Webinaarin aikataulu 8 40 Yhteyksien testaus 9 00

Webinaarin aikataulu: 8: 40 Yhteyksien testaus 9: 00 Aloitus 10: 00 Tauko 11: 00 Lopetus Kysymyksiä ja kommentteja voi lähettää meille pikaviestinä koko webinaarin ajan. Kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotus VINKKI: Mihin haluat saada vastauksen? Lähetä ennen aloitusta etukäteiskysymys pikaviestinä! 6. 4. 2016 Kati Heino Pricewaterhouse. Coopers Oy © Opinahjo. Tallenteiden ja materiaalien jakaminen kielletty ilman Opinahjon kirjallista lupaa.

Sisällys § Verovelvollisuus kansainvälisessä kaupassa § Tavaroiden yhteisökauppa EU: ssa § yhteisömyynti § Yhteisöhankinta § Tavaroiden myynti EU: n ulkopuolelle – vienti § Tavaroiden osto EU: n ulkopuolelta – tuonti © Opinahjo Oy 2016 2

Verovelvollisuus kansainvälisessä kaupassa © Opinahjo Oy 2016 3

Kansainvälisessä liiketoimessa on selvitettävä 1. Liiketoimen verotusvaltio eli minkä valtion arvonlisäverolakia sovelletaan • Verotetaanko myynti liiketoimen suoritusvaltiossa, ostajan valtiossa vai tavaran sijaintivaltiossa tai palvelun suoritusvaltiossa 2. Onko myynti veroton vai verollinen 3. Syntyykö myyjälle kiinteä toimipaikka liiketoimen suoritusvaltiossa 4. Onko myyjä verovelvollinen liiketoimen suoritusvaltiossa vai soveltuuko käännetty verovelvollisuus 5. Minkä valtion arvonlisäverolakiin laskumerkintävaatimukset perustuvat © Opinahjo Oy 2016 4

Veronmaksuvelvollinen Arvonlisäverolain verotuspaikkasäännös kertoo, minkä valtion arvonlisäverolakia sovelletaan § Suomessa arvonlisäverolain 5 luku § tavarat AVL 63 – 63 g § § palvelut AVL 64 – 69 k § Jos verotuspaikka on arvonlisäverolain mukaan Suomi § myös se, kuka on verovelvollinen, määräytyy Suomen arvonlisäverolain mukaan Jos verotuspaikka ei ole Suomi § verovelvollisuus määräytyy ko. valtion arvonlisäverolain mukaan © Opinahjo Oy 2016 5

Verovelvollinen verotusvaltiossa § Yleensä myyjä § jos verotusvaltio verotuspaikkasäännösten mukaan on myyjän sijoittautumisvaltio, myyjä lisää veron laskuun § jos verotuspaikka on ostajan sijoittautumisvaltio ja myyjä on ulkomaalainen, myyjällä on lähtökohtaisesti ALVrekisteröintivelvollisuus ko. valtiossa, ja tällöinkin myyjä lisää veron laskuun § Tietyissä tilanteissa ostaja § ”käännetty verovelvollisuus”, ”reverse charge” • ostaja maksaa veron ulkomaalaisen myyjän puolesta • ulkomaalainen myyjä välttää ALV-rekisteröinnin ko. valtiossa © Opinahjo Oy 2016 6

Tavaroiden verotuspaikka © Opinahjo Oy 2016 7

Tavaroiden verotuspaikka 1. Maa, jossa tavara on, kun se luovutetaan asiakkaalle 2. Maa, jossa ostajalle kuljetettavara on kuljetuksen alkaessa 3. Maa, jossa asennettuna myytyjen tavaroiden asennus tapahtuu 1. Luovutus Myyjä 2. Kuljetus Ostaja 3. Asennus © Opinahjo Oy 2016 8

Tavaran myynnin verotuspaikka Suomessa AVL 63 § Tavara on myyty Suomessa, jos § tavara on täällä kaupan tapahtuessa § tavara on täällä, kun kuljetus ostajalle alkaa § tavaran kuljetus alkaa EU: n ulkopuolelta ja myyjä tuo sen Suomeen myyntiä varten Jos tavara myydään asennettuna tai kokoonpantuna EU: n alueella, verotuspaikka on valtio, jossa asennus tai kokoonpano suoritetaan § Perustuu EU: n arvonlisäverodirektiiviin, joten sama periaate kaikissa EU-valtioissa © Opinahjo Oy 2016 9

Tavarakaupan tilanteita Kotimaan kauppa Suomessa § tavara ei liiku Suomesta Yhteisökauppa EU-maiden kanssa § tavara liikkuu EU-jäsenvaltiosta toiseen § veroton yhteisömyynti siinä maassa, josta kuljetus alkaa § verollinen yhteisöhankinta siinä maassa, mihin tavara saapuu (yhteisöhankkija verovelvollinen) § veron maksaa se, joka tekee yhteisöhankinnan Kauppa ”kolmansien maiden kanssa” (muut kuin EUvaltiot) § Vienti: tavara viedään EU: sta EU: n ulkopuolelle, veroton § Tuonti: tavara tuodaan EU: n ulkopuolelta EU-alueelle, verotus tuontitullauksen yhteydessä tuontivaltiossa © Opinahjo Oy 2016 10

Kotimaan kauppa – myyjä tai ostaja ulkomaalainen © Opinahjo Oy 2016 11

Tavaraa ei kuljeteta Suomesta pois Suomalainen tai ulkomaalainen myyjä myy laitteen suomalaiselle tai ulkomaalaiselle tilaajalle. Tavaratoimitus tapahtuu Suomessa. § Verotuspaikka on Suomi § Verollinen kotimaan myynti. Myyjä verovelvollinen, jos sijoittautunut Suomeen § Jos myyjä ulkomaalainen, jolla ei kiinteää toimipaikkaa täällä ja ostaja on suomalainen, lasku on veroton (suomalaisella ostajalla käännetty verovelvollisuus) Alv 24 % Myyjä © Opinahjo Oy 2016 Ostaja 12

Käännetty verovelvollisuus Ulkomaalainen myyjänä ja suomalainen ostajana Verotuspaikka Suomi Tavaran luovutus tapahtuu Suomessa § myyjä on ulkomaalainen § myyjällä ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa eikä myyjä ei ole rekisteröitynyt ALVvelvolliseksi Suomessa § ostajayritys sijaitsee Suomessa Ø verovelvollisuus kääntyy ostajalle, laskulla merkintä ”Reverse charge” ja ALV-tunnisteet © Opinahjo Oy 2016 Suomalaisen ostajan näkökulma § ostaja suorittaa veron (käännetty verovelvollisuus) § laskee veron ja raportoi sen kausiveroilmoituksella § vähentää veron, jos hankinta tulee vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen 13

Tavaran osto ja myynti Suomessa Käännetty verovelvollisuus Myyjä B Ostaja 1 Ranska lasku Suomi Myyjä A ALV rek. komponentti Ostaja C ALV rek. A: n myynti verollinen. B ostaa komponentin, joka toimitetaan suoraan asiakkaalle Suomessa. B: n myynti veroton ja C maksaa veron käännetyn verovelvollisuuden perusteella Suomeen. Ranskalaisen B: n ei tarvitse rekisteröityä. Se hakee ostoon sisältyvän veron ulkomaalaispalautuksena. Voi hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi, jolloin myynti on verollinen ja vähennyskelpoinen. © Opinahjo Oy 2016 14

Tavaran myynti toisessa EU-valtiossa (ei Suomessa) lasku EU-valtio 1: Suomi EU-valtio 2 Ostaja 1 = Myyjä B tavara pysyy valtiossa 2 = verotuspaikka Myyjä A Ostaja 2 A: n ja B: n myynti on verollinen A: n valtiossa. Rekisteröitymisvelvollisuus valtiossa 2 ellei käännetty verovelvollisuus sovellu © Opinahjo Oy 2016 15

Välitehtävä § Suomalainen yritys A Oy myy tavaran italialaiselle B: lle, joka myy sen edelleen suomalaiselle C Oy: lle. Tavara toimitetaan A Oy: n Suomessa sijaitsevasta varastosta suoraan C Oy: n varastoon Suomessa. Mikä on tavaran verotusmaa (eli minkä maan arvonlisävero kaupasta tulee tilittää)? a) Italia b) Suomi © Opinahjo Oy 2016 16

Tavaroiden yhteisökauppa EU: ssa Yhteisömyynti © Opinahjo Oy 2016 17

Tavara kuljetetaan EU-valtiosta toiseen yhteisömyynti 1. Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio. Jos kuljetus alkaa Suomesta, verotuspaikka on Suomi. 2. Myynti on lähtövaltiossa veroton yhteisömyynti, jos 1. tavara myyntiin liittyen kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen ja 2. ostaja on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö eri jäsenvaltiossa kuin myyjä § Kuljetuksen voi suorittaa joko myyjä tai ostaja tai esim. kuljetusliike jommankumman toimeksiannosta § Yhteisömyynti aiheuttaa tavaran lähtövaltiossa yhteisömyyjälle rekisteröintivelvoitteen § Ei yhteisömyyntiä: tavaran myynti asennettuna, palvelujen myynti © Opinahjo Oy 2016 18

Yhteisömyynti - perustilanne EU-maa 1 EU-maa 2 1. 2. 3. Myyjä lasku Ostaja tavara Myyjä merkitsee laskulle oman tavaran lähtövaltion ALV-tunnisteensa ja ostajan toisesta EU-valtiosta olevan tunnisteen Viittaus verottomuuden perusteeseen (yhteisömyynti/IC-supply/pykälä/artikla) Näyttö kuljetuksesta esim. kuljetusasiakirjat © Opinahjo Oy 2016 19

Yhteisökauppa, ALV-tunnisteen tarkistaminen § Myyjän vastuulla on pyytää ostajalta ALV-tunniste (VAT ID) ja tarkastaa, että se on voimassa § Tarkistus voidaan tehdä EU: n VIES-palvelussa § Sivulle pääsee Verohallinnon sivulta: http: //ec. europa. eu/taxation_customs/vies/? locale=fi © Opinahjo Oy 2016 20

Yhteisömyynnin ajallinen kohdistaminen Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: § tavaran toimituskuukautta seuraava kuukausi Mutta § toimituskuukausi, jos lasku saatu toimituskuukauden aikana § ennakkolaskua ei raportoida Lasku annettava viimeistään tavaran toimituskuukautta seuraavan kuukauden 15. päivä © Opinahjo Oy 2016 21

Yhteisömyynnin raportointi Kausiveroilmoitus § Kuukausittain yhteisömyynnin arvo kohtaan ”Tavaroiden myynti muihin EU-maihin” Yhteenvetoilmoitus • Kuukausittain toimitusta seuraavan kuukauden 20 pv. • Ilmoitetaan ostajan § maatunnus ja ALV-numero § yhteisömyynnin arvo § tavarakaupassa koodikohta tyhjä paitsi ns. kolmikantakaupassa 3 © Opinahjo Oy 2016 22

Tavaroiden ja palvelujen yhteenvetoilmoitus Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä © Opinahjo Oy 2016 Ilmoitettava yhteismyynnin arvo asiakkaittain eriteltynä 23

Kausiveroilmoitus Tavaroiden yhteisökauppa Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä © Opinahjo Oy 2016 24

Intrastat Tavaroiden yhteisökauppa § Yhteisökaupan tilastointia varten Tulli kerää tietoja EUtavarakaupasta Intrastat-raportointijärjestelmän kautta § Intrastat-raportointivelvollisuus alkaa, kun yhteisömyyntien arvo edellisen kalenterivuoden aikana on ylittänyt 500 000 € ja yhteisöhankintojen arvo 550 000 € § Tulli ilmoittaa yrityksille Intrastat-raportointivelvollisuuden alkamisesta erikseen § Ilmoituskausi on kalenterikuukausi, määräpäivä seuraavan kuun 10. arkipäivä § Raportointi lähtökohtaisesti sähköisesti TYVI-palvelun kautta © Opinahjo Oy 2016 25

Veroton yhteisömyynti Alv-tunnuksen ei tarvitse olla samasta maasta, jonne tavara kuljetetaan EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 3 EU-maa 2 lasku, alv-tunnukset tavaran liikkuminen, näyttö kuljetuksesta © Opinahjo Oy 2016 26

Kotimainen ostaja EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja tavara EU-maa 2 lasku § verollinen myynti tavaran kuljetuksen lähtövaltion mukaan, jos ostajalla ei ole toisen valtion ALV-numeroa § jos ostajalla on toisen valtion ALV-numero, kysymyksessä veroton yhteisömyynti © Opinahjo Oy 2016 27

Tavara jää Suomeen EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 2 lasku Ostaja tavara § Ei veroton yhteisömyynti, verollinen myynti Suomessa § Ei merkitystä kuka on ostaja, kun tavara pysyy Suomessa © Opinahjo Oy 2016 28

Yhteisömyynti/kotimaan myynti EU-maa 1 Suomi lasku tavara Myyjä EU-maa 2 Ei EU-maa esim. USA § Ollakseen myyjän yhteisömyyntiä, ostajalla täytyy olla alv-tunniste jostakin EU-valtiosta. Muussa tapauksessa verollinen myynti Suomessa. © Opinahjo Oy 2016 29

Lasku toiseen EU-valtioon ja tavara yhteisön ulkopuolelle EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 2 EI EU-maa esim. USA lasku tavara § Veroton vientimyynti, ei yhteisömyynti § Ei merkitystä kenelle lasku menee © Opinahjo Oy 2016 30

Työsuoritus ennen kuljetusta EU-maa 1 Suomi Myyjä A X Oy työsuoritus EU-maa 2 Ostaja A: n myynti yhteisömyynti AVL 72 b § 1 mom. 2 virke lasku, alv-tunnukset tavaran kulku © Opinahjo Oy 2016 31

Ei yhteisömyyntiä § Ostaja yksityishenkilö kaukomyynti § poikkeus: uudet kuljetusvälineet ja valmisteveron alaiset tavarat § Ostaja ei-verovelvollinen oikeushenkilö tai elinkeinonharjoittaja, jonka hankinnat eivät oikeuta vähennykseen ja yhteisöhankinnan alaraja ei ylity eikä hankkija ole hakeutunut verovelvolliseksi § Marginaaliverotettavan käytetyn tavaran myynti § Asennettavan tavaran myynti § Palvelujen myynti © Opinahjo Oy 2016 32

Välitehtävä § Mikä tai mitkä seuraavista vaihtoehdoista ovat Suomessa verottomia yhteisömyyntejä: a) Tavara myydään Suomesta Ruotsiin ja ruotsalainen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle ruotsalaisen, voimassa olevan ALVtunnisteen b) Suomalainen myyjä myy tavaran asennettuna Belgiaan ja belgialainen ostaja antaa myyjälle belgialaisen, voimassa olevan ALV-tunnisteen c) Tavara myydään Suomesta Viroon ja virolainen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle saksalaisen, voimassa olevan ALVtunnisteen d) Tavara myydään Suomesta Venäjälle ja venäläinen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle ranskalaisen, voimassa olevan ALVtunnisteen © Opinahjo Oy 2016 33

Tavaroiden yhteisökauppa EU: ssa Yhteisöhankinta © Opinahjo Oy 2016 34

Tavaran yhteisöhankinta toisesta EU-valtiosta Yhteisöhankinta § Tavara kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen sen ostoon liittyen § Ostaja on toisessa jäsenvaliossa oleva elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö, jonka hankinnan kynnysarvo ylittyy (ALV-tunnus eri valtiosta kuin myyjällä) § Kuljetuksen suorittaa joko myyjä, ostaja tai ulkopuolinen kuljetusliike jommankumman puolesta Hankintamaa § Vero maksetaan hankintamaahan eli siihen jäsenvaltioon, jossa tavarat ovat lähetyksen saapuessa hankkijalle § Myös suomalaiselle voi tulla yhteisöhankinnasta velvollisuus rekisteröityä toisessa EU-valtiossa § Ei yhteisöhankinta: tavaran osto paikoilleen asennettuna, palveluosto © Opinahjo Oy 2016 35

Yhteisöhankinta - perustilanne EU-maa 1 Suomi Ostaja EU-maa 2 Myyjä Tavaran fyysinen kuljetus Myyjän ja ostajan ALV-tunnisteet laskulla © Opinahjo Oy 2016 36

Kausiveroilmoitus Yhteisöhankinta Ostot muista EU-maista § Kohta 313: veron peruste § Kohta 305: veron määrä Vähennys verosta: § Kohta 307 © Opinahjo Oy 2016 37

Missä yhteisöhankinta tapahtuu? EU-maa 1 Myyjä EU-maa 3 Suomi EU-maa 2 lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon Yhteisöhankinta siinä valtiossa, johon tavaran kuljetus päättyy © Opinahjo Oy 2016 38

Ostaja Suomesta – yhteisöhankinta toisessa jäsenvaltiossa EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja EU-maa 2 lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon Yhteisöhankinta tavaran kuljetuksen päättymisvaltiossa. Suomalaisella ostajalla todennäköisesti rekisteröitymisvelvoite. © Opinahjo Oy 2016 39

Tavara tulee Suomeen EU-maa 2 Myyjä Ei EU-maa esim. USA Suomi Ostaja Yhteisöhankinta Suomessa Ostaja ilmoituksenanto- tai rekisteröintivelvollinen © Opinahjo Oy 2016 lasku yht. ulkop. tavara yhteisöön 40

Ketjukauppa – kolmikantakauppa Tavara siirtyy jäsenvaltiosta toiseen Kolme osapuolta kolmessa jäsenvaltiossa Jäsenvaltio 2 A Yhteisömyynti B: lle Jäsenvaltio 1 © Opinahjo Oy 2016 B Kolmikantamyynti C: lle C Yhteisöhankinta Jäsenvaltio 3 41

Edellytykset kolmikantakaupalle Suomessa 1. Ostajana on ulkomainen elinkeinonharjoittaja (B), jolla ei ole sellaista kiinteää toimipaikkaa Suomessa, joka osallistuu tavaran edelleenmyyntiin; 2. Ostaja (B) ostaa tavaran Suomessa tapahtuvaa edelleenmyyntiä varten; 3. Toisena ostajana (C ) on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö kuin elinkeinonharjoittaja, joka on merkitty Suomessa arvonlisäverovelvollisten rekisteriin; 4. Tavara kuljetetaan yhteisöhankintaan liittyen suoraan muusta jäsenvaltiosta kuin ostajan rekisteröintivaltiosta seuraavalle ostajalle (C) Suomeen; ja 5. Seuraava ostaja (C) on 2 a §: n nojalla velvollinen suorittamaan veroa edelleenmyynnistä. © Opinahjo Oy 2016 42

Kolmikantakauppa Suomeen eri osapuolten kannalta A jäsenvaltiossa 1: § Normaali yhteisömyynti B jäsenvaltiossa 2: § Ei yhteisöhankintaa Suomeen § myyntilaskuun merkintä kolmikantakaupasta ”Triangulation” § ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella § ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksessa koodilla 3 C jäsenvaltiossa 3: § ilmoittaa yhteisöhankintana oston B Oy: ltä © Opinahjo Oy 2016 43

Oman tavaran siirto § Rinnastetaan lähtömaassa yhteisömyyntiin ja § kohdemaassa yhteisöhankintaan § Rekisteröitymisvelvollisuus samoin edellytyksin kuin ”normaalikaupassa” Suomi EU-maa A Oy yhteisömyynti A Oy yhteisöhankinta © Opinahjo Oy 2016 44

Siirto työsuoritusta varten toiseen EU-valtioon Tavaran siirto Tavaran korjaus + palautus § Ei yhteisömyynti eikä yhteisöhankinta, jos palaa lähtövaltioon § Siirretyistä tavaroista luettelonpitovelvollisuus © Opinahjo Oy 2016 45

Ostot, jotka eivät ole yhteisöhankintoja Suomessa § Verottomat vesialukset ja ilma-alukset § Ostot aluksen varustamiseksi tai aluksella tapahtuvaa myyntiä varten § Ostot diplomaattikäyttöön § Kansainvälisten järjestöjen suorittamat hankinnat § Käytetyt marginaaliverotetut tavarat (esim. ostot yksityishenkilöiltä tai jälleenmyyjältä, joka ostanut tavaran yksityishenkilöltä) § Osto asennettuna § Yksityishenkilön osto kaukomyyjältä (paitsi uudet kuljetusvälineet) § Yhteisöhankintojen kynnysarvo ei ylity (valintaoikeus) © Opinahjo Oy 2016 46

Verottomat yhteisöhankinnat AVL 72 f § § Vastaava maahantuonti veroton § Käytetyn esineen osto, joka myyjällä on oikeus myydä verottomana, kun esine ei ole ollut verollisessa käytössä § Siirto varastointimenettelyyn © Opinahjo Oy 2016 47

Yhteisöhankinnan ajallinen kohdistaminen Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: § Tavaran vastaanottokuukautta seuraava kuukausi Paitsi § Vastaanottokuukaudelle, jos lasku saatu vastaanottokuukaudella © Opinahjo Oy 2016 48

Yhteisöhankinnan veron vähentäminen § Yhteisöhankkija § saa ulkomaalaiselta myyjältä laskun, joka täyttää yhteisömyyjän valtion laskumerkintävaatimukset § raportoi yhteisöhankinnan veron ilmoittamalla sen kausiveroilmoituksella ja vähentää veron, jos osto on tehty verollista toimintaa varten § Vähennysoikeus hyväksytään, vaikka ostaja ei saisi laskumerkintävaatimusten mukaista laskua, jos ostaja täydentää puutteellista laskua siten, että siitä ilmenevät vaaditut tiedot, kuten esim. § viittaus artiklaan tai maininta yhteisömyynnistä esim. ”IC-supply” § myyjän ja ostajan ALV-tunnisteet © Opinahjo Oy 2016 49

Välitehtävä § Tanskalainen yritys A myy tavaraa portugalilaiselle yritykselle B, joka myy tavarat edelleen suomalaiselle C Oy: lle. Tavarat kuljetetaan kuitenkin suoraan Tanskasta A: n toimesta Suomeen C Oy: lle. Portugalilaisella B: llä on Suomessa kiinteä toimipaikka, mutta sen resursseja ei käytetä millään tavoin myynnissä C Oy: lle, vaan kauppa hoidetaan Portugalista käsin. Voiko B soveltaa myyntiin kolmikantayksinkertaistusta? a) Kyllä b) Ei © Opinahjo Oy 2016 50

Tavaroiden myynti EU: n ulkopuolelle eli vientimyynti © Opinahjo Oy 2016 51

Vientimyynti Tavara kuljetetaan EU: n veroalueen ulkopuolelle 1. Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio 2. Myynti lähtövaltiossa veroton, jos lähtövaltion AVL: ssa säädetyt verottomuuden edellytykset täyttyvät 3. Suomessa AVL 70 § 1 -4 § Myös myynti Ahvenanmaalle ja Ahvenanmaalta on vientimyyntiä § Vientimyynti ilmoitetaan kausiveroilmoituksen kohdassa “ 0 -verokannan alainen myynti” § Vienti näytetään toteen yleensä sähköisellä vientiasiakirjalla § Jos verottomuuden edellytykset eivät täyty, myynti on verollista tavaran lähtövaltiossa ”kotimaan myyntinä” © Opinahjo Oy 2016 52

1. Vienti – myyjä järjestää kuljetuksen § Toimitus on veroton vientimyynti, jos 1. myyjä itse vie tavaran tai 2. joku muu myyjän toimeksiannosta kuljettaa tavaran Suomi Myyjä EU: n veroalueen ulkopuolinen maa Ostaja tavara lasku Näyttö: veroton myyntilasku esimerkiksi merkinnällä vienti / export ja esim. poistumisvahvistettu luovutuspäätös kirjanpidon liitteeksi © Opinahjo Oy 2016 53

2. Vienti – ostaja järjestää kuljetuksen Toimitus on veroton vientimyynti, jos § Itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta Suomi Myyjä EU: n veroalueen ulkopuolinen maa Ostaja tavara lasku Näyttö: veroton myyntilasku esimerkiksi merkinnällä vienti / export ja esim. poistumisvahvistettu luovutuspäätös, kuittaus kuljetusliikkeeltä ja näyttö, että kuljetus ostajan toimeksiannosta © Opinahjo Oy 2016 54

3. Vienti yhteisön ulkopuolelle, ostaja Suomesta Suomi Myyjä EU: n ulkopuolinen valtio Tavara Ostaja tavara lasku Toimitus veroton § myyjä vie tavaran § joku muu vie tavaran myyjän toimeksiannosta § itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta © Opinahjo Oy 2016 55

4. Vienti – ex works § Ex works -ehdoin tapahtuvassa myynnissä ostaja noutaa tavarat myyjän tiloista ja toimittaa tavarat välittömästi pois Suomesta § Myyjä voi käsitellä myynnin verottomana vientinä vain, jos § ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, joka ei ole Suomessa verovelvollinen Suomi Myyjä EU: n veroalueen ulkopuolinen maa Ulkomaalainen ostaja tavara Näyttö: 1) lasku näyttö viennistä, esim. poistumisvahvistetun luovutuspäätöksen kopio ja 2) todiste, että ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja © Opinahjo Oy 2016 56

5. Vienti - myynti rahtityöliikkeen kautta § Tavara toimitetaan ostajaa veloittaen elinkeinonharjoittajalle työsuorituksen tekemistä varten ja toimitetaan edelleen EU: n ulkopuolelle § Myynti on veroton vienti vain, jos ostaja on ulkomaalainen, joka ei ole Suomessa verovelvollinen EU: n veroalueen ulkopuolinen maa Suomi Myyjä A Oy työsuoritus Brasilialainen ostaja tavara lasku Näyttö: 1) näyttö viennistä, esim. kopio poistumisvahvistetusta luovutuspäätöksestä ja 2) siitä, että ostaja on ulkomaalainen © Opinahjo Oy 2016 57

Välitehtävä § Mikä tai mitkä seuraavista vaihtoehdoista ovat verottomia vientimyyntejä Suomessa? Voit olettaa, että näyttövaatimukset on täytetty. a) Suomalainen A Oy myy tavaraa venäläiselle yritykselle B. B noutaa tavarat A Oy: n varastosta ja vie ne välittömästi Venäjälle. B ei ole Suomessa verovelvollinen. b) Mannersuomalainen C Oy myy tavaraa ahvenanmaalaiselle D Ab: lle. C Oy järjestää kuljetuksen Ahvenanmaalle. c) Suomalainen E Oy myy tavaraa suomalaiselle F Oy: lle. Itsenäinen kuljetusliike toimittaa tavarat ostajan toimeksiannosta Japaniin. d) Suomalainen G Oy myy tavaraa sveitsiläiselle H: lle. Tavarat kuljetetaan G Oy: n toimeksiannosta H: n varastoon Itävaltaan. © Opinahjo Oy 2016 58

Tavaroiden tuonti EU: n ulkopuolelta © Opinahjo Oy 2016 59

Tuonti Tavaran osto yhteisön ulkopuolelta Yhteisön ulkopuolinen valtio Suomi tavara Myyjä lask u Ostaja/ tavaranhaltija tavara lasku § Tavaran maahantuonti Suomessa on verollinen § Tuonti tapahtuu ja verotetaan Suomessa, jos yhteisön ulkopuolelta tuleva tavara ylittää yhteisön verorajan Suomeen saapuessaan © Opinahjo Oy 2016 60

Tavaroiden osto EU: n ulkopuolelta eli maahantuonti § Maahantuoja tekee tulli-ilmoituksen § Tulli määrää maahantuonnin yhteydessä suoritettavan arvonlisäveron § Tullauspäätös ja siihen liittyvät asiakirjat ALVvähennyksen perusteena § Maahantuonnin vero käsitellään kuten kotimaan ostoon sisältyvä arvonlisävero § Koska maahantuonnin arvonlisävero perustuu tullauspäätökseen, laskulla ei suoraan merkitystä veron ALV-kirjauksissa © Opinahjo Oy 2016 61

Osto EU: n ulkopuolelta Maahantuonti § Tulli määrää ja kantaa veron § Tullausilmoitus § kauppalasku § tullausarvoilmoitus yms. asiakirjat (sähköinen menettely) § Tullauspäätös § arvonlisäveron peruste § veron määrä § maahantuoja: vero käsitellään kuten kotimaan osto § Tavaranhaltijan tulee olla sijoittautunut Euroopan unioniin § Huom! Vain tavaranhaltijalla oikeus vähentää maahantuonnin arvonlisävero © Opinahjo Oy 2016 62

Maahantuonnin veron peruste Tullausarvo + kauppa-arvo + ostajan maksettavaksi tulevat kustannukset (esim. provisio tai välityspalkkio, rojaltit, kuljetus-, vakuutus-, lastaus- ja käsittelykulut siihen paikkaan saakka, jossa tavara tuodaan EU: n tullialueelle) - Alennukset + kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset yms. Kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan asti + muut mahdolliset tuonnin yhteydessä kannettavat verot © Opinahjo Oy 2016 63

Maahantuonnin yhteydessä kannetun arvonlisäveron vähennysoikeus KVL 5. 4. 2000 numero 34/2000 § Ruotsalainen emoyhtiö A oli ostanut USA: sta koneita ja myi ne Suomessa § Maahantuonnissa tavaranhaltijaksi oli merkitty suomalainen tytäryhtiö B, joka maksoi veron ja muut kulut sekä veloitti ne emoyhtiöltään A § Yhtiö B ei käyttänyt sen nimissä maahantuotuja ja tullattuja koneita omassa liiketoiminnassaan. Maahantuonnit eivät liittyneet B: n vaan emoyhtiö A: n arvonlisäverolain mukaiseen liiketoimintaan § Tytäryhtiöllä B ei ollut oikeutta vähentää maahantuonnin yhteydessä kannettuja arvonlisäveroja © Opinahjo Oy 2016 64

Tulevat webinaarit Tulevia webinaareja: § § § Jaettu johtajuus (XL) ke 6. 4. klo 11. 30 -13. 30 Maaliskuun ajankohtaiskatsaus (M/L/XL) to 7. 4. klo 9 -9. 45 Arvopapereiden käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa (L/XL) to 7. 4. klo 10 -12 Osakeyhtiön ja osakkaan verosuunnittelu (L/XL) ti 12. 4. klo 9 -11 Palkkakirjaukset kirjanpidossa (M/L/XL) ti 12. 4. klo 11. 30 -13. 30 Työyhteisötaidot menestystekijäksi (M/L/XL) ke 13. 04. klo 9 -11 Webinaaritallenteet katsottavissa muutaman arkipäivän kuluttua pidetystä webinaarista. Lisää webinaareja sekä webinaarien tarkempi sisältö ja kuvaukset löytyvät osoitteesta: OPINAHJO. FI © Opinahjo Oy 2016

Opinahjo Oy Muistatko sen OIVALTAMISEN RIEMUN? Opinahjo Oy Tekniikantie 14 02150 Espoo Finland www. opinahjo. fi info@opinahjo. fi +358 20 795 9960 © Opinahjo Oy 2016