TAXATION SERVICES Impozit pe venit Modificri 2010 TAX

TAXATION SERVICES Impozit pe venit Modificări 2010 TAX IES Ianuarie 2010

Modificări 1 ianuarie 2010 OUG nr. 109/2009 (MO nr. 689 din 13 octombrie 2009) introduce modificări şi completări privind Codul Fiscal cu aplicare de la 1 ianuarie 2010. Hotărârea Guvernului nr. 1620 (MO nr. 927 din 31 decembrie 2009) pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal 2

Venituri din activităţi independente I. Stabilirea venitului net anual din activităţi independente (determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă): A. Venitul brut expres excluse câştigurile obţinute din transferul activelor din patrimoniul afacerii cu ocazia reorganizărilor, atunci când se păstrează destinaţia bunurilor; se includ si veniturile încasate ulterior încetării activităţii independente, pe baza facturilor emise si neîncasate până la încetarea activităţii; dacă reorganizarea afacerii are loc în cursul anului fiscal, contribuabilul va determina și va declara separat venitul net sau pierderea fiscală pentru fiecare perioadă în care activitatea independentă a fost desfăsurată într-o formă de organizare de către contribuabil, în vederea stabilirii impozitului pe venitul net cumulat aferent întregului an fiscal. 3

Venituri din activităţi independente B. Cheltuieli deductibile cheltuielile cu dobânzile aferente creditelor obţinute de la instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional și limitat de la altele; cheltuielile efectuate pentru întreţinerea şi funcţionarea spaţiilor folosite pentru desfăşurarea afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, şi nu pe numele contribuabilului; sunt deductibile limitat cheltuielile reprezentând tichetele de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii. 4

Venituri din activităţi independente II. Stabilirea venitului net anual din activităţi independente pe baza normelor de venit Direcţiile generale finanţelor publice au obligaţia să publice normele de venit, anual, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care se vor aplica (faţă de 1 ianuarie a anului în care urmează să se aplice normele respective); La stabilirea impozitului se va aplica norma de venit de la locul desfăşurării activităţii. 5

Venituri din activităţi independente III. Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din activităţi independente. Contribuabilii, plătitori de impozit pe venit, care obţin venituri din: drepturi de proprietate intelectuală; vânzarea bunurilor în regim de consignaţie; contracte de agent, comision sau mandat comercial; activitatea de expertiză contabilă şi tehnică judiciară extrajudiciară, pot opta pentru impunerea finală prin reţinere la sursă la momentul plăţii (şi nu impozit reprezentând plăţi anticipate). Anterior această opţiune era valabilă numai in cazul veniturilor obţinute in baza contractelor/convenţiilor civile. 6 şi

Venituri din salarii I. Sunt asimilate salariilor: veniturile realizate de membrii în consiliul de administraţie, membrii directoratului şi consiliul de supraveghere; remuneraţia obţinută de directori în baza unui contract de mandat; remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat; sume reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile ; indemnizaţiile lunare plătite de angajatori pe perioada de neconcurenţă conform contractului individual de muncă; indemnizaţiile primite la data încetării raporturilor de serviciu. 7

Venituri din salarii II. Nu sunt incluse în veniturile salariale: Avantajele sub forma dreptului la stock option plan, la momentul acordării si la momentul exercitării; Primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civilă profesională pentru administratori/directori, încheiate şi suportate de societatea comercială pentru care aceştia desfăşoară activitatea; III. Alte modificări se refera la Persoanele fizice care încetează să obţină venituri din salarii sau asimilate salariilor în timpul anului, cărora angajatorii vor înmâna un exemplar al fişei fiscale odată cu definitivarea formelor de lichidare sau la încetarea raporturilor în baza cărora au fost obţinute veniturile din salarii; Persoanele fizice care realizează venituri din salarii din străinătate, care au obligaţia determinării impozitului anual pe venitul din salarii. 8

Venituri din cedarea folosinţei bunurilor Veniturile obţinute din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, se califică în categoria venituri din activităţi independente începând cu anul fiscal următor; Valoarea investiţiilor la bunurile mobile şi imobile ale proprietarului, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinţei, inclusiv a unor contracte de comodat, sunt venituri impozabile la nivelul proprietarului. Valoarea investiţiei trebuie declarată în declaraţia de impunere de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal; Nu se datorează plăţi anticipate în contul impozitului pentru veniturile care: Chiria prevăzută în contract între părţi este stabilită în lei; şi Nu s-a optat pentru determinarea venitului net în sistem real; şi La sfârşitul anului anterior nu se califică în categoria veniturilor din activităţi independente. 9

Venituri din investiţii Nu reprezintă dividend distribuţiile efectuate de persoane juridice în legătură cu excluderea, retragerea, dobândirea prin succesiune a titlurilor de valoare, aceste distribuţii fiind calificate drept câştiguri de capital Plata impozitului pe dividendele distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor/asociaţiilor până la sfârşitul anului, se face până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor (faţă de 31 decembrie a anului respectiv). Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil în cazul câştigului din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţi sociale şi valori imobiliare, şi în cazul câştigului din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen. 10

Venituri din activităţi agricole Obligaţia pentru declararea venitului dintr-o activitate agricolă, determinat pe bază de normă de venit, trebuie exercitată până pe data de 25 mai inclusiv, a fiecărui an fiscal (faţă de 15 mai inclusiv, a fiecărui an) 11

Venituri din premii şi jocuri de noroc Organizatorul la care o persoană fizică generează în aceeaşi zi mai multe câştiguri la jocuri de tip cazino are obligaţia recalculării impozitului stabilit anterior conform prevederilor în vigoare. 12

Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal În cazul transferurilor prin executare silită, după expirarea termenului de 10 zile inclusiv, în care contribuabilul avea sarcina declarării venitului la organul fiscal competent, cumpărătorul sau organul de executare silită, trebuie să solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului şi emiterea deciziei de impunere 13

Venitul net anual impozabil În cazul veniturilor din activităţi independente, din cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole, contribuabilul are obligaţia determinării venitului net anual pe fiecare sursă şi inscrierea sa in declaraţiei de impunere; Impozitul anual datorat va fi stabilit de către contribuabil prin aplicarea cotei corespunzătoare asupra câştigului net anual, determinat potrivit prevederilor legale; Obligaţia pentru declararea (prin declaraţia de impunere ) şi plata impozitului astfel calculat trebuie exercitată până pe data de 25 mai inclusiv, a fiecărui an fiscal. 14

Aspecte fiscale internaţionale În vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor obţinute persoanele fizice nerezidente trebuie să depună la organul fiscal şi documentele care atestă dreptul de şedere în România; Persoanele fizice române care locuiesc în străinătate dar şi-au menţinut domiciliul în România îşi pot exercita obligaţiile fiscale şi prin desemnarea unui împuternicit (inainte doar prin reprezentant fiscal); Contribuabilii care obţin venituri din străinătate au obligaţia să le declare prin declarația de impunere până la data de 25 mai a anului următor celui de realizare a venitului. 15

Creditul fiscal extern Calculul creditului fiscal extern se face de către contribuabil; Persoanele care desfăşoară activitate dependentă în străinătate, sunt plătite pentru această activitate de angajatorul român şi datorează impozit pe venit în străinătate (cf convenţiilor de evitare a dublei impuneri) sunt îndreptăţite să li se acorde credit fiscal extern; Procedura de restituire a impozitului se va stabili prin ordin al preşedintelui ANAF 16

17

TAXATION SERVICES Asigurări sociale în Uniunea Europeană Aspecte internaționale de asigurări sociale TAX IES Ianuarie 2010

Când și de ce este indicat a se verifica existența unor asftel de implicații? C ND Atunci când vorbim despre persoane care călătoresc, desfășoară activitate (indiferent de tipul de activitate) , locuiesc, etc. în mai multe state, Atunci când avem de-aface cu companii care au deja forță de muncă mobilă DE CE Pentru a se asigura respectarea legislației în domeniu Pentru a asigura accesul la beneficii sub sistemul de asigur ări sociale corespunzător Pentru a optimiza costurile (e. g. evitarea contrubuirii simultane in sisteme diferite, diminuarea costurilor salariale) 19

Modificări 2010 Intrarea în vigoare în 2010 a Regulamentului CE 883/2004, care aduce schimbări “tradiționalului” Regulament CE 1408 care este în vigoare înca din anul 1971 20

Legislația aplicabilă Determinarea legislaţiei aplicabile Legislaţia europeană Acorduri bilaterale de securitate socială încheiate de România cu alte țări Legislația internă care reglementează contribuțiile sociale 21

Acorduri bilaterale in vigoare State UE - Cehia - Franta - Germania - Luxemburg - Slovacia - Spania - Ungaria State non-UE: Albania, Algeria, Armenia, Bulgaria, Libia, Moldova, Rusia, Turcia 22

Acorduri bilaterale in curs de ratificare Acorduri bilaterale in curs de negociere/ ratificare - Austria (in curs de ratificare) - Italia ( in curs de negociere) - Portugalia ( in curs de ratificare) - Ungaria (acord nou in curs de ratificare) - Macedonia (in curs de ratificare) -Coreea (in curs de ratificare) 23

Legislația aplicabilă Există o convenție bilaterală sau e vorba de state membre UE? NU DA Se aplică Regulamentul EC 1408/71 sau Regulamentul EC 883/2004 Se aplică Convenția bilaterală Se aplică legislația internă a ambelor țări 24

Legislația UE - Principii Legislaţia europeană este direct aplicabilă în România începând cu 1 ianuarie 2007 Principii: Libera circulaţie a persoanelor Egalitate de tratament Coordonarea sistemelor de asigurări sociale (NU armonizare) Unicitatea legislaţiei aplicabile, excepţii doar în situaţii extraordinare Coordonarea și exportul beneficiilor Totalizarea perioadelor de contribuție 25

Persoane cuprinse în domeniul de aplicare Cetăţeni care desfășoară activitaăți dependente și independente și sunt supuşi legislaţiei de asigurări sociale din unul sau mai multe state aparținând: SEE Include statele membre UE si AELS (Islanda, Norvegia şi Lichtenstein) - Elvetia Cetăţeni ai ţărilor terţe, în anumite circumstanţe Membri de familie şi urmaşi 26

Regulamentul CE 1408/71 Principiul fundamental: unicitatea legislaţiei aplicabile Termenul “legislaţie” include atât contribuţiile datorate cât şi beneficiile primite Persoane salariate – principiul “plăteşti acolo unde lucrezi” 27

Regulamentul CE 1408/71 – Excepții Pot fi exceptate de la regula generală în anumite condiții: Persoane detaşate Persoane angajate care desfăşoară activitate în mai mult de un Stat Membru Persoane care desfăşoară activitate independentă Persoane care desfăşoară simultan activitate dependenta pe teritoriul unui stat membru si independentă în alt stat membru Marinari și personal navigant Persoane în alte situații 28

Modificări aduse de noul Regulament Se păstrează principiile de bază Clarificări “cantitative” Renunțarea la formularistică Modificarea aplicabilității excepțiilor de la regula generală Implicațiile și impactul (în special costurile pot fi afectate în mod semnificativ) pentru persoanele vizate si companiile care îi angajează 29

Exemplu: Un angajat al firmei SOS din UK, care reședința obișnuită în UK și desfășoară 10% din activitatea sa în UK și 90% în Franța, având un salariu de bază de 100. 000 Euro Sub Regulamentul 1408/71 (vechi) rămânea asigurat în UK și se plăteau următoarele contribuții - contribuții angajat: EUR 5, 368 + - contribuții angajator EUR 11, 949) Sub Regulamentul 883/2004 (cel nou) va fi asigurat în Franța și va plăti - contribuții angajat 20. 389 Euro + - contribuții angajator 45. 194 Euro !!! O crestere procentuala a costului cu salariul de 380% la nivelul angajatului si 378% la nivelul angajatorului !!!! 30

Pe cine afectează în mod deosebit? Companii de transport internațional (rutier, naval / maritim, etc) Linii aeriene Companii multinaționale cu forță de muncă mobilă Cărora le este aplicabilă legislația UE în domeniul asigurărilor sociale 31

32

Detalii de contact: Noemi Ciobanu-Forro KPMG Romania +40 (741) 800 700 nforro@kpmg. com www. kpmg. ro 33