XVII Meunarodni simpozij Izazovi poslovnog okruenja MODELIRANJE PDV

XVII Međunarodni simpozij “Izazovi poslovnog okruženja“ MODELIRANJE PDV SISTEMA U EU U FUNKCIJI NEUTRALNOSTI OPOREZIVANJA doc. dr. sc. Dinka Antić Neum, 19 -21. IX 2015.

Načelo neutralnosti oporezivanja – teorijski osvrt „Neutralni oblik oporezivanja se može razumjeti kao onaj koji ne bi skrenuo operacije tržišta sa pravca u kojem bi se razvilo u situaciji da ne postoje porezi“ Ludwig von Mises, 1996

Načelo neutralnosti oporezivanja – implikacije Porezi, ukoliko nisu neutralni, mogu u značajnoj mjeri utjecati na: - ekonomske odluke privrednih subjekata; - investiranje; - izbor grane ili djelatnosti u kojoj će kompanija poslovati; - alokaciju resursa i kapitala.

Načelo neutralnosti oporezivanja – stajališta - - Neutralni porezi = idealni porezi? Neutralni porezi = osnova (benchmark) za poređenje realnih poreznih sistema sa teorijskim poreznim konceptima Porezna neutralnost = porezna efikasnost = porezna neselektivnost i nediskriminacija privrednih subjekata na tržištu

PDV: aspekti ugrožavanja neutralnosti nacionalni međunarodni Oslobađanja Uskraćivanje prava na povrat Diferencirane ili nulte stope PDV-a Dvostruko oporezivanje Prag za registraciju bez opcije dobtrovoljne registracije Dvostruko neoporezivanje Uskraćivanje prava na odbitak

Načela oporezivanja u međunarodnoj razmjeni dobara i usluga ¡ ¡ Načelo zemlje porijekla (engl. origin principle) Načelo zemlje odredišta (engl. destination principle)

Negativni efekti načela porijekla Zemlja uvoznica Zemlja izvoznica diskriminirani su domaći proizvođači u slučaju da porezne stope u obje zemlje nisu usklađene ili su niže u zemlji porijekla ili dobro uopće nije oporezovano domaći proizvod je opterećen domaćim porezom na stranom tržištu slabi konkurentnost domaćeg proizvoda na domaćem tržištu slabi konkurentnost domaćeg proizvoda na stranom tržištu ukoliko porezne stope nisu usklađene ili ako su više u zemlji izvoznici porezni teret iz zemlje izvoznice se prevaljuje na potrošače u zemlji uvoznici

Pozitivni efekti načela odredišta l l l izvoznici ne plaćaju posredne poreze omogućen je povrat poreza koji je izvoznik platio u svojoj zemlji na nabavke, što je stimulativno za izvoznike jača konkurentna pozicija na stranom tržištu isti je porezni tretman za domaće i uvezene proizvode jer se oporezuju po istoj stopi omogućena je ravnopravna konkurencija domaćeg i stranog proizvoda pošto se oporezuje uvoz onemogućen je uvoz poreznog tereta iz druge zemlje jer proizvod nije oporezovan u zemlji porijekla

Osnovni OECD principi neutralnosti PDV-a 1. 2. 3. Teret PDV-a ne treba da opterećuje obveznike osim ukoliko to nije predviđeno propisima; Obveznici u sličnim situacijama vršeći slične transakcije trebaju biti podložni sličnoj razini oporezivanja; PDV pravila trebaju biti kreirana na način da primarno ne utječu na poslovne odluke.

OECD principi neutralnosti PDV-a u međunarodnoj razmjeni 4. 5. 6. U smislu razine oporezivanja strani obveznici ne trebaju biti ni favorizirani niti diskriminirani; Da bi se osiguralo da strani obveznici ne snose PDV koji se može odbiti vlade mogu odabrati pristup; Ukoliko se određeni administrativni zahtjevi za strane obveznike smatraju nužnima oni ne smiju stvarati neproporcionalne ili neodgovarajuće troškove poštivanja propisa za obveznike.

Evolucija neutralnosti PDV u EU: mehanizmi pozitivne integracije Izmjena Direktive Vijeća 2006/112/EC: reforma pravila oporezivanja usluga (2008 -2015) ¡ Međunarodna neutralnost PDV-a: Izmjena Osme PDV direktive u vezi povrata PDV-a unutar EU ¡

Evolucija neutralnosti PDV u EU: mehanizmi negativne integracije ¡ • • Praksa Suda pravde EU (case law) iz područja neutralnosti PDV-a: Ostvarenje prava na odbitak PDV-a Diferencirano oporezivanje

Iz presuda Suda – case law: principi Odbitak PDV-a predstavlja temeljno obilježje teorijskog koncepta PDV i u principu ne smije biti ograničeno ¡ Porezne vlasti mogu odbiti pravo na odbitak PDV-a samo ukoliko je oporeziva osoba znala ili trebala da zna da je transakcija povezana sa prijevarom ¡

Iz presuda Suda: uskraćivanje odbitka zbog pogrešne fakture Nacionalne porezne vlasti ne smiju uvoditi dodatna pravila i obveze u području fakturiranja, izvan onih koje su već propisane Direktivom; ¡ Teret prikupljanja dokaza u postupcima kontrole i istrage je na poreznim upravama, te je praksu članica kojom su de facto zadaci porezne uprave pali na teret obveznika Sud proglasio neprihvatljivom. ¡

Iz presuda Suda: uvjetovanje odbitka plaćanjem PDV-a pri uvozu Neutralnost PDV-a znači da se obveznik u cijelosti oslobađa poreznog tereta koji je plaćen ili koji je dospio u tijeku njegovih ekonomski aktivnosti. ¡ Ukoliko se pravo odbitka uvjetuje plaćanjem PDV-a u jednoj od faza ekonomske aktivnosti obveznika (u ovom slučaju – uvoza) tada bi obveznik bio doveden u neravnopravnu situaciju u odnosu na ostale obveznike. ¡

Iz presuda Suda: uvjetovanje odbitka plaćanjem PDV-a pri uvozu ¡ ¡ ¡ Pravo na odbitak PDV-a je neovisno o plaćanju dospjele naknade u smislu uvezenih dobara; Za ostvarenje prava na odbitak irelevantna je činjenica da li je PDV na uvoz plaćen u državni trezor; Da bi oporeziva osoba stekla pravo na odbitak PDV-a potrebna je samo dokumentacija o uvozu na kojoj je naznačena kao primatelj/uvoznik i da navede/omogući obračun poreza koji dospijeva.

Iz presuda Suda: uskraćivanje odbitka u početnoj fazi poslovanja Uskraćivanje odbitka PDV-a iz investicionih nabavki opterećuje poslovni subjekat toškovima PDV-a koji de facto nastaju u toku njegovih ekonomskih aktivnosti, a koje on ne može odbiti; ¡ Uskraćivanje odbitka PDV-a dovodi do proizvoljnog stvaranja razlika između izdataka za investicije u nekretnine nastalih prije stvarnog početka rada poslovnog subjekta i izdataka za investicije nastalih tokom redovitih aktivnosti; ¡

Iz presuda Suda: uskraćivanje odbitka u početnoj fazi poslovanja ¡ Uskraćivanjem PDV-a stvaraju se neopravdane razlike između postojećih kompanija koji vrše oporezive aktivnosti i ostalih kompanija koje investiraju u aktivnosti koje će u budućnosti postati oporezive. Prema case law prihvatanjem takvih pravila u konačnici bi “priznavanje odbitka ovisilo o tome da li je investicija rezultirala oporezivom aktivnosti”.

Iz presuda Suda: diferencirano oporezivanje Princip neutralnosti PDV-a isključuje različit porezni tretman sličnih dobara ili usluga, koja u međusobnoj konkurenciji; ¡ Sličnost dobara ili usluga povlači konkurenciju između njih, jer su dobra/usluge uzajamni supstituti; ¡ Ukoliko se dvije identične ili slične isporuke, koje u biti zadovoljavaju iste potrebe potrošača, različito oporezuju PDV-om dolazi do ugrožavanja konkurencije. ¡

Iz presuda Suda: supremacija načela neutralnosti Načelo neutralnosti PDV-a ima supremaciju u odnosu na domaće nacionalne propise i pravila; ¡ Neutralnost predstavlja osnovno načelo harmonizacije PDV-a na razini EU i primjena ovog načela ne može se ograničiti nacionalnim propisima članica. ¡

Hvala na pažnji