Zamezen dvojmu zdann Spolen prava pro FO a

Zamezení dvojímu zdanění • Společná úprava pro FO a PO • § 38 f • Metoda zápočtu • Úplného • Prostého • Metoda vynětí • Úplného s výhradou progrese • Úplného vynětí ze základu daně • Stálá provozovna

Majetkové daně Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 20. a 27. listopadu 2017

Majetkové daně Přímé daně Důchodové Majetkové V klidu Daň z nemovitých věcí Transferové Silniční daň Daň z nabytí nemovitých věcí

Přímé daně Důchodové Majetkové V klidu Daň z nemovitých věcí Transferové Silniční daň Daň z nabytí nemovitých věcí

Daň z nemovitých věcí - klasifikace • • • Dopad: přímá daň Subjekt: fyzické osoby i korporace Předmět: majetková daň Šíře zachycení předmětu: syntetická daň Způsob placení: daň vybíraná na základě daňového tvrzení Způsob výpočtu: sazbová daň Osobní situace poplatníka: objektová daň (in rem) Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daň ad valorem i jednotková Rozpočtové určení: výlučná daň místní

Daň z nemovitých věcí • Původně „daň z nemovitostí“ • Zákon č. 338/1992 Sb. , o dani z nemovitých věcí • Zákon č. 243/2000 Sb. , o rozpočtovém určení daní

Daň z nemovitých věcí Daň z pozemků Daň ze staveb a jednotek

Daň z pozemků - subjekt • Poplatník = vlastník pozemku • Zvláštní úprava: • pozemky ve vlastnictví ČR • fond (pozemky ve svěřenském nebo podílovém fondu, či fondu obhospodařovávaném penzijní společností) • stavebník (pozemky zatížené právem stavby) • Nájemce, pachtýř • Uživatel

Předmět • Pozemky na území ČR evidované v katastru nemovitostí • Mimo: • • • „plochy zastavěné zdanitelnými stavbami“ lesní pozemky vodní plochy pozemky pro obranu ČR pozemky, které jsou součástí zdanitelné jednotky

Základ • Valorický (cena) • Orná půda, chmelnice, vinice, … • Hospodářské lesy, rybníky • Specifický (výměra) • Ostatní pozemky

Sazba • Poměrná lineární (v %) • Orná půda, chmelnice, vinice, … • Trvalé travní porosty, hospodářské lesy, rybníky • Pevná (v Kč) • Ostatní pozemky • Zpevněné plochy, stavební pozemky, ostatní plochy, zastavěné plochy a nádvoří

Daň ze staveb a jednotek - subjekt • Poplatník = vlastník zdanitelné stavby nebo zdanitelné jednotky • Zvláštní úprava: • ve vlastnictví ČR • fond (zd. stavby nebo zd. jednotky ve svěřenském nebo podílovém fondu, či fondu obhospodařovávaném penzijní společností) • Nájemce, pachtýř

Předmět • Zdanitelná stavba • Budova podle katastrálního zákona • Inženýrská stavba • předmětem není zdanitelná stavba, která obsahuje zdanitelné jednotky • Zdanitelná jednotka • Jednotka dokončená nebo užívaná

Základ daně • Specifický základ (výměra) • Zdanitelná stavba • Zastavěná plocha • Zdanitelná jednotka • Upravená podlahová plocha

Sazba • Pevná • • • Obytný dům Budova pro rodinnou rekreaci Garáž Zd. stavby a zd. jednotky k podnikání Ostatní zdanitelné stavby Ostatní zdanitelné jednotky • Zvýšení o nadzemní podlaží • Koeficient podle velikosti obce

Společná ustanovení • Místní koeficient • Zdaňovací období • 1 rok • Splatnost • Platí se „na“ • 2 splátky • Rozpočtové určení • Výlučná daň, výnos je příjmem rozpočtu obce

Správa daně • Správce daně • Orgány Finanční správy České republiky (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) • Místní příslušnost - § 13 odst. 2 • Daňové přiznání • Podává se na zdaňovací období • Podává se zásadně pouze jednou • Solidární daňová povinnost

Příklad • Pan Modrák bydlí v Ústí nad Labem a vlastní jednopodlažní chatu o celkové výměře 67 m 2 ve Špindlerově Mlýně. • Obec Špindlerův Mlýn má 1. 125 obyvatel. • Spočtěte daň, pokud by chata byla na území národního parku. • Jaké je zdaňovací období? • Dokdy a komu musí být podáno daňové přiznání? • Dokdy a komu musí poplatník daň zaplatit? Vyhláška obce Špindlerův Mlýn č. 2/2009 • K § 11 odst. 3 písm. a): zvýšení o kategorii • K § 11 odst. 3 písm. b): uplatní se • Místní koeficient: 2

Příklad na doma • Pan Bílý bydlí v Třebíči. Spolu s manželkou (každý polovinu) vlastní dvoupodlažní rodinný domek v katastrálním území Třebíč (Horka-Domky), zastavěná plocha domu je 150 m 2. Domek stojí na pozemku o výměře 630 m 2, který je v katastru nemovitostí veden jako zastavěná plocha a nádvoří. Společně s manželkou (opět každý polovinu) vlastní též vedlejší pozemek, v katastru vedený jako orná půda, o celkové výměře 7. 960 m 2. • Spočtěte daň. • Jak se změní daňová povinnost, pokud se v jednom pokoji o výměře 34 m 2 podniká? • Kdo je poplatníkem daně z nemovitých věcí? Kdo je povinen podat daňové přiznání? • Termín: 25. listopadu, 23: 59, komentované řešení zašlete na michal@tulacek. eu

Přímé daně Důchodové Majetkové V klidu Daň z nemovitých věcí Transferové Silniční daň Daň z nabytí nemovitých věcí

Daň silniční - klasifikace • Dopad: přímá daň • Subjekt: podnikající osoby • Předmět: majetková daň • Šíře zachycení předmětu: analytická daň • Způsob placení: daň vybíraná na základě daňového tvrzení • Způsob výpočtu: sazbová daň • Osobní situace poplatníka: objektová daň (in rem) • Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daň jednotková • Rozpočtové určení: výlučná daň státní – státní fond

Ekologické aspekty daně silniční • Osvobození elektromobilů, hybridních vozů, LPG • Podpora kombinované dopravy • Vyšší sazba pro starší vozidla, nižší sazba pro nová vozidla èŽádný z těchto aspektů není uspokojivě naplněn èChybí koordinace s dalšími peněžitými plněními, např. poplatek na podporu sběru, zpracování, využití a odstranění vybraných autovraků (§ 37 e zákona o odpadech)

Silniční daň • Zákon č. 16/1993 Sb. , o dani silniční • Zákon č. 243/2000 Sb. , o rozpočtovém určení daní

Subjekt • Poplatník • Provozovatel vozidla zapsaný v technickém průkazu • Uživatel vozidla pokud zapsaný provozovatel zemřel, byl zrušen nebo bylo vozidlo odhlášeno z registru • Další poplatníci (např. Zaměstnavatel)

Předmět • Silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla • Registrovaná v ČR • Provozovaná v ČR • Používaná • Poplatníkem daně z příjmů PO • Zvláštní úprava pro veřejně prospěšné poplatníky • Poplatníkem daně z příjmů FO pokud používání souvisí s příjmy ze samostatné činnosti

Základ • Specifický • Osobní automobily • Zdvihový objem motoru (cm 3) • Návěsy • Součet největších povolených hmotností na nápravy (t) a počet náprav • Ostatní • Největší povolená hmotnost (t) a počet náprava

Sazba • Pevná • Osobní automobily – 1. 200 Kč až 4. 200 Kč • Návěsy a ostatní vozidla – 1. 800 až 44. 100 Kč • Zaměstnanecké vozidlo – 25 Kč/den, je-li to výhodnější

Úpravy sazby • Zemědělská výroba: -25 % (§ 6 odst. 6) • Nová vozidla: -48 %, -40 %, -25 % (§ 6 odst. 7) • Přestárlá vozidla: +25 % (§ 6 odst. 8) • „Veřejně prospěšné“ dodávky: -100 % (obejití směrnice) • „Veřejně prospěšné“ nákladní vozy: -48 %

Sleva na dani • § 12 • Kombinovaná doprava • 25 % až 100 %

Zdaňovací období • Kalendářní rok • Relevantní jsou ale jednotlivé měsíce („dílčí období“)

Splatnost • Ke konci lhůty pro podání daňového přiznání • 31. leden

Rozpočtové určení • Výlučná daň • Výnos je příjmem Státního fondu dopravní infrastruktury (SFDI)

Správa daně • Správce daně • orgány Finanční správy České republiky (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) • Daňové přiznání • 31. leden • Zálohy 4× ročně • U zaměstnaneckého vozidla možnost volby způsobu výpočtu • Registrační povinnost

Příklad • Společnost Epsilon, spol. s r. o. je provozovatelem vozu Trabant T 600 s objemem motoru 499 cm 3 s reg. z. AIK 89 -68, poprvé registrovaného dne 2. září 1986. • Dne 3. července 2018 došlo k přestavbě motoru na CNG. • Spočtěte daň v roce 2017, 2018 a 2019.

Příklad na doma • Pan Šimon Šmít je zaměstnán u společnosti Antivir s. r. o. Pro účely pravidelných služebních jízd (vykonávaných každý měsíc) po České republice se pan Šmít dohodl se svým zaměstnavatelem na tom, že bude využívat vlastní osobní vozidlo, kterým ostatně dojíždí každý den do práce, a zaměstnavatel mu bude vyplácet cestovní náhrady. Jedná se o osobní vozidlo Chrysler 300 C, které bylo panem Šmítem v České republice registrováno v září 2016. První registrace proběhla v březnu roku 2014 v Německu. Zdvihový objem motoru uvedeného vozidla činí 2. 987 cm 3. • Určete výši daně, pokud pan Šmít v roce 2017 absolvuje s vozidlem 20 služebních jízd. • Změnilo by se řešení, pokud by všech 20 služebních jízd proběhlo pouze v průběhu května a června roku 2017. • Jaké by bylo řešení, kdyby pan Šmít dne 11. září 2017 vypůjčil své osobní auto svému zaměstnavateli pro účel nenadálé pracovní cesty. • Termín: 2. prosince, 23: 59, komentované řešení zašlete na michal@tulacek. eu

Přímé daně Důchodové Majetkové V klidu Daň z nemovitých věcí Transferové Silniční daň Daň z nabytí nemovitých věcí

Daň z nabytí nemovitých věcí - klasifikace • Dopad: přímá daň • Subjekt: fyzické osoby, korporace i jednotky bez právní osobnosti • Předmět: majetková daň • Šíře zachycení předmětu: analytická daň • Způsob placení: daň vybíraná na základě daňového tvrzení • Způsob výpočtu: sazbová daň • Osobní situace poplatníka: objektová daň (in rem) • Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daň valorická • Rozpočtové určení: výlučná daň státní – státní rozpočet

Daň z nabytí nemovitých věcí • Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb. , o dani z nabytí nemovitých věcí • Zásadní loňská novela: zákon č. 254/2016 Sb. • Nahradila daň z převodu nemovitosti • Zrušená tzv. “trojdaň” (z. č. 357/1992 Sb. )

Subjekt • Poplatník = nabyvatel • Do 31. října 2016 – převodce • S možností sjednat, že poplatníkem bude nabyvatel • Pokud si nesjednali, byl nabyvatel ručitelem

Předmět • Úplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci • Pozemek, stavba, jednotka • Již ne část inženýrské sítě! • Právo stavby • Spoluvlastnický podíl • Fikce nabytí • Definice úplaty • Judikatura k zahrnutí DPH • Vyloučení z předmětu daně

Osvobození

Základ • Valorický základ • Nabývací hodnota snížená o uznatelný výdaj • Uznatelný výdaj = odměna a náklady znalce

Nabývací hodnota Sjednaná cena Srovnávací daňová hodnota Zjištěná cena Zvláštní cena

Nabývací hodnota • Sjednaná cena • Úplata za nabytí vlastnického práva k nemovité věci • Srovnávací daňová hodnota • 75 % směrné hodnoty nebo zjištěné ceny • Směrná hodnota – ceny nemovitých věcí v místě • Zjištěná cena • Výsledek ocenění nemovité věci • Zvláštní cena • Pro vydražení, předražek, vklady do obchodní korporace, v souvislosti s insolvencí, v souvislosti s pozůstalostí, ostatní případy

Nabývací hodnota • NH = sjednaná cena • Pokud sjednaná cena ≥ srovnávací daňová hodnota • Pokud je sjednaná cena výlučná • NH = srovnávací daňová hodnota • Pokud sjednaná cena < srovnávací daňová hodnota • NH = zjištěná cena • Pokud NH není sjednaná cena ani sr. daň. hodnota • Pokud je zjištěná cena výlučná • NH = zvláštní cena • Pokud lze určit, pak je zvláštní cena vždy NH

Sazba • Poměrná lineární • 4%

Záloha • Záloha na daň ve výši 4 % ze sjednané ceny • Pokud je vyměřená daň vyšší než záloha, je rozdíl splatný do 30 dní • Pokud se vyměřená daň neodchyluje, hledí se na zálohu jako na tvrzenou daň

Zdaňovací období • Není

Splatnost • Ve lhůtě pro podání daňového přiznání • Tři měsíce od provedení vkladu (§ 32 Zo. SDNNV) • Doměření v případě směrné hodnoty • 30 dnů od doručení platebního výměru

Rozpočtové určení • Výlučná daň • Výnos je příjmem státního rozpočtu

Správa daně • Správce daně • orgány Finanční správy České republiky (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) • Daňové přiznání • Do 3 měsíců od provedení vkladu • Záloha • V případě směrné hodnoty

Příklad • Pan Novák (nabyvatel) uzavřel dne 1. prosince 2017 s paní Malou (převodkyně) kupní smlouvu na byt v Praze. Dne 28. prosince 2017 byl podán návrh na vklad do katastru nemovitostí, který byl proveden dne 2. února 2018 s právními účinky vkladu ke dni 28. prosince 2017. V kupní smlouvě byla dohodnuta cena 4. 300. 000, - Kč. Podle znaleckého posudku má byt hodnotu 4. 000, - Kč. Cena znaleckého posudku činí 2. 500, - Kč. • • Kdo je poplatník daně? Jaká částka tvoří základ daně? Spočtěte daň. Dokdy je poplatník povinen podat daňové přiznání a dokdy je povinen zaplatit daň?

Příklad na doma • Paní Adamcová (nabyvatelka, vlastnice bytu A) uzavřela s paní Beránkovou (převodkyně, vlastnice bytu B) smlouvu o směně bytu A v hodnotě 3. 000, - Kč za byt B v hodnotě 3. 500. 000, - Kč. Zároveň se ve smlouvě zavázala k doplatku ve výši 500. 000, - Kč. • Spočtěte daň paní Adamcové a daň paní Beránkové. • Termín: 9. prosince, 23: 59, komentované řešení zašlete na michal@tulacek. eu

Příklad na doma • Pan Zelený nabyl od rodičů byt za sjednanou cenu 1. 000, - Kč. K určení srovnávací daňové hodnoty použil směrnou hodnotu. Směrná hodnota činí 2. 000, - Kč. • Jak vysoká bude záloha? • Jak vysoká bude daň? • Uplatní se penále podle daňového řádu? • Termín: 9. prosince, 23: 59, komentované řešení zašlete na michal@tulacek. eu