočítanej dane. Výsledkom bude dodatočne odpočítateľná daň na roky 2013 až 2030 (na 18 rokov z 20 rokov), to v rozsahu 20 % zo vstupnej dane – 10 800 eur. Zdenka Jablonková 41
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Úprava dane odpočítanej pri nadobudnutí nehnuteľnosti § 54 a zákona o DPH 60 000 x (0, 3 - 0, 5) Dodatočne odpočítateľná daň = –––––––– x 18 = 20 mínus 10 800 eur (dodatočne odpočítateľná daň) Zdenka Jablonková 42
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Zmena obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH • Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri nehnuteľnom majetku pri zmene účelu použitia sa predlžuje z 10 na 20 rokov v súlade s čl. 187 ods. 1 smernice 2006/112/ES, ktorý umožňuje členskému štátu takéto predĺženie obdobia • Prechodné ustanovenie § 85 j ods. 3 zákona o DPH – ostáva zachované obdobie 10 rokov, ak platiteľ dane bol povinný v rokoch 2004 až 2010 vykonať úpravu odpočítanej dane • Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri hnuteľnom majetku ostáva 5 rokov Zdenka Jablonková 43
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu • do 10 dní od skončenia daňovej kontroly vo výške zistenej daňovou kontrolou • do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia v odvolacom konaní vo výške rozdielu medzi nadmerným odpočtom priznaným v odvolacom konaní a zisteným daňovým úradom Ak platiteľ dane neumožní vykonanie daňovej kontroly do 6 mesiacov od jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká – vzťahuje sa na nadmerné odpočty za zdaňovacie obdobia od roku 2011 - § 85 j ods. 5 zákona o DPH. Zdenka Jablonková 44
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane podal 25. februára 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 80 tis. eur, a 25. marca 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 15 tis. eur. Podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH má daňový úrad vrátiť nadmerný odpočet za január 2011 do 30 dní od podania daňového priznania za február 2011 (24. apríl 2011). V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 18. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 2. mája 2011 zistil nadmerný odpočet 60 tis. eur, ktorý vráti platiteľovi dane do 10 dní od skončenia daňovej kontroly. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu neodvolal a rozhodnutie daňového úradu sa stalo právoplatným. Zdenka Jablonková 45
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane podal 25. februára 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 50 tis. eur, a 25. marca 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 30 tis. eur. Podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH má daňový úrad vrátiť nadmerný odpočet za január 2011 do 30 dní od podania daňového priznania za február 2011, teda do 24. apríla 2011. Zdenka Jablonková 46
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Pokračovanie príkladu V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 20. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 3. mája 2011 zistil nadmerný odpočet 45 tis. eur, ktorý vráti platiteľovi dane do 10 dní od skončenia daňovej kontroly. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým mu priznal nadmerný odpočet 45 tis. eur, odvolal. Odvolací orgán priznal platiteľovi dane rozhodnutím, ktoré sa stalo právoplatným 10. júla 2011, nadmerný odpočet 50 tis. eur. Daňový úrad vráti rozdiel 5 tis. eur do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Zdenka Jablonková 47
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane podal 25. februára 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 50 tis. eur, a 25. marca 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2011, v ktorom uviedol vlastnú daňovú povinnosť 20 tis. eur. Od vlastnej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie február 2011 odpočíta platiteľ dane časť nadmerného odpočtu za január 2011 20 tis. eur. Podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH má daňový úrad vrátiť neodpočítanú časť nadmerného odpočtu 30 tis. eur za január 2011 do 30 dní od podania daňového priznania za február 2011, teda do 24. apríla 2011. Zdenka Jablonková 48
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Pokračovanie príkladu V lehote na vrátenie časti nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 20. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 3. mája 2011 zistil nadmerný odpočet za január 2011 vo výške 0. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým mu nepriznal nadmerný odpočet, odvolal. Odvolací orgán priznal platiteľovi dane rozhodnutím, ktoré sa stalo právoplatným 10. júla 2011, nadmerný odpočet 50 tis. eur. Daňový úrad vráti neodpočítanú časť nadmerného odpočtu 30 tis. eur do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Zdenka Jablonková 49
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Príklad Platiteľ dane podal 25. februára 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie január 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 100 tis. eur, a 25. marca 2011 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2011, ktorým uplatnil nadmerný odpočet 150 tis. eur. Podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH má daňový úrad vrátiť nadmerný odpočet 100 tis. eur za január 2011 do 30 dní od podania daňového priznania za február 2011, teda do 24. apríla 2011. Zdenka Jablonková 50
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 4 zákona o DPH Pokračovanie príkladu V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 15. apríla 2011. Platiteľ dane po začatí daňovej kontroly nepredložil žiadne doklady potrebné na vykonanie daňovej kontroly (účtovné alebo iné doklady preukazujúce hospodárske operácie, na základe ktorých uplatňuje vrátenie nadmerného odpočtu) a svojím konaním neumožnil preverenie oprávnenosti nadmerného odpočtu. Keďže z dôvodu, že preverenie oprávnenosti nadmerného odpočtu platiteľ dane maril svojím konaním, a teda v zákonom ustanovenej 6 – mesačnej lehote na ukončenie daňovej kontroly neumožnil jej vykonanie, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu platiteľovi dane zanikol, a to posledným dňom šiesteho mesiaca, t. j. 14. októbra 2011. Zdenka Jablonková 51
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Vznik daňovej povinnosti pri opakovaných a čiastkových plneniach Právna úprava od 1. 1. 2010 (novela zákon č. 471/2009 Z. z. ) Problémy pri aplikácii § 19 ods. 3 prvá veta v spojení s § 19 ods. 4 zákona o DPH Za deň dodania pri opakovaných a čiastkových plneniach sa považuje posledný deň obdobia, na ktoré sa táto platba vzťahuje Ak sa platba prijme skôr ako posledný deň obdobia, daňová povinnosť vzniká už dňom prijatia platby Zdenka Jablonková 52
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Vznik daňovej povinnosti pri opakovaných a čiastkových plneniach Právna úprava od 1. 1. 2011 § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy, tovar alebo služba sa považuje za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa vzťahuje dohodnutá platba, ktorá má byť platená za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu, pričom deň dodania je dňom vzniku daňovej povinnosti Zdenka Jablonková 53
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Prenos daňovej povinnosti prijatí služby od zahraničnej osoby Zmena v § 69 ods. 2 zákona o DPH Právna úprava od 1. 1. 2011 Daňová povinnosť sa prenáša na príjemcu (zdaniteľnú osobu) aj v prípade, ak má zahraničný dodávateľ slovenské IČ DPH ako platiteľ dane Príklad Podnikateľ so sídlom v SR, platiteľ dane, si objedná u českej firmy, ktorá nemá na území SR prevádzkareň, avšak je registrovaná v SR ako platiteľ dane, stavebné práce (služba podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH). Česká firma fakturuje slovenskému podnikateľovi stavebné práce bez DPH. Slovenský podnikateľ (príjemca plnenia) je povinný službu zdaniť slovenskou daňou. Zdenka Jablonková 54
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Tuzemské samozdanenie pri prevode emisných kvót - § 69 ods. 12 zákona o DPH • Ako preventívne opatrenie v boji proti daňovým podvodom sa zavádza tuzemské samozdanenie pri prevode emisných kvót skleníkových plynov medzi platiteľmi dane v tuzemsku • Osobou povinnou platiť daň nie je podľa § 69 ods. 1 platiteľ dane, ktorý emisné kvóty predáva – ide o dodanie služby • Osobou povinnou platiť daň je platiteľ dane, ktorý emisné kvóty kupuje • § 69 ods. 12 zákona o DPH je výnimka z § 69 ods. 1 zákona o DPH • V daňovom priznaní daň priznáva platiteľ dane, ktorý kupuje emisné kvóty Zdenka Jablonková 55
Ministerstvo financií MF SR Slovenskej republiky Novela zákona o DPH k 1. 1. 2011 Ďakujem za pozornosť Zdenka Jablonková 56
- Slides: 56