Uzmumu ienkuma nodoka piemroana darjumos ar nerezidentiem Nerezidentu

Uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošana darījumos ar nerezidentiem

Nerezidentu ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamie ienākumu veidi Latvijā. 1. Apliekamais objekts un likme • Ārvalstu komercsabiedrībai nerezidentam ar nodokli apliek Latvijā gūtos ieņēmumus no saimnieciskās darbības. Atšķirīgas likmes atkarībā no ienākuma veida. • Nerezidenta pastāvīgajai pārstāvniecībai – Latvijā gūtais apliekamais ienākums. Nodoklis ir 15 procenti no šā apliekamā ienākuma. 2

Nodokli ietur nerezidentiem: no maksājumiem, kurus izmaksā Dividendēm ES un EEZ rezidentiem 10% vai 0% ienākumiem, kas gūti no līdzdalības personālsabiedrībā vai attiecīgā veida kooperatīvajā sabiedrībā 15 % atlīdzības par vadības un konsultatīvajiem pakalpojumiem 10 % procentu maksājumiem, ja maksātājs un saņēmējs ir saistītas sabiedrības 5 vai 10 % samaksas par intelektuālo īpašumu Autortiesības uz literāru, mākslas darbu Pārējie intelektuālā īpašuma veidi 15 % vai 5% atlīdzības par Latvijā esoša īpašuma izmantošanu 5 % atlīdzības par Latvijā esoša nekustamā īpašuma atsavināšanu 2% izmaksas uz zemu nodokļu vai beznodokļu valstīm un teritorijām 15 % 3

• Dividendes ienākumi naudā vai citās lietās no kapitālsabiedrības kapitāla daļām vai akcijām vai kooperatīvās sabiedrības pajām, vai citām no parādu saistībām neizrietošām tiesībām piedalīties šīs kapitālsabiedrības vai kooperatīvās sabiedrības peļņas sadalē. • Šis termins neattiecas uz ienākumu naudā vai citās lietās, ko saņem komercsabiedrības vai kooperatīvās sabiedrības likvidācijas gadījumā, kā arī personālsabiedrības peļņas sadali. 4

• Ar nodokli neapliek dividendes, kas izmaksātas ES dalībvalsts vai EEZ valsts rezidentam (vai tās PP ES vai EEZ) • ES dalībvalsts vai EEZ valsts rezidents sabiedrība atbilst likuma 1. panta 19. d. • Dividenžu izmaksātāja dokumentiem: rīcībā ir jābūt • Izziņa – izsniedz dividenžu saņēmēja rezidences valsts nodokļu administrācija; vai • Izziņu aizvietojošie dokumenti : – rezidences apliecība, ko attiecīgās valsts nodokļu administrācija izsniegusi līguma par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu piemērošanai, – dividenžu saņēmēja pilnvarota pārstāvja rakstveida apliecinājums VID am, ka sabiedrība atbilst pārējām likuma 1. panta 19. d. 2. vai 5 3. punkta prasībām.

• Minētā izziņa vai to aizvietojošie dokumenti nodokļa ieturēšanas atbrīvojuma piemērošanai ir derīga 5 gadus no tās izsniegšanas dienas, ja taksācijas periodā, par kuru piemēro atbrīvojumu no nodokļa ieturēšanas, sabiedrība atbilst šā likuma 1. panta 19. daļas 2. vai 3. punkta prasībām. 6

• Dividendes, kas tiek izmaksātas trešo valstu rezidentiem sabiedrībām, apliek ar 10% nodokli. • Nodokli ietur no dividendēm nerezidentam juridiskai personai, kuras izmaksā līdz 2012. gada 31. decembrim. 7

• Vadības un konsultatīvie pakalpojumi ir darbību kopums, ko nerezidents veic tieši vai izmantojot pieaicināto personālu, lai nodrošinātu iekšzemes uzņēmuma (rezidenta) vai cita nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības vadību vai sniegtu iekšzemes uzņēmumam (rezidentam) vai pastāvīgajai pārstāvniecībai nepieciešamās konsultācijas. 8

• Ar konsultatīvajiem pakalpojumiem saprot jebkurus konsultatīvos pakalpojumus, kas sniegti iekšzemes uzņēmumam (rezidentam) vai pastāvīgajai pārstāvniecībai, (piemēram, konsultāciju sniegšana, dažādu veidu izstrādņu un materiālu (aprēķinu, projektu, biznesa plānu) sagatavošana, informācijas sniegšana par izmaiņām grāmatvedības programmās, tirgus izpētē un reklāmā, iekārtu un ražošanas tehnoloģiju tirgū un citos jautājumos, kas saistīti ar uzņēmuma stratēģisko attīstību, produkcijas ražošanu un realizāciju, uzņēmuma ekonomiskās darbības izpēte). 9

• Procentu ienākumi (augļi) ienākumi no jebkurām parādu saistībām, valsts izlaistiem vērtspapīriem, ienākumi no obligācijām un parādzīmēm, ieskaitot prēmijas un balvas, kas ir piederīgas šiem vērtspapīriem, obligācijām vai parādzīmēm. • Procentiem ES dalībvalstu saistītai sabiedrībai (vai tās PP) piemēroja likuma 3. panta 4. daļas 3. punktā noteiktās nodokļa likmes, bet no 2009. gada 1. jūlija līdz 2013. gada 30. jūnijam 5% likmi visiem procentu maksājumiem saistītai sabiedrībai. 10

• Ar 2013. gada 1. jūliju – ar nodokli neapliek procentu un samaksas par intelektuālo īpašumu maksājumus ES dalībvalstu saistītai sabiedrībai (vai tās PP) • Ar 2014. gada 1. janvāri ar nodokli neapliek visus procentu un samaksas par intelektuālo īpašumu maksājumus (t. i. , saistītai sabiedrībai jebkurā valstī, izņemot beznodokļu teritorijās, kas tiek faktiski izmaksāti pēc 2013. gada 31. decembra). 11

• Samaksa par intelektuālo īpašumu ir viens no maksājumu veidiem nerezidentiem. Par to ir uzskatāms jebkurš maksājums, ko saņem kā kompensāciju par jebkurām autortiesībām (ieskaitot blakustiesības) vai par tiesībām izmantot autortiesības (ieskaitot blakustiesības) uz literāru, zinātnisku vai mākslas darbu, ieskaitot datorprogrammas, kinofilmas, videofilmas vai skaņu ierakstus, jebkuru patentu, firmas zīmi, dizainparaugu vai modeli, plānu, slepenu formulu vai procesu, vai par tiesībām izmantot ražošanas, komerciālas vai zinātniskās iekārtas vai par to izmantošanu, vai par informāciju attiecībā uz rūpniecisku, komerciālu vai zinātnisku darbību un pieredzi (likuma 1. panta astotā daļa). 12

• Atlīdzība par Latvijā esoša nekustamā īpašuma atsavināšanu ietver arī ienākumu no kapitāla daļu, akciju vai cita veida līdzdalības atsavināšanas Latvijā vai ārvalstī izveidotā komercsabiedrībā vai citā personā, ja… 13

• … taksācijas periodā, kurā notiek atsavināšana, vai iepriekšējā taksācijas periodā vairāk nekā 50% no šādas personas aktīvu vērtības tieši vai netieši (caur līdzdalību vienā vairākās citās Latvijā vai ārvalstī izveidotās personās) veido vai ir veidojis Latvijā esošs nekustamais īpašums. • Nekustamā īpašuma īpatsvaru aktīvu vērtībā nosaka, pamatojoties uz bilances datiem taksācijas perioda sākumā. • ES vai EEZ publiskās apgrozības vērtspapīru atsavināšanas ienākumam minēto nepiemēro. 14

Ienākumi no līdzdalības personālsabiedrībā personālsabiedrības apliekamā ienākuma daļa, kas pienākas personālsabiedrības biedram nerezidentam – juridiskai personai Ienākumi no attiecīgā veida kooperatīvās sabiedrības sadalītās peļņas daļa, ko izmaksā: • lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvā sabiedrība, kas atbilst normatīvajos aktos noteiktajiem kritērijiem par atbalsta saņemšanu lauku attīstībai; • dzīvokļu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība, • automašīnu garāžu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība, • laivu garāžu īpašnieku kooperatīvā sabiedrība, • dārzkopības kooperatīvā sabiedrība. 15

Informācijas sniegšana VID Ienākumu izmaksātājs, kurš izmaksā likuma 3. panta 4. un 8. daļā minētās summas, sniedz pārskatus: 1) līdz nākamā mēneša 15. datumam VID iesniedz pārskatu par nerezidenta gūtajiem ienāku miem un samaksāto nodokli Latvijā (MK noteikumu Nr. 556 18. pielikums); 2) izsniedz nerezidentam apliecinājumu par tā gūtajiem ienākumiem Latvijā un ieturētajiem nodokļiem (MK noteikumu Nr. 556 19. pielikums). Ja nepieciešams, apliecinā jumu apstiprina VID. 16

Izmaksas uz zemu nodokļu un beznodokļu teritorijām • UIN – pēc 15% likmes ietur no visiem maksājumiem, ko izmaksā juridiskajām, fiziskajām un citām personām, kuras atrodas, ir izveidotas vai nodibinātas MK noteikumos minētajās zemu nodokļu un beznodokļu valstīs vai teritorijās, (ieskaitot maksājumus šo personu pārstāvjiem vai trešo personu banku kontos un maksājumus, kas veikti savstarpēja norēķinu ieskaita veidā) 17

Izmaksas uz zemu nodokļu un beznodokļu teritorijām • Ar UIN neapliek: 1) Latvijas rezidentu izmaksātās dividendes; 2) procentus no Latvijā reģistrētām kredītiestādēm par depozītnoguldījumiem un norēķinu kontu atlikumiem, ja šie procenti tiek izmaksāti atbilstoši kredītiestādes noteiktajai vispārējai likmei; 3) maksājumus par preču piegādēm, ja šīs preces ir attiecīgās zemu nodokļu vai beznodokļu valsts vai teritorijas izcelsmes preces. 18

Izmaksas uz zemu nodokļu un beznodokļu teritorijām • UIN vajadzībām zemu nodokļu un beznodokļu valstu vai teritoriju saraksts ir noteikts Ministru kabineta 2001. gada 26. jūnija noteikumos Nr. 276 “Noteikumi par zemu nodokļu vai beznodokļu valstīm un teritorijām”. 19

Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība 1. Nodokļa aprēķināšanas vajadzībām par nerezidenta ieņēmumu gūšanas brīdi uzskatāms maksājumu, kurus izmaksā nerezidentam, faktiskās izdarīšanas brīdis. 2. Ja nav faktiskā izmaksāšanas brīža, tad brīdi, kad tiek izdarīts kreditora nerezidenta saistību samazinājums, veicot nodokļu maksātāja un nerezidenta savstarpējo norēķinu ieskaitu nodokļu maksātāja grāmatvedības reģistros, vai notiek kreditora maiņa. 20

Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība 3. Veicot maksājumus nerezidentam fiziskai personai, uzņēmumu ienākuma nodokli ietur, ja nerezidenta fiziskas personas Latvijā gūtais ienākums neveido ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamo objektu. 4. No minētajiem maksājumiem pēc noteik tajām likmēm nodokli maksā nerezidents, bet rezidents nodokli tikai ietur un iemaksā budžetā. 21

Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība 5. Nodokli ietur un iemaksā budžetā komercsabiedrības un koope ratīvās sabiedrības, iestādes, organizācijas, nodibinājumi, biedrības, individuālie uzņēmumi, zemnieku un zvejnieku saimniecības, kā arī tie nodokļu maksātāji, kuri nav uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji (izņemot fiziskās personas, kuras nav reģistrējušās kā saimnieciskās darbības veicēji). 22

Nodokļa ieturēšana un nomaksas kārtība 6. Likuma «Par uzņēmumu ienākuma nodokli» 3. panta 4. daļu piemēro, ja nerezidents gūst ieņēmumus Latvijā, neizmantojot pastāvīgo pārstāvniecību Latvijā. 23

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens • Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 14. panta 7. un 8. daļa • Nerezidenta (ārvalsts komersanta) pastāvīgā pārstāvniecība (PP) Latvijā visu nodokļu likumu piemērošanai uzskatāma par atsevišķu iekšzemes nodokļu maksātāju. • Nerezidenta (ārvalsts komersanta) PP Latvijā ir reģistrējama kā nodokļu maksātājs VID 24

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens • Tiks uzskatīts, ka nerezidentam ir PP Latvijā, ja vienlaikus ir ievēroti šādi noteikumi: 1) nerezidents Latvijā izmanto noteiktu darbības vietu; 2) darbības vietu izmanto pastāvīgi; 3) darbības vietā veic saimniecisko darbību. 25

Izmaiņas uzņēmumu ienākuma nodokļa ieturēšanā ar 2013. gadu Lai izveidotu pievilcīgāku nodokļa režīmu likumā tiek noteikts, ka no nodokļa ir atbrīvotas: 1. Nodokļa uzlikšana dividendēm, kapitāla pieaugumam no kapitāla daļu un akciju atsavināšanas, procentiem un atlīdzībai par intelektuālā īpašuma izmantošanu • Izmaiņas sākot ar 2013. un 2014. gadu 26

• dividendes, ko sabiedrība Latvijas rezidents izmaksā nerezidentam, kas nav ES/EEZ vai ārzonas valsts rezidents (sākot ar 2013. gadu) • dividendes, ko sabiedrība – Latvijas rezidents saņem no nerezidenta, ja dividenžu izmaksātājs ir tādas valsts rezidents, kas nav zemu nodokļu teritorija (sākot ar 2013. gadu) 27

No nodokļa ir atbrīvoti: • procentu maksājumi, ko sabiedrība Latvijas rezidents izmaksā nerezidentam, kas nav ES/EEZ vai zemu nodokļu valsts rezidents, un kas tiek veikti pēc 2013. gada 31. decembra; • maksājumi par intelektuālo īpašumu, ko sabiedrība Latvijas rezidents izmaksā nerezidentam, kas nav ES/EEZ vai zemu nodokļu valsts rezidents, un kas tiek veikti pēc 2013. gada 31. decembra; 28

No nodokļa ir atbrīvoti: • Sākot ar 2013. gadu ienākumi vai zaudējumi no kapitāla daļu un akciju atsavināšanas netiek ņemti vērā nosakot apliekamo ienākumu, izņemot, ja sabiedrība, kuras akciju iegāde ir notikusi, ir rezidents zemu nodokļu vai beznodokļu teritorijā. 29

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens • Nerezidentam ir PP Latvijā, ja tas veic vismaz vienu no turpmāk minētajām darbībām: 1) izmanto būvlaukumu vai veic celtniecības, montāžas vai instalācijas darbus, vai veic ar būvlaukumu vai minētajiem darbiem saistītu uzraudzības vai konsultatīvo darbību; 2) izmanto dabas resursu pētīšanai vai iegūšanai paredzēto aprīkojumu vai iekārtas, urbšanas platformas un speciālos kuģus vai veic ar tiem saistīto pārraudzības vai konsultatīvo darbību; 30

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens 3) laika posmā, kas pārsniedz 30 dienas jebkurā 6 mēn. periodā, sniedz pakalpojumus (t. sk. , konsultatīvos, vadības un tehniskos), izmantojot savus darbiniekus vai piesaistīto personālu; 31

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens 4) izmanto fiziskās, juridiskās u. c. personas darbību savas saimnieciskās darbības vajadzībām, ja personai ir piešķirtas un tā izmanto pilnvaras noslēgt līgumus nerezidenta (ārvalsts komersanta) vārdā. Šādā situācijā par nodokļu maksātāju tiks uzskatīta persona, kurai ir piešķirtas un kura regulāri (vairāk nekā vienu reizi taksācijas periodā) izmanto pilnvaras noslēgt līgumus tās personas vārdā, kura atrodas, zemu nodokļu vai beznodokļu valstī un vai teritorijā. 32

Nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības jēdziens Saskaņā ar likuma „Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 4. panta otro daļu pastāvīgās pārstāvniecības apliekamais ienākums tiek noteikts un uzņēmumu ienākuma nodokļa nomaksa tiek veikta Ministru kabineta 2002. gada 27. decembra noteikumos Nr. 587 „Nerezidentu pastāvīgo pārstāvniecību apliekamā ienākuma noteikšanas un nodokļa maksāšanas kārtība” noteiktajā kārtībā. 33

Paldies par uzmanību! 34